7134

На правах рукописи

Смирнова Екатерина Евгеньевна

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНСТРУМЕНТОВ КОНТРОЛЛИНГА

ВРАЗВИТИИ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ

08.00.05- Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами

(строительство)

А В Т О Р Е Ф Е Р А Т диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Нижний Новгород - 2006

1

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Применение инструментов контроллинга на предприятиях приобретает все большее значение. Предприятия развитых стран Европы уже давно и активно применяют инструменты контроллинга, некоторые из них имеют полностью выстроенную систему контроллинга. На российских предприятиях этот инструментарий еще не так развит. Лишь немногие применяют отдельные инструменты контроллинга, например, анализ ликвидности, ежемесячный подсчет результатов по продуктам или клиентам и т.д.

Контроллинг, и в особенности управление издержками, приобретают важнейшее значение не только на промышленных предприятиях, но и в строительной отрасли. Возможно, руководители строительных предприятий еще не осознают всей глубины проблемы, т.к. отрасль находится в стадии выхода из кризиса. Из-за благоприятного положения с заказами и роста объемов производства без соответствующего инструментария администрация предприятий часто не замечает неэкономичной структуры издержек.

Опыт развитых стран показывает, что строительная коньюктура после фазы подъема переживает фазу спада. Это падение может произойти внезапно вследствие неожиданных изменений внешней среды. Подобную ситуацию можно было наблюдать за последние 10 лет в Европе. Предприятия, своевременно инсталлировавшие систему (или инструменты) контроллинга, имели лучшие шансы на выживание и были более конкурентноспособны. Кроме того, система контроллинга и особенно управление издержками дают возможность изыскания дополнительных источников финансирования для модернизации основных средств, технологических процессов и пр. Так как процент кредитования в банках в настоящее время достаточно высок, внутренние источники финансирования являются более целесообразными с точки зрения экономичности.

Вместе с тем анализ нормативно-законодательной базы и научных публикаций показывает, что к настоящему времени не сформированы адекватные методические разработки, регламентирующие построение системы контроллинга на предприятии. Решение данной проблемы может основываться на построении и практической реализации системы контроллинга хозяйствующих субъектов. Инструменты управления издержками являются одними из важнейших в контроллинге. Значение учета издержек и анализ их отклонений в широкой практике недооцениваются. В настоящее время не существует четко выделенных методик учета издержек и анализа отклонений для различных отраслей.

Необходимость в научно обоснованном анализе, разработке инструментария контроллинга и организации процесса контроллинга на предприятиях строительства с учетом их организационной структуры, специфики отрасли, имеющегося инструментария, эффективности

2

управленческого процесса, рационального структурирования источников капиталовложений и определила выбор темы диссертации.

Тема диссертации соответствует п.п. 15.27, 15.55 паспорта специальностей ВАК.

Степень разработанности и изученности темы. Контроллинг достаточно давно был введен в практику работы предприятий развитых стран. В США контроллинг получил широкое распространение уже в первой половине XX века. В Европе, и, прежде всего, в Германии, контроллинг начал распространятся с 50-х годов XX века, а с конца 70-х практически на всех крупных предприятиях появились службы контроллинга.

Распространение контроллинга в России началось в 90-х годах XX века и осуществлялось в основном по европейскому сценарию. Однако, в отличие от Европы, в России контроллинг первоначально возник в коммерческих банках, а затем уже на промышленных предприятиях.

В России исследованием теории контроллинга занимаются такие ученые, как: Е.А. Ананькина, Ю.П. Анискин, СВ. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина, О.В. Дерипаска, Л.Е. Долгов, A.M. Карминский, Е. Кочерин, С.А. Кукина, Н.В. Муханова, И.В. Мырынюк, В.М. Носов, Н.И. Оленев, С.Н. Петренко, А.Г. Примак, A.M. Павлова, С.А. Сенько, СБ. Сулоева, Э.А. Уткин, СГ. Фалько, М.В. Эренбург и другие.

Значительный вклад в разработку концепции контроллинга внесли такие зарубежные авторы, как: А. Вагенхофер, Б. Вайзенберг, О. Вайле, П. Вебер, А. Дайле, В. Килгер, X. Кюппер, Е. Майер, А. Прайснер, Т. Райхманн, К. Фриданк, К. Хаген, Д. Хан, П. Хорват, X. Хунгенберг, Р. Эверет и другие.

Вопросы управленческого учета рассматривали в своих работах: М.А. Бахрушина, О.Н. Волкова, К. Друри, Ю.Д. Земляков, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, И.Г. Кондратова,

Несмотря на наличие литературы по проблемам контроллинга и управленческого учета, лишь малое количество работ рассматривает специфику проблемы в конкретных отраслях, в частности, в строительной отрасли. Это и определило цель и задачи исследования.

Целью диссертационной работы является развитие методологических аспектов по использованию инструментов контроллинга в формировании методов управления строительными предприятиями.

Поставленная цель определила необходимость решения следующих

-выявить основные особенности в использовании современных инструментов контроллинга на российских предприятиях;

-установить наиболее важные для предприятий строительной отрасли инструменты контроллинга;

3

- разработать методические подходы к внедрению системы учета издержек на строительных предприятиях с учетом специфики отрасли;

-адаптировать модель Принципал-Агент к строительным предприятиям;

-исследовать методы детерминированного факторного анализа и возможности их использования в анализе отклонений затрат на предприятиях строительного комплекса;

-оценить эффективность применения разработанных моделей в хозяйственной практике предприятий;

-определить последовательность внедрения системы управления затратами на предприятиях строительной отрасли.

Предметом исследования выступает процесс управления предприятием с использованием инструментов контроллинга.

Объектом исследования являются предприятия строительного комплекса Нижегородской области.

Теоретической и методологической основами диссертационного исследования являются теория общего менеджмента, труды отечественных и зарубежных ученых, нормативно-правовые документы Российской Федерации, теория контроллинга, теория управленческого учета, теория учета издержек, теория финансового анализа, а также отдельные труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам систем учета издержек и анализа отклонений затрат на предприятиях.

Основные методы исследования: при обосновании и разработке положений диссертации применялся эмпирически-индуктивный метод исследования рынка, статистические методы, методы теории вероятности и методы детерминированного факторного анализа: цепных подстановок, простого прибавления неразложимого остатка, симметричный, дифференциальный на минимальном базисе, логарифмический.

Научная новизна работы состоит в исследовании и дальнейшей разработке инструментов контроллинга в управлении предприятиями строительной сферы.

классификация инструментов контроллинга с определением базовых и дополнительных инструментов по шести областям (стратегическое планирование, оперативное планирование, управление издержками, расчет результата хозяйственной деятельности, расчет ликвидности, расчет инвестиций);

- выявлены особенности применения инструментов контроллинга на российских предприятиях: достаточно большое количество предприятий применяют учет издержек, но некоторые из них - в недостаточном объеме; не уделяется должного внимания анализу отклонений; контроллингом занимается, в основном, руководство и отдел бухгалтерии; отечественные предприятия, сотрудничающие с западными, применяют большее количество инструментов контроллинга; предприятия, применяющие инструменты контроллинга, имеют

4

более высокие экономические показатели и более оптимистичные прогнозы развития; 30% опрошенных предприятий применяют модуль «учет издержек»в програмном обеспечении; при применении инструментов контроллинга на предприятях их важность увеличивается;

- установлены инструменты контроллинга, которые в настоящее время наиболее важны для достижения максимальной эффективности управления на предприятиях строительного комплекса: учет издержек, расчет суммы покрытия и результатов деятельности, бюджетирование, расчет потоков платежей, анализ отклонений, стратегическое планирование;

- обоснована необходимость построения системы иерархии издержек в строительстве; предложена система учета издержек для предприятий строительного комплекса (учет плановых предельных затрат), позволяющая провести расчет суммы покрытия, установить минимальную цену на строительство объектов и узкие места в деятельности предприятия, провести оптимизацию производственной программы;

-адаптирована модель Принципал-Агент к строительным предприятиям, устанавливающая причины отклонений затрат и определяющая экономический смысл расчета отклонений;

-предложен оптимальный метод расчета отклонений затрат на базе трехфакторной модели (количество производимого продукта, норма расхода мотериального ресурса на единицу продукта, стоимостное выражение единицы расхода). Расчет отклонений необходим для контроля деятельности предприятия и обеспечения обратной связи в контуре управления;

-предложена методика оценки экономической эффективности применения инструментов управления издержками, сформирован алгоритм введения системы управления издержками на строительных предприятиях с применением логарифмического метода факторного анализа.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его основные положения и результаты могут быть использованы при совершенствовании системы управления предприятием на основе необходимости введения системы контроллинга, ее разработке, выборе системы учета издержек, построении расчета суммы покрытия, при расчете нижней ценовой границы, принятии решений о собственном производстве или закупке на стороне, определении метода расчета отклонений, а также при решенни других задач учетной и ценовой политик субъектов хозяйствования.

Практическое применение предлагаемых разработок позволит предприятиям проанализировать и при необходимости использовать потенциалы для снижения издержек. Таким образом, предприятия, с одной стороны, получат возможность при макроэкономических кризисах остаться конкурентоспособными, и с другой стороны, обеспечить рост рентабельности капитала и тем самым увеличить общую стоимость предприятия или высвободить дополнительные внутренние источники финансирования для модернизации и развития предприятия.

Отдельные положения диссертации могут быть включены в программы обучения студентов по специальности «Экономика и управление на

5

предприятии», а также для подготовки и переподготовки специалистов промышленных и строительных предприятий.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались на научно-технических конференциях профессорско-преподавательского состава Нижегородского государственного архитектурно-строительного университета (г. Н.Новгород, 2005, 2006 гг.), на научно-технических конференциях Кельнского Университета Прикладных Наук Fachhochschule Koln „Arbeitskreis fur Wirtschaftswissenschaft und Wirtschaftspraxis" (г. Кельн, 2004 г.), на Кельнских экономических форумах „Kolner Wirtschaftsforam" (г. Кельн, 2003, 2004 гг.).

Разработанная модель построения системы управления издержками для строительных предприятий была реализована на строительном предприятии «Картель» (г. Н.Новгород). Результатами практического внедрения разработок стали: внедрение системы учета издержек, расчет результата хозяйственной деятельности предприятия в рамках управленческого учета на основе плановых предельных затрат, расчет и анализ основных статей затрат, и, как следствие, структуризация потоков информации, улучшение ее качества и прозрачности и повышение эффективности управленческих решений, что подтверждается соответствующими документами внедрения за 2004 и 2005 гг.

Научные положения диссертационного исследования использовались автором в учебном процессе Международного института экономики, права и менеджмента Нижегородского государственного архитектурно-строительного университета при изучении дисциплин «Контроллинг на предприятиях отрасли» и «Международный контроллинг».

Публикации. Основные положения работы отражены в 7 научных публикациях общим объемом 1,6 п. л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 64 источника, и четырех приложений. Содержательная часть работы включает 30 рисунков и 17 таблиц.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, сформулированы цели и задачи, предмет и объект исследования, показаны научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

Впервой главе «Теоретические основы формирования контроллинга

всовременных условиях» раскрывается понятие «контроллинг», описываются основные инструменты контроллинга и приводится их классификация, выявляются особенности при применении инструментов контроллинга на российских предприятиях.

Во второй главе «Управление издержками на строительных предприятиях как важнейший инструмент контроллинга» исследована одна из важнейших областей инструментов контроллинга - управление издержками, которая, как показало исследование, особенно недооценивается на отечественных предприятиях. Проанализированы наиболее распространенные системы учета издержек (учет по плановой себестоимости с фиксированным объемом выпуска; учет по плановой себестоимости с меняющимся объемом

6

выпуска; учет плановых предельных затрат) на базе специфики отрасли. Исследованы методы детерминированного факторного анализа с целью определения оптимального метода для расчета отклонений затрат, предложена система расчета отклонений затрат для предприятий строительной отрасли. Предложена методика определения экономической эффективности применения инструментов управления издержками.

В третьей главе «Практическое использование и экономическая оценка результатов исследования» даны рекомендации по внедрению предложенной системы управления издержками в практику управленческой деятельности строительных предприятий, обоснованы подходы к оценке состояния предприятия и определению необходимости введения системы управления издержками, даны предложения по обучению и переподготовке специалистов по предмету «Контроллинг».

В заключении сформулированны основные выводы, сделанные в ходе исследования.

П.ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЬНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1.Уточнено определение понятия «контроллинг», предложена классификация инструментов контроллинга

Вотечественной и зарубежной литературе нет единого мнения о том, что такое контроллинг и единого четкого перечня его инструментов. Различные ученые предлагают характеризовать контроллинг как инструмент, систему, концепцию, технологию управления, направление в управлении и пр. Проанализировав имеющиеся научные труды по этой теме, автор предложил уточненное определение понятия: «Контроллинг — это концепция ориентированного на результат управления предприятием, в основе которой лежит стремление обеспечить его долгосрочное эффективное развитие».

Имеющиеся инструменты контроллинга распределены автором на шесть областей. Для каждой области определены базовые и дополнительные инструменты (табл. 1).

2. Выявлены особенности применения инструментов контроллинга на российских предприятиях

Концепция контроллинга в России еще не нашла широкого распространения. Но почти все предприятия используют некоторые инструменты контроллинга. Такие инструменты, как расчёт результата хозяйственной деятельности, бюджетирование и стратегическое планирование, хорошо известны. Чтобы узнать, насколько интенсивно предприятия применяют отдельные инструменты контроллинга или какие инструменты они охотно будут использовать, автор провел эмпирически-индуктивное исследование. Исследование проводилось на предприятиях Нижегородской области с помощью анкет. Тем самым генеральную совокупность составляли все предприятия области. Было определено, чтобы результаты исследования с вероятностью 95% были репрезентативны, необходимо опросить не менее 385 респондентов. Анкеты рассылались по электронной почте, обычной почте, часть предприятий было интервьюировано. Количество анкет, пригодных для анализа, составило 389 штук.

В результате проведенного исследования автором выявлены следующие особенности использования контроллинга на российских предприятиях в современных условиях.

1.Достаточно большое количество предприятий применяют учет издержек на предприятии. Однако их ответы свидетельствуют о том, что последний этап - расчет издержек на объект - они осуществляют либо неправильно, либо не знают, что это такое. Особенно это касается средних предприятий.

2.Наиболее популярными инструментами являются ежемесячный расчет по предприятию в целом (80% респондентов) и расчет потоков платежей (67%),

8

а наименее значимыми - расчет коэффициентов - показателей работы предприятия (17%) и проектный менеджмент (17%). Однако мало предприятий уделяют должное внимание анализу отклонений (23% респондентов).

3.На российских предприятиях контроллингом занимается, в основном, руководство и отдел бухгалтерии.

4.Отечественные предприятия, сотрудничающие с западными, применяют большее количество инструментов учета издержек и контроллинга, чем не осуществляющие подобную кооперацию.

5.Предприятия, применяющие инструменты контроллинга, имеют более высокие экономические показатели и более оптимистичные прогнозы развития.

6.Модуль «учет издержек» в програмном обеспечении применяют 30% опрошенных предприятий. Предприятия, которые его используют, осуществляют учет издержек чаще, чем организации, которые делают это вручную.

7.При применении инструментов контроллинга на предприятии их важность увеличивается, оценка респондентов с «важные» смещается на «очень важные». Особенно ярко это выражено у инструментов «анализ точки безубыточности», «бюджетирование» и «анализ отклонений».

При рассмотрении представленных результатов в целом было очевидно, что иногда поставленные вопросы предъявляли к анкетируемым слишком высокие требования. Автор предполагает, что прежде всего на средних предприятиях имеют очень незначительные знания о возможностях инструментов контроллинга.

3.Установлены наиболее важные для строительных предприятий инструменты контроллинга

В ходе анализа теоретических основ контроллинга и выявления особенностей практического применения инструментов контроллинга с помощью эмпирического исследования, а также анализа специфики деятельности предприятий строительного комплекса были установлены инструменты контроллинга, которые в настоящее время наиболее важны для достижения максимальной эффективности управления на строительных предприятиях: учет издержек, бюджетирование, расчет суммы покрытия и результатов деятельности по проектам, анализ отклонений, расчет потоков платежей и стратегическое планирование.

Использование вышеперечисленных инструментов на предприятии позволяет поддерживать основные функции управления (учет, планирование, контроль, обеспечение информацией), координировать деятельность предприятия и своевременно идентифицировать ее проблемные узкие места, обеспечить устойчивый рост организации в долгосрочном периоде. Кроме того, применение основных инструментов контроллинга позволяет предприятиям строительной отрасли повысить экономические показатели и конкурентные преимущества.