7010

41

При использовании этого способа распределения общих расходов рентабельность совместно полученных продуктов может быть различной.

в) способ распределения общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продаж применяется для обеспечения одинаковой рентабельности продуктов.

При данном способе осуществляются следующие расчеты:

–определяют стоимость каждого вида продукции по ценам продажи;

–исчисляют сумму прибыли по каждому виду продукции исходя из установленного для всех продуктов одинакового уровня рентабельности;

–определяют себестоимость каждого вида продукта;

–рассчитывают общие расходы по всем видам продукции.

После распределения общих расходов между основной и попутной продукцией себестоимость основной продукции определяют суммированием последующих и общих расходов. Себестоимость единицы продукции определяют делением совокупных расходов на количество единиц продукции. Таким же образом определяют и себестоимость отдельных видов попутных продуктов.

41

42

5. Учет затрат на производство продукции

5.1. Учет материальных затрат

Материальные затраты учитываются по следующим статьям калькуля-

ции:

–сырье и материалы,

–возвратные отходы (вычитаются),

–покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций,

–топливо и электроэнергия на производственные цели.

Под расходом сырья и материалов понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов (норм расхода материалов на единицу продукции).

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит от организации производства, направления и расхода и периодичности отпуска (лимитно-заборные карты, требования многострочные, накладные на отпуск, карточки учета материалов).

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используются следующие четыре метода:

1.Метод документирования основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (особенно при замене одних видов сырья другими);

2.Метод партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых в производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным и указывают причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов (в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности).

3.Метод партионного учета и контроля формируются партии сырья,

однородные по технологическим параметрам. Каждой партии присваивается определенный учетный признак – номер партии. По мере использования сырья соответствующих партий составляются оперативно-производственные или

ежемесячные производственные отчеты (в химической, химикофармацевтической, пищевой промышленности, черной и цветной металлургии).

4. При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неиспользованного сырья и материалов. Фактический расход сырья на производство определяют прибавлением к остатку на начало периода поступления сырья и вычитанием из полученной суммы остатка сырья на конец периода.

Нормативный расход сырья определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья. Фактический расход сырья по каждой кальку-

42

43

ляционной группе сравнивают с нормативными и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета пропорционально нормативным затратам (в мясной, молочной, пищевой, в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности).

По истечении месяца цехи составляют отчеты о расходовании сырья и материалов. В них указывают нормативные и фактические расходы материалов на каждый вид продукции или несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии. На основании этих отчетов бухгалтерия отражает расход сырья по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Расход вспомогательных материалов учитываю обычно также.

Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов со-

ставляют оперативный баланс их движения по каждому виду. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными и выясняют причины расхождений.

Расход различных видов энергии (стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода) по отдельным цехам и участкам определяют по счетчикам и приборам.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В отечественной практике определение фактической себестоимости материальных ценностей, списываемых в производство, разрешено производить следующими методами оценки запасов:

–по себестоимости каждой единицы;

–по средней себестоимости;

–по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО); Применение одного из указанных способов по группе МПЗ производится

исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Помимо данных методов оценки израсходованных МПЗ, в управленче-

ском учете можно использовать методы оценки материальных затрат, используемые в зарубежной практике – методы ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.

–метод ХИФО – израсходованные материалы или товары оцениваются по самой высокой цене приобретения независимо от срока закупки. Разница списывается на финансовые результаты.

–метод ЛОФО – предполагает использование самой низкой цены для оценки израсходованных ТМЦ независимо от сроков их приобретения. Разница списывается на финансовые результаты.

–при методе перманентной переоценки израсходованные материалы оцениваются по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

–при методе оценки по твердым ценам – материалы учитываются в те-

чение года по заранее установленным тарифам и ценам независимо от текущих

43

44

цен закупки. Отклонения фактической себестоимости от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.

Применяемые цены:

–цена концерна – это цена продажи внутри корпорации;

–цена приобретения – фактическая цена в момент покупки;

–цена дня – цена, по которой материалы закуплены в день приобретения;

–учетная цена – определяется как средневзвешенная цена закупки. Выбор метода оценки, израсходованных материально-производственных

запасов, зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных материальных запасов выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.) При высокой рентабельности используют методы высокой оценки израсходованных материалов (ХИФО и др.).

5.2. Оценка отходов производства

Под отходами производства понимаются остатки материалов, которые в ходе технологического процесса полностью или частично утратили исходные потребительские свойства.

Оценка возвратных отходов ведется по стоимости возможного использования или реализации. В основе оценки находится потребительская стоимость с учетом расходов на их доработку.

Отходы бывают:

–возвратными – могут быть использованы или реализованы на сторону;

–безвозвратными – не могут быть использованы или реализованы на сторону (оценке не подлежат);

Количественная оценка отходов:

1) осуществляется с помощью: инвентаризации (измерения, взвешивания); проведения расчетов: путем исчисления по действующим нормам на фактический объем производства;

2) регламентируется нормативными актами по бухгалтерскому учету - определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

3)определяется организацией исходя из сложившихся цен, т.е. по цене возможного использования или продажи.

5.3. Учет затрат на оплату труда

По статье «Затраты на оплату труда» планируют и учитывают оплату труда производственных рабочих, непосредственно связанных с выработкой продукции.

Основные системы оплаты труда:

–Повременная – простая повременная, повременно-премиальная.

–Сдельная – прямая сдельная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная.

44

45

– Аккордная система оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу (дополнительные операции не предусмотренные технологией производства, простои не по вине рабочих, исправление брака),

оплата часов ночной работы, часов сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни, очередных отпусков, перерывов в работе кормящих ма-

терей, пособия по временной нетрудоспособности.

Для распределения заработной платы производственных рабочих по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (наряды, рапорты, ведомости, маршрутные листы и т.д.) по цехам. Сгруппированные данные о заработной плате рабочих записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькулирования. По данным накопительных карточек составляют разработочную таблицу распределения заработной платы.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: - заработная плата по нормам и отклонениям.

Для контроля за отклонениями по заработной плате целесообразно составлять ведомость на отклонения по пятидневкам или декадам. В организациях используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений.

Отчисления на социальные нужды распределяют между видами про-

дукции пропорционально затратам на оплату труда.

5.4. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

К данным расходам относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида включают в себестоимость по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на счете 25.

Для указанных расходов установлена единая методика контроля за-

трат:

–по каждому виду затрат составляют плановую мету с подразделением по статьям;

–аналитический учет затрат ведется по статьям в соответствии с установленной номенклатурой;

–фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

1. Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации обо-

рудования (счет 25/1) ведут в ведомости учета затрат цехов по каждому цеху в отдельности по следующей номенклатуре:

45

46

–амортизация оборудования и транспортных средств (линейный способ, способ уменьшающего остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции);

–эксплуатация оборудования:

–стоимость ГСМ,

–обтирочных и прочих материалов,

–зарплата рабочих по обслуживанию производств и т.п.;

–ремонт оборудования и транспортных средств;

–внутризаводское перемещение грузов;

–прочие расходы (затраты электроэнергии вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии).

2.Аналитический учет расходов общепроизводственных расходов

(счет 25/2) ведут в ведомости учета затрат цехов по следующей номенклатуре статей:

– содержание аппарата управления цеха;

– содержание прочего цехового персонала;

– амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

– содержание зданий, сооружений и инвентаря;

– ремонт зданий и сооружений;

– испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;

– охрана труда;

– непроизводительные расходы:

– потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;

– прочие непроизводительные расходы.

По истечении месяца расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В небольших организациях общепроизводственные расходы можно учитывать без разделения по субсчетам, а расходы закрепить за центрами ответственности.

В качестве базы распределения общепроизводственных расходов используют заработную плату основных производственных рабочих, отработанное ими время, прямые затраты по отдельным видам продукции; объем выпуска продукции и др.

3.Общие для всей организации расходы учитывают на активном счете

26 «Общехозяйственные расходы». В финансовом учете их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:

I. Расходы на управление организацией:

1.Заработная плата АУП;

2.Командировки и перемещения;

3.Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

4.Прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и т.д.);

II. Общехозяйственные расходы:

5. Содержание прочего общехозяйственного персонала;

46

47

6.Амортизация ОС и НМА;

7.Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

8.Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технологические усовершенствования;

9.Охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);

10.Подготовка кадров;

11.Организационный набор рабочей силы;

12.Прочие расходы.

III. Налоги, сбор и прочие обязательные отчисления и расходы; IV. Непроизводительные расходы:

14.Потери от простоев;

15.Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах (когда ущерб не может быть взысканы с виновных лиц);

16.Недостача материалов и продукции (за минусом излишков) в случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц;

17.Прочие непроизводительные потери.

Аналитический учет ведется в ведомостях или в соответствующей машинограмме.

Порядок списания общехозяйственных расходов определяется учетной политикой организации. В настоящее время разрешается использовать два варианта списания расходов:

1.Расходы списываются на 20, 23, 08, 29. Для распределения расходов между счетами учета затрат по основной деятельности и, капитальных вложений и обслуживающих производств обычно составляют расчеты для определения соответствующей доли общехозяйственных расходов, относимых на указанные счета.

Базой распределения служит среднесписочная численность работников, заработная плата производственных рабочих, отработанное ими время и др.

2.Расходы списываются на счет 90 «Продажи». В данном случае рас-

ходы полностью включаются в себестоимость проданной продукции, работ и услуг.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов заполняются специальные ведомости, по данным которых составляются бухгалтерские проводки.

5.5. Учет непроизводительных расходов и потерь

К непроизводственным расходам и потерям относят потери от брака, простоев, недостач и прочих материальных ценностей.

Потери от брака отражают в себестоимости отдельной статьей калькуля-

ции.

47

48

Остальные потери отражаются в себестоимости продукции в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

Взависимости от характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Взависимости от места обнаружения различают брак внутренним и внешним. Внутренним считается брак, обнаруженный в организации до отправки покупателю.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету отражаются расходы по исправлению брака с кредита счетов 10, 70, 69 и др. По кредиту счета списывается в дебет различных счетов

взависимости от причин брака и порядка возмещения потерь.

5.6. Учет и инвентаризация незавершенного производства

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного периода корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Объем незавершенного производства определяют фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета.

Остатки незавершенного производства можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости, а также по

стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

5.7. Оценка и учет затрат на брак продукции

Браком принято называть такую продукцию, которая в силу имеющихся дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Брак может быть:

–в зависимости от места обнаружения: внутренним – выявлен в организации; внешним – выявленный потребителем;

–в зависимости от возможности исправления: исправимым – имеющиеся дефекты могут быть устранены, изделия используются по назначению, их ис-

48

49

правление целесообразно; неисправимым – имеющиеся дефекты неисправимы, изделия не могут быть использованы по назначению, их устранение экономически нецелесообразно.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяется на осно-

ве данных о:

–стоимости сырья и материалов, израсходованных на исправление брака;

–заработной плате производственных рабочих, занятых исправлением

брака;

–размера отчислений на социальные нужды;

–соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Неисправимый брак в производстве оформляется актом о браке работ-

ником ОТК, мастером или начальником и передается в бухгалтерию, где производится расчет себестоимости брака.

5.8. Распределение общепроизводственных расходов

Если на предприятии используется цеховая структура управления производством, то для учета Общепроизводственных (цеховых) расходов принято использовать собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы», отдельный специально созданный субсчет 2.

Общепроизводственные расходы по каждому цеху в конце месяца распределяются по двум группам: подразделениям и продукции. При этом следует учитывать основные функции распределения:

1)сбор информации о затратах по центрам ответственности, в которых накапливается информация об издержках на приобретение активов и о расходах;

2)отнесение затрат на конкретный объект (подразделение или продук-

ция);

3)обеспечение объективного планирования, нормирования, прогнозирования затрат, осуществление учета и анализ возможных отклонений;

4)определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

5)выявление резервов снижения себестоимости по каждому подразделению и виду продукции.

Процедура распределения накладных расходов осуществляется исходя из выбранной базы распределения и метода текущего учета накладных расходов.

База распределения общепроизводственных расходов является показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные расходы с объемом готовой продукции.

Традиционный метод распределения – предусматривает сначала рас-

пределение накладных расходов по производственным и непроизводственным подразделениям, а затем по видам продукции.

49

50

5.9. Распределение издержек непроизводственных подразделений между производственными

Для распределения издержек непроизводственных подразделений между производственными подразделениями наиболее часто используются следующие методы:

–прямого распределения затрат (применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг);

–последовательного, или пошагового, распределения (используется,

если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке);

–двухстороннего, или взаимного, распределения (используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи).

1. Метод прямого распределения

Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения (процент потребления производственным подразделением услуг непроизводственного подразделения).

Эта база сохраняется неизменной в течение длительного периода, что должно быть отражено в учетной политике организации.

2. Метод последовательного, или пошагового, распределения

Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1) определяются затраты по каждому непроизводственному подразделе-

нию;

2)выбирается база распределения (для гаража – пробег автотранспорта, для лаборатории – количество выполненных анализов и т.п.);

3)распределяются затраты непроизводственных подразделений между производственными подразделениями:

–затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения, после чего они в дальнейшем процессе распределения не учитываются;

–затраты оставшихся непроизводственных подразделений после этого распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

3. Метод двухстороннего, или взаимного, распределения

Распределение затрат осуществляется поэтапно:

1) выбирается показатель, выступающий в роли базы распределения (например, прямые издержки);

2) рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;

50