474

Задание 2.15

Исходные данные:

Организация была зарегистрировала с объявленным уставным капиталом в размере 800000 руб. В счет оплаты уставного капитала учредители внесли:

-Иванов И.П. – денежные средства на сумму 200000 руб.;

-ООО «Стиль» – основные средства на сумму

500000 руб.;

-Сидоров А.С. – материалы на сумму 100000 руб.

По итогам работы года, согласно решению собрания учредителей, была определена сумма дивидендов 500000 руб. и распределена между учредителями пропорционально вкладам.

Иванов И.П. является работником организации. Дивиденды ООО «Стиль» перечислены с расчетного счета, а физическим лицам выданы из кассы.

Требуется: произвести необходимые расчеты, определить корреспонденцию счетов.

Задание 2.16

Исходные данные:

Организация-поставщик передала товар автотранспортной компании с целью доставки его до покупателя. Право собственности на переданный перевозчику товар сохраняется за организацией-поставщиком до момента вручения перевозчиком указанного товара покупателю. Груз был застрахован. При перевозке товара автомобиль перевозчика попал в ДТП, в результате которого товар был полностью уничтожен. Сумма страхового возмещения, выплаченная организации в том же месяце, составила 300 000 руб. Фактическая себестоимость застрахованных товаров составила в бухгалтерском учете

41

450 000 руб. (сумма "входного" НДС по указанным товарам принята к вычету).

Требуется: произвести необходимые расчеты, определить корреспонденцию счетов.

Задание 2.17

Исходные данные:

Организация заключила договор имущественного страхования сроком на 12 месяцев (365 дней) и единовременно уплатила страховую премию в сумме 90 000 руб. Договор страхования действует с 1 июня текущего года (даты уплаты страховой премии) по 31 мая следующего года включительно.

Для целей налогообложения доходы и расходы учитываются методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого квартала.

Требуется: отразить в бухгалтерском учете расходы на страхование имущества (в том числе лизингового, арендованного), если страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов? Произвести необходимые расчеты, определить корреспонденцию счетов.

42

Тема 3. Учет основных средств и нематериальных активов

Цель: изучить бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.

Материал для изучения на практическом занятии.

Учет основных средств регламентируется следующими нормативно-законодательными документами: Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, утвержденная 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.2001 г. № 26н, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06.05.1999 г. № 32н, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.1999 г. № 33н, План счетов и инструкция по применению Плана счетов от 31.10.2000 г. № 94н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12

43

месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника и т. д. К ним относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др. виды работ).

Учет основных средств ведется в соответствии с их жизненным циклом, который содержит следующие этапы: поступление; участие в производственном процессе; перемещение внутри предприятия; восстановление путем ремонта, реконструкции, модернизации и выбытие.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат ор-

44

ганизации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Вариант формирования первоначальной стоимости зависит и от способа поступления в организацию, таблица 6.

Таблица 6

Варианты формирования первоначальной оценки основных средств для целей бухгалтерского учета

Наиболее распространенным является приобретение основных средств за плату.

45

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в данном случае являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

46

Остаточная стоимость основного средства формируется путем вычитания из первоначальной стоимости амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Восстановительная стоимость основных средств – это скорректированная в результате переоценки первоначальная стоимость основных средств. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам не чаще одного раза в год.

Основные документы: акт о приеме-передаче объекта основных средств, акт о приемке-передаче здания (сооружения), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, инвентарные карточки, акт на списание основных средств и др.

Основная корреспонденция счетов по учету основных

средств отражается следующими записями:

47

-приобретение основных средств – Д-т 08 К-т 60,

70,69,68,76;

-ввод в эксплуатацию основного средства – Д-т 01 К-т 08;

-начисление амортизации по основному средству – Д-т 20,23,25,26,29,44 К-т 02;

-ремонт основных средств хозяйственным способом – Д-

т20, 23,25,26,29,44 К-т 23;

-ремонт основных средств подрядным способом – Д-т 20, 23,25,26,29,44 К-т 60;

-реконструкция основных средств – Д-т 08 К-т 60;

-списание первоначальной стоимости при выбытии – Д-

т01 К-т 01 (внутренняя запись);

-списание начисленной амортизации по основным средствам – Д-т 02 К-т 01;

-списание остаточной стоимости основного средства – Д-т 91/2 К-т 01.

Учет нематериальных активов регламентируется Гражданским кодексом (часть четвертая)" от 18.12.2006 № 230-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" от 27.12.2007 № 153н.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе, в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

48

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе, организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

С позиций гражданского законодательства ст. 1225 ГК РФ определяет, что результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:

49

1)произведения науки, литературы и искусства;

2)программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3)базы данных;

4)исполнения;

5)фонограммы;

6)сообщение в эфир или по кабелю радиоили телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7)изобретения;

8)полезные модели;

9)промышленные образцы;

10)селекционные достижения;

11)топологии интегральных микросхем;

12)секреты производства (ноу-хау);

13)фирменные наименования;

14)товарные знаки и знаки обслуживания;

15)наименования мест происхождения товаров;

16)коммерческие обозначения.

Интеллектуальная собственность охраняется законом. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов

является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное

50