8849

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»

П.Р. Беккер

Бухгалтерская финансовая отчетность

Учебно-методическое пособие по подготовке к лекциям и практическим занятиям, (включая рекомендации

по организации самостоятельной и практической работы) по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность» у обучающихся

по направлению подготовки 38.03.01 Экономика профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Нижний Новгород

2018

6

Введение

Цель практикума состоит в оказании содействия обучающимся в успешном освоении дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность» в соответствии с общими целями данной образовательной программы: подготовка обучающихся к профессиональной деятельности в экономических, финансовых и аналитических службах организаций различных отраслей, сфер и форм собственности, расширение профессиональных компетенций расчетно-экономической и аналитической деятельности.

В практикуме представлены сквозная задача по составлению бухгалтерской отчетности и отдельные задания.

Выполнение предусмотренных практикумом по данной дисциплине позволит обучающемуся получить необходимые знания, умения и навыки и на базе их сформировать соответствующие компетенции:

-способность выполнять необходимые для составления экономических разделов планов расчеты, обосновывать их и представлять результаты работы в соответствии с принятыми в организации стандартами;

-способность анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств, и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений;

-обладать базовыми теоретическими знаниями и практическими профессиональными навыками в области финансового учета и формирования финансовой отчетности.

6

7

Тема 1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования и принципы ее составления

План практического занятия.

1.Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике.

2.Перспективы развития бухгалтерской финансовой отчетности в РФ.

3.Цели, задачи и функции БФО.

4.Виды БФО.

5.Пользователи бухгалтерской отчетности.

6.Элементы финансовой отчетности.

7.Допущения и требования по составлению отчетности.

8.Виды оценок активов и обязательств.

Основные правила, предъявляемые к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Главные требования к порядку составления отчетности приведены в ПБУ 4/99. Формы отчетности, утвержденные Минфином России, являются рекомендуемыми. Экономический субъект вправе самостоятельно разработать и свои. При этом важно соблюдать порядок расположения показателей.

Следует отметить, что вычитаемые или отрицательные показатели (себестоимость продаж, прочие расходы и т. д.) приводят во всех формах в круглых скобках.

Все показатели в формах приводят развернуто, то есть не сальдируют. Например, дебиторскую задолженность – в активе, кредиторскую – в пассиве без их зачета между собой. Это правило применяют и при условии, что два вида задолженностей появились при работе с одной и той же компанией-контрагентом. Из этого порядка есть исключения, например, прочие доходы можно отражать в отчете о финансовых результатах за вычетом расходов, которые к ним относятся, когда они не являются существенными «для характеристики финансового положения организации». В качестве примера таких доходов в п. 18.2 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности «Доходы организации» (ПБУ 9/99) приведены доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

Существенные показатели отчетности, согласно п. 11 ПБУ 4/99, должны показываться в ней обособленно, то есть не в общей сумме, а с дополнительной расшифровкой. Экономический субъект вправе установить критерии существенности самостоятельно. Обычно показатель считают таковым, если его отношение к той или иной сумме равно или превышает 5 процентов. Именно пятипроцентный барьер

7

8

используется в ряде положений по бухгалтерскому учету, в частности, ПБУ 9/99. По этому документу, например, выручка от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг, составляющая пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показывается по каждому виду в отдельности. Экономический субъект вправе выбрать другой, меньший предел существенности, например, три процента. Его закрепляют в качестве элемента учетной политики.

Существенный показатель приводят не в самом бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах, а в расшифровках к ним.

Задача 1.

Вотчетном и прошлом году ООО «ПРАЙД» получило выручку

вобщей сумме 35 000 000 руб. (без НДС). Признак существенности показателя, закрепленный в учетной политике компании, составляет 5 и более процентов.

Вотчетном году выручка составила от:

-продажи готовой продукции 10 000 000 руб.;

-реализации товаров 12 000 000 руб.;

-оказания услуг 13 000 000 руб.

В прошлом году выручка составила от:

-продажи готовой продукции 25 000 000 руб.;

-реализации товаров 9 000 000 руб.;

-оказания услуг 1 000 000 руб.

Определить, какая сумма выручки будет являться существенной и подлежит отражению в отдельной строке формы бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах».

Результат отразить в Отчете о финансовых результатах (табл. 1).

Таблица 1

Расшифровка отдельных показателей Отчета о финансовых результатах

Выручка (стр. 2110), в том числе:

Себестоимость продаж...

<...>

Контрольные вопросы

1.Раскройте содержание Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике.

8

9

2.Какова цель бухгалтерской финансовой отчетности?

3.Назовите виды отчетности и пользователей бухгалтерской отчетности.

4.Какие субъекты относятся к внешним пользователям?

5.Для чего сформулированы принципы составления бухгалтерской финансовой отчетности?

6.Что означает принцип осмотрительности?

7.В чем противоречие принципа осмотрительности и непрерывности деятельности?

8.Назовите ПБУ, регламентирующие только составление и представление отчетности.

Тема 2. Подготовительные работы по составлению финансовой отчетности

План практического занятия.

1.Порядок проведения инвентаризация имущества и обязательств организаций.

2.Документальное оформление результатов инвентаризации и их отражение в учете и отчетности.

3.Порядок проведения реформации баланса.

4.Корректировка показателей отчетности в связи с изменением нормативных актов по бухгалтерскому учету и изменение учетной политики организации.

Методические указания по проведению инвентаризации

Составление годовой бухгалтерской отчетности начинается с проведения обязательной инвентаризации, порядок которой необходимо отразить в учетной политике. С этой целью оформляется приложение к приказу об учетной политике, в котором указывают:

график инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году;

их сроки;

перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

По действующим правилам проводить инвентаризацию должна специальная комиссия. Ее состав, а это как минимум два человека, утверждает руководитель организации приказом. В комиссию могут входить административно-управленческий персонал, а также специалисты других служб и отделов организации. Но материально ответственные сотрудники членами такой комиссии быть не могут. Такие правила прописаны в пунктах 2.2 и 2.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

9

10

Когда объем работ большой, для инвентаризации можно создать еще и рабочую комиссию.

Материально ответственные сотрудники обязаны присутствовать при инвентаризации и других подобных ревизиях, во время которых проверяют сохранность и состояние вверенного им имущества. Обязанность материально ответственного лица присутствовать при инвентаризации предусмотрена также условиями договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Прежде чем начать инвентаризацию, необходимо, во-первых, подготовить приказ о ее проведении. Во-вторых, собрать подписи от материально ответственных сотрудников, которые свидетельствуют о том, что к началу ревизии:

-ими сданы все документы на имущество в бухгалтерию или инвентаризационной комиссии;

-все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – списаны.

Для таких подписей предусмотрен специальный раздел в инвентаризационной описи (акте).

Приказ о проведении инвентаризации можно составить по форме, разработанной самостоятельно и утвержденной приказом к учетной политике.

В приказе описывается причина инвентаризации, состав комиссии, проверяемое имущество и обязательства, а также дата начала и окончания инвентаризации. Утвердить приказ должен руководитель организации. После этого документ передается на подпись председателю и членам инвентаризационной комиссии.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи, в которой наименования и количество проверяемых объектов

указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых

вучете. На каждой странице описи вписывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и их общее количество, которое значится на данной странице. При этом не имеет значение,

вкаких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Если требуется исправлять ошибки, то неверные записи зачеркивают и над ними вписывают правильные. Все правки должны заверить все члены инвентаризационной комиссии и материально ответ-

ственные сотрудники. Пустых строк быть не должно, то есть все не заполненные в конце строки прочеркиваются. На последней странице описи делают отметку о том, что цены проверены, а итоги подсчитаны. Под этим должны подписаться все участники инвентаризации.

10

11

Заполненную опись должны подписать все члены инвентаризационной комиссии, а материально ответственный сотрудник расписывается в том, что комиссия проверила имущество в его присутствии и передала его ему на ответственное хранение и что к членам комиссии нет никаких претензий.

Задача 2.

На основе данных для выполнения задачи:

-выявите инвентаризационные разницы, заполнив сличительную ведомость;

-спишите выявленные инвентаризационные разницы.

Данные для решения:

1. Выписка из инвентаризационной описи № 4 товарно-матери- альных ценностей на 01.12.20__г. (табл. 2):

2. Справка о наличии товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета на дату инвентаризации (табл. 3):

11

12

Окончание табл. 3

Методические указания по проведению реформации баланса

Для того чтобы закрыть очередной отчетный год, необходимо совершить особую процедуру, которая называется реформацией баланса. Связано это с тем, что закончившийся год, который был «отчетным» и за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность, на текущий момент уже стал «прошлым» годом и, значит, его финансовый результат должен быть присоединен к накопленной нераспределенной прибыли прошлых лет. И, соответственно, в новом году необходимо заново начать формировать финансовый результат текущего отчетного года.

Специфика формирования финансовых результатов заложена изначально в механизм применения бухгалтерских счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счета 90, 91 и 99 предназначены для формирования результатов нарастающим итогом в пределах одного отчетного года, то есть с 1 января по 31 декабря. При этом синтетические счета 90 и 91

12