8694

70

В тексте стандартов используется один и тот же термин – «financial statements» (ФО).

Если особенности, то – «separate financial» – индивидуальная (отдельная) ФО.

Особенности составления ФО отдельно взятой компании: «Раскрытие информации о связанных сторонах» «Сегментная отчётность»

«Консолидированная ФО, учёт инвестиций в дочерние компании» «Учёт инвестиций в ассоциированные компании» «ФО об участии в совместной деятельности» «Представление ФО» и другие

Требуется соответствующая проработка и раскрытие!

МСФО регламентируют исключительно подготовку и представление финансовой отчетности (the preparation and presentation of financial statements)

(Схемы 2.10, 2.11, 2.12, 2.13, 2.14). В её состав включается бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в финансовом положении, пояснения. Другие отчеты и пояснительные материалы рассматриваются в качестве составных частей финансовой отчетности.

Таким образом, «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности» являются неотъемлемой частью системы МСФО и устанавливают концептуальные положения исключительно в отношении финансовой отчетности.

В принципах дается определение предмета стандартизации, т.е. финансовой отчетности, а не бухгалтерского учета. Термин «бухгалтерский учет» в принципах не объясняется. В каждом стандарте даются ответы на вопросы: Какие объекты и в какой момент подлежат признанию? Как оценивать (измерять) объекты? Какую информацию и как следует раскрывать? При этом сами стан-

71

дарты посвящены исключительно вопросам формирования финансовой отчетности. А значит и ответы на поставленные вопросы должны даваться для целей финансовой отчетности. Последняя предназначается для принятия экономических решений и удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга пользователей.

Составление отчетности коммерческой организации (схема 2.15) пред-

полагает оценку существенности данных для ответов на вопросы: каким образом те или иные объекты должны признаваться, измеряться, классифицироваться и описываться в финансовой отчетности? Степень существенности данных должна устанавливаться на основе профессиональных суждений. Главная цель заключается в обеспечении понятности и полезности именно этой отчетности.

Цель финансовой отчетности в системе МСФО (схемы 2.16, 2.17, 2.18, 2.19, 2.20, 2.21) определяется как предоставление заинтересованным пользователям полезной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках коммерческой организации. Эта информация необходима для принятия экономических решений. Значит, она должна обеспечивать прогнозирование движения денежных средств, сроки и вероятность их поступления.

Соответствие отчетности коммерческой организации МСФО означает,

что отчетность удовлетворяет все требования каждого применяемого стан-

дарта и разъяснения. Если имеются существенные отступления от стандартов и разъяснений к ним, то такая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО.

Соответствие как факт отражается в финансовой отчетности. Соответствующая запись делается в принятой учетной политике. Это означает, что финансовая отчетность обеспечивает достоверную и объективную картину.

Основным критерием признания финансовой отчетности достоверной и объективной является её полезность. Информация признается полезной (useful), если она имеет соответствующие качественные характеристики: понятность

(understandability), уместность (relevance), надежность (reliability) и сопоставимость (comparability).

73

Схема 2.18

Ограничения по применению МСФО

Не предназначены для применения в Никакие стандарты и разъяснения к ним отношении несущественных статей от-

чётности

74

Схема 2.19

Введение стандартов в действие

Схема 2.20

Отступление от стандартов

Когда применение требования (правила) Исключительные ситуации может привести к искажению информа-

ции

75

Схема 2.21

Первое применение МСФО

Подготовка первой ФО в полном соответствии с МСФО исходит из того, что отчётность всегда составлялась согласно стандартам и разъяснениям

Это значит, что стандарты и разъяснения должны быть применимы ретроспективно

76

Понятность предполагает, что информация, содержащаяся в предназначенной для пользователей финансовой отчетности, доступна для их понимания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желания изучать информацию с должным старанием.

Уместной считается информация, которая влияет на принимаемые пользователями отчетности экономические решения. Она помогает оценивать прошлые, текущие и будущие факты хозяйственной деятельности, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Надежность предполагает отсутствие в информации существенных искажений и ошибок и если пользователи могут положиться на неё. А это связано с правильностью отражения результатов и финансового положения организации. Необходимо отражать экономическое содержание фактов, а не только их правовую форму. Информация должна быть нейтральной, т.е. свободной от предвзятости. Для этого должен учитываться принцип осмотрительности (осторожности). И, наконец, информация должна быть полной во всех существенных аспектах. Это делается для того, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять информацию в финансовой отчетности организации с аналогичной информацией за предыдущие периоды, а также с соответствующими данными конкурирующих организаций.

Вместе с этим достоверность и объективность финансовой отчетности предполагает раскрытие дополнительной информации в случаях, когда несовершенны требования МСФО. Пользователи должны понимать влияние кон-

77

кретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Обязанность дирекции организации – обеспечить достоверное и объективное представление информации. Оценку достоверности дает аудитор, который рассматривает финансовую отчетность именно с этой точки зрения. Именно заключение аудитора и дает ответ на поставленный вопрос, а мнение аудитора повышает доверие к финансовой отчетности. Однако и оно не является гарантией достоверности и объективности данных, содержащихся в отчетности. Большое значение и здесь имеет уровень профессиональных суждений.

Следует учитывать, что стандарты и разъяснения к ним не предназначены для применения в отношении несущественных (immaterial) статей отчетности. И здесь существенность статей определяется организацией на основе профессиональных суждений. Если рассматривать МСФО с точки зрения соотношения затрат и выгод, то могут иметь место разные подходы в отношении крупных и малых предприятий. Различия по всей вероятности будут затрагивать в основном объем и содержание информации, раскрываемой в финансовой отчетности.

Отчет директоров

Отчет директоров (director’s report) или финансовый обзор (financial review) (схема 2.22) должен содержать и представлять кроме финансовой отчетности описания и объяснения важнейших показателей финансовых результатов деятельности и финансового состояния, а также существенные неопределенности организации. Предусматриваются описания, изменения и результаты деятельности в целом за год и по промежуточным периодам, по которым требуется составлять финансовую отчетность. Это преследует цель раскрытия дополнительной информации для помощи инвесторам в понимании финансовой отчетности. Предусматриваются такие области, как хозяйственные результаты, ликвидность и капитал, исследования и разработки, пенты и лицензии, перспективы развития.

В части хозяйственных результатов требуется раскрытие информации о существенных факторах, влияющих на доход организации. Также необходимы все сведения, касающиеся доходов и расходов с точки зрения оценки результатов деятельности организации.

Схема 2.22

Отчёт директоров

78

Ликвидность (краткосрочная и долгосрочная) и капитал характеризуются информацией о задействованных и неиспользуемых источниках финансовых ресурсов, состоянии и достаточности оборотного капитала, ограничениях на перечисление денежных средств, уровне заимствований, применяемых в финансовых инструментах, обязательствах в отношении капитальных вложений.

Научные исследования и разработки раскрываются за последние три года

(при условии существенности этой деятельности). Включаются суммы, израсходованные на эту деятельность за каждый год.

Производство, сбыт, запасы, состояние портфеля заказов, себестои-

мость и цены продаж раскрываются за последний отчетный год. Описанию

79

подлежат любые известные тенденции, неопределенности, требования, добровольно принятые обязательства или события, которые могут оказать существенное воздействие на объем чистых продаж и выручку, прибыль от хозяйственной деятельности, рентабельность, ликвидность и т.п.

Целесообразно раскрывать информацию о состоянии корпоративного управления с включением данных о собственниках пакетов акций и распределении голосов, составе директоров и главных должностных лицах и получаемом вознаграждении.

Формирование учётной политики в соответствии с МСФО

Учетная политика (accounting policies) определяется в МСФО (схема 2.23) как совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, принятых организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. Понятие «учетная политика» используется применительно к финансовой отчетности, а не к бухгалтерскому учету в целом. Преследуется цель обеспечения соответствия финансовой отчетности МСФО. Данный подход ориентирует организацию прежде всего на принципы и требования МСФО. Если требования отсутствуют для отдельных операций, то дирекция должна выработать учетную политику, обеспечивающую представление полной и непредвзятой информации. Делается это для правильного принятия решений пользователями.

По конкретным вопросам, непосредственно не урегулированным МСФО, источником учетной политики являются общие определения и критерии, сформулированные в «Принципах подготовки и представлениях финансовой отчетности». Тем самым Принципы позволяют применять стандарты и решать вопросы, не отраженные специальными документами.

Таким образом, выбранная учетная политика должна обеспечивать формирование финансовой отчетности, содержащей уместную и надежную информацию. Особое значение должно уделяться соблюдению принципа приоритета экономического содержания перед правовой формой. Известно, что экономическое содержание фактов хозяйственной деятельности не всегда соответствует юридической основе. Принцип приоритета содержания перед формой должен реализовываться и при рассмотрении разных событий хозяйственной жизни.

Схема 2.23

Формирование учётной политики в соответствии с МСФО

В отличие от российской практики понятие относится к ФО, а не к бухгалтерскому учёту в целом

1)по аналогии со сходными операциями;