8328

1

МИНОБРНАУКИ РОССИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»

А.Н. Никифоров

АНАЛИЗ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И

МЕТОДЫ ИХ ОЦЕНКИ

Учебно-методическое пособие По подготовке к лекциям и практическим занятиям (включая рекомендации обучающимся по организации самостоятельной работы) для обучающихся

по дисциплине Б.1.В.17. Анализ нематериальных активов и методы их оценки направлению подготовки / специальности 27.04.05 Инноватика направленность (профиль) / специализация Управление инновационными процессами

Нижний Новгород

2022

2

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»

А.Н. Никифоров

АНАЛИЗ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И

МЕТОДЫ ИХ ОЦЕНКИ

Учебно-методическое пособие По подготовке к лекциям и практическим занятиям (включая рекомендации обучающимся по организации самостоятельной работы) для обучающихся

по дисциплине Б.1.В.17. Анализ нематериальных активов и методы их оценки направлению подготовки / специальности 27.04.05 Инноватика направленность (профиль) / специализация Управление инновационными процессами

Нижний Новгород ННГАСУ

2022

3

УДК ___________

Никифоров А.Н. Анализ нематериальных активов и методы их оценки [Электронный ресурс]:

учеб. - метод. пос. / А.Н. Никифоров; Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет. – Нижний Новгород : ННГАСУ, 2022. – 46 с. – Текст : электронный.

Приведены указания по подготовке к лекционным и практическим занятиям по дисциплине

«Анализ нематериальных активов и методы их оценки», в пособии даны методы экономической оценки нематериальных активов.

Предназначено обучающимся в ННГАСУ для подготовки к лекционным и практическим занятиям по направлению подготовки 27.04.05 Инноватика, профиль Управление инновационными процессами.

© А.Н. Никифоров, 2022

© ННГАСУ, 2022.

4

ТЕМА 1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Одним из основных терминов, связанных с имущественным и финансовым положением организации, является понятие «активы».

В общем смысле активы предприятия – это совокупность его имущества и денежных средств. Для упрощения часто между терминами «активы» и «имущество» ставят знак равенства. В то же время активы организации – это не только ее имущество, включая денежные средства.

Определение понятие «активы» можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена 29.12.1997), где указывается, что активы фирмы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Термин «актив» широко используется при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. Так, в форме бухгалтерского баланса (приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н) закреплено, к активам организации относятся:

нематериальные активы;

основные средства;

запасы;

дебиторская задолженность;

финансовые вложения;

денежные средства и т.д.

Критерии признания активов, а также характеристика активов для целей учета и отчетности определяются конкретными нормативными актами по бухгалтерскому учету, которыми регламентируется учет тех или иных объектов бухгалтерского учета.

Актив баланса (оборотные и внеоборотные активы) – это имущество,

которое используется организацией и должно приносить ей доход. Разница в том, как именно и сколько используется имущество.

Внеоборотные активы — это имущество, которое используется в производственном процессе более одного года и его стоимость включается в себестоимость готовой продукции по частям.

5

Таблица 1

Состав актива баланса

Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ):

актив не является вещью;

актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;

фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.

Если кратко, то нематериальные активы – это результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые организация предполагает использовать в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для своих управленческих нужд в течение срока свыше 12 месяцев. Одним из критерием признания объекта Нематериальным активом является как раз отсутствие материально-вещественной формы.

6

Примеры нематериальных активов. Программа для ЭВМ является объек-

том интеллектуальной собственности. Предположим, организация создала такую программу собственными силами, но планирует продать исключительное право на нее в течение ближайших 12 месяцев. В этом случае требование долгосрочности не выполняется, поэтому в качества НМА актив учтен быть не может. А если приобретена исключительная программная лицензия – это нематериальный актив, если ее планируют использовать в течение периода свыше 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Что относится к нематериальным активам:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин;

изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания;

деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

В бухучете в составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация, которая может возникнуть при приобретении предприятия как имущественного комплекса, если цена, уплаченная продавцу, превышает сумму всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия на дату покупки (п.п. 4, 42 ПБУ 14/2007).

Не относятся к нематериальным активам:

не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;

вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);

расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

7

Кнематериальным можно отнести собственно нематериальные активы, а также нематериальные поисковые активы.

Кнематериальным поисковым активам относятся затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму (п.п. 2, 6 ПБУ 24/2011).

Нематериальные поисковые активы могут отражаться в бухучете организаций, осуществляющих затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр (п. 2

ПБУ 24/2011).

Что относится к нематериальным поисковым активам:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения; г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах; е) оценка коммерческой целесообразности добычи (п. 8 ПБУ 24/2011).

К нематериальным активам зачастую относят ошибочно некоторые экономические факторы. В качестве примеров можно привести монопольное положение, ликвидность, снижение цены, рыночный потенциал, предоставляемый правом собственности контроль и т. д. При этом указанные факторы могут создавать стоимость, не являясь нематериальными активами.

Согласно п. 5 ПБУ 14/2007, единицей бухгалтерского учета нематериальных активов признается инвентарный объект, под которым следует понимать «совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.».

Основным признаком, по которому инвентарный объект идентифицируется как самостоятельная единица, служит «выполнение им самостоятельной отдельной функции при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, использовании для управленческих нужд организации».

8

«В качестве единицы учета НМА может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности».

ТЕМА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы (НМА) для целей бухгалтерского учета и анализа могут быть классифицированы по различным признакам. Объекты НМА могут быть сгруппированы по видам, источникам поступления, срокам полезного использования и т.д.

Таблица 2

Классификация нематериальных активов

Основная классификация нематериальных активов может быть проведе-

на по видам НМА. Так, к примеру, могут быть выделены следующие виды нематериальные активов:

исключительное право патентообладателя на изобретение;

исключительное право патентообладателя на промышленный образец;

9

исключительное право патентообладателя на полезную модель;

исключительное право автора на использование программы для ЭВМ;

исключительное право автора на использование топологии интегральных микросхем;

исключительное право на товарный знак;

исключительное право на знак обслуживания;

исключительное право на наименование места происхождения товаров;

исключительное право на фирменное наименование;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

владение «ноу-хау» в отношении промышленного опыта;

положительная деловая репутация и т.д.

Кроме того, используя данные анализа нематериальных активов, можно производить их классификацию и по иным основаниям. К примеру, исследуя величину нематериальных активов по видам в динамике, можно, например, выделить объекты, стоимость которых за отчетный период увеличилась или уменьшилась. А рассчитав коэффициенты оборачиваемости НМА или их рентабельности, а также определив нормативные значения этих коэффициентов для организации, можно классифицировать объекты нематериальные активов по группам оборачиваемости и рентабельности.

Существуют и другие виды классицикации НМА

Сложность понятия «нематериальные активы», разнообразный состав нематериальных активов создают необходимость классификации указанного объекта по определенным признакам.

Согласно ПБУ 14/2007, к НМА относятся объекты, указанные в таблице 3. Таблица 3

Объекты, относящиеся к НМА в соответствии с ПБУ 14/2007

Объекты интеллектуальной собственности, относящиеся к нематериальным активам:

10

-исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

-исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; -имущественное право автора или иного правообладателя на топологии

интегральных микросхем; -исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,

наименование места нахождения товаров; -исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Для удобства нематериальные активы часто группируют в привязке к другим элементам деятельности. Так, Р. Рейли и Р. Швайс в своей монографии по такой классификации выделяют «десять типов нематериальных активов:

-нематериальные активы, связанные с маркетингом (например, товарные знаки, слоганы, фирменные наименования, бренды, логотипы и т.д.);

-нематериальные активы, связанные с технологиями (например, техническая документация и расчеты, патенты на технологические процессы, патентные заявки, техническое ноу-хау и т. д.);

-нематериальные активы, связанные с творческой деятельностью (например, издательские права, авторские права на литературные произведения, музыкальные произведения, предметы искусства и т.д.);

-нематериальные активы, связанные с обработкой данных (например, запатентованные компьютерные программы и авторские права на них, автоматизированные базы данных, шаблоны для интегральных микросхем и т.д.);

-нематериальные активы, связанные с инженерной деятельностью (например, проекты, инженерные расчеты, чертежи и схемы, промышленные образцы, патенты на разработанные изделия);

-нематериальные активы, связанные с клиентами (например, списки клиентов, прайсы, договоры с клиентами, отношения с клиентами).

-нематериальные активы, связанные с контрактами (например, контракты с поставщиками, лицензионные соглашения, договоры франшизы и т.д.);

-нематериальные активы, связанные с человеческим капиталом (например, отобранная и обученная рабочая сила, договоры найма, соглашения с профсоюзами);

-нематериальные активы, связанные с земельным участком (например, права на разработку полезных ископаемых, на воздушное, водное пространство и т.д.);

-нематериальные активы, связанные с понятием «гудвилл» (например, гудвилл организации, гудвилл профессиональной практики, личный гудвилл специалиста, гудвилл знаменитости и, конечно же, общая стоимость бизнеса в качестве действующего предприятия)».