6946

2

ББК 67.99(2)2

З 81

Зверева Ю.Н. Налоговое право: учебное пособие [текст]. – Н.Новгород: Нижегород. гос. архит.-строит. ун-т, 2022. – 86 с.

ISBN 5-87941-411-6

В учебном пособии рассматриваются основные понятия, принципы, институты налогового права. Уделено внимание понятию налога и его функциям. Рассмотрены субъекты налогового права, налоговые правоотношения, элементы налогообложения, ответственность за нарушение налогового законодательства, правовой режим взимания отдельных налогов (сборов). Пособие предназначено для бакалавров, обучающихся по направлению подготовки 40.03.01«Юриспруденция», по профилю «Юриспруденция».

ББК 67.99(2)2

ISBN 5-87941-411-6

© Зверева Ю.Н., 2022;

3

© ННГАСУ, 2022

Глава1. Понятие и функции налогов

Проблема правильного понимания природы налога обусловлена тем, что налог – понятие не только правовое, но и экономическое, социальное, философское. Налог может быть рассмотрен с различных точек зрения. Так, с точки зрения государства налоги представляют собой основные денежные публично-правовые доходы государства. С позиции общества налоги могут быть рассмотрены как выплаты государству, предназначенные для обеспечения решения государством задач, стоящих перед обществом, а также для содержания самого государства. Налогоплательщик может рассматривать налог как юридическую обязанность, как процесс ее исполнения - платеж, как законное ограничение его права собственности и т.д. Универсального определения налога не существует.

С юридической точки зрения, раскрывая понятие налога, необходимо, кроме того, обратить внимание на его соотношение с таким термином, как сбор, предусмотренного налоговым законодательством.

Обычно указывают, что налоги и сборы – это обязательные платежи в бюджет, установленные государством в лице законодательных органов. Общими признаками налогов и сборов можно считать:

-обязательность платежа;

-индивидуальная безвозмездность;

-денежная форма налога;

-отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта (государства);

-публичная цель - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Основное различие между налогом и сбором состоит в том, что налог является безвозмездным платежом, а сбор - возмездным (например, государственная пошлина, таможенная пошлина и т.д.).

Так, Налоговый Кодекс РФ в п. 1 ст. 8 закрепляет понятие налога как «обязательного и индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства

и(или) муниципального образования».

Сбором признается (п. 2 ст. 8 НК) обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

5

производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и пр. освобождается от налогообложения.

3.Контрольная функция – контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, организации, учреждения, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за использованием этого имущества, в том числе земли.

4.Четвертая функция – распределительная, или перераспределительная. Налоги играют решающую роль в процессе распределения валового внутреннего продукта и национального дохода страны. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктур, на инвестиции и т.д. Перераспределительная функция носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

5.Поощрительная функция налога и сбора - устанавливает определенные налоговые льготы для отдельных категорий граждан (например, для военнослужащих, ветеранов труда и т.д.). Таким образом, государство поощряет определенные категории граждан за заслуги перед Родиной или по иным основаниям.

Указанное разграничение функций носит условный характер, так как все они взаимосвязаны между собой и осуществляются одновременно. Только всесторонний учет всех этих функций налогов может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны.

Глава2. Виды налогов

Значительное место в теории налогового права занимает вопрос их классификации, т.е. системной группировки налогов по различным признакам. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, составление отчетности и т.д.

Оснований для классификации может быть несколько.

1. В зависимости от вида субъекта (налогоплательщика) налоги разделяют на взимаемые:

а) с физических лиц (например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);

б) с организаций (например, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.);

6

в) общие для физических лиц и организаций (например, земельный налог, транспортный налог и др.).

Разделение налогов по этому основанию имеет большое практическое значение, так как позволяет установить правовой статус налогоплательщика, перспективы его деятельности, организовать контроль за уплатой налогов.

2.Самая распространенная классификация, существовавшая с глубокой древности, – деление налогов на прямые и косвенные (по способу взимания или изъятия):

а) прямые – это непосредственно обращенные к налогоплательщику налоги на доходы и имущество: налог на доходы и налог на прибыль организаций; на социальное страхование (так называемые социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость и др. Эти налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги характерны тем, что их трудно перенести на потребителя. Юридический и фактический налогоплательщик в этом случае совпадают в одном лице.

б) косвенные – имеющие определенную замаскированность. Налог в этом случае устанавливается в виде полной или частичной надбавки к цене реализуемых товаров, работ, услуг, где фактическим плательщиком выступает покупатель, тогда как закон возлагает юридическую обязанность по уплате на предприятие, производящее или реализующее товары, оказывающие услуги за счет выручки. К ним относятся следующие виды: налог на добавленную стоимость, акцизы и др.

Между косвенными налогами существуют структурные связи. Так, при начислении налога на добавленную стоимость (например, при пересечении территории РФ импортными подакцизными товарами) налогооблагаемой базой является их стоимость с учетом акциза. Это означает, что величина одного налога непосредственно влияет на величину другого.

Знакомства с налоговой системой достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития находится то или иное государство. Чем выше уровень экономического развития страны, тем больший удельный вес в сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги (их доля более 50 %). Высокий уровень прямого налогообложения присущ налоговым системам Италии, Испании (60 %), Дании (59,9 %), Австралии (55,6 %), Финляндии (41,5 %), США (42,2 %). В ряде стран, таких как Франция, Швеция превалируют косвенные налоги.

3.В зависимости от характера использования денежных средств

налоги могут быть:

а) общего назначения – денежные средства, зачисляемые в бюджет соответствующего уровня в общий денежный фонд и расходуемые без их привязки к конкретным целям (например, налог на доходы);

б) целевые – образуют внебюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете отдельной строкой для целевого использования (например, земельный налог, отчисления в фонды социального страхования, медицинского страхования РФ).

8

В теории налогового права понятие налоговой системы состоит из совокупности двух взаимообусловленных признаков. С одной стороны, это совокупность налогов, сборов, других платежей, установленных законным способом в качестве государственных доходов. С другой стороны, это совокупность процессуальных отношений по поводу установления, изменения, отмены налогов, платежей, по поводу организации контроля и регламентации ответственности за нарушение налогового законодательства.

Понятие «налоговая система» шире понятия «система налогов и сборов». Налоговая система характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами ее построения, закрепленными в существенных условиях налогообложения.

Налоговую систему определяют:

порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов;

порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных

уровней;

права и обязанности налогоплательщиков, организация отчетности и налогового контроля;

ответственность субъектов налоговых правоотношений.

Глава4. Система налогов и сборов

В соответствии со ст. 12 гл. 2 НК РФ в РФ все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные, местные. Аналогичная система налогов, (состоящая из трех уровней, соответствующим трем уровням власти) предусмотрена налоговым законодательством США.

1.Особенностью федеральных налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на всей территории всей страны. Сумма платежей может поступать в федеральный бюджет или в бюджеты другого уровня.

К числу федеральных налогов и сборов ст. 13 НК РФ выделяет: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина.

2.Региональные налоги включают в себя платежи, установленные Налоговым кодексом РФ, взимание которых обязательно на территории всех субъектов РФ, и налоги, устанавливаемые органами представительной власти региона по собственному усмотрению, но в соответствии с налоговым законодательством. Конкретный порядок взимания этих налогов на территории различных субъектов может отличаться, т.к. органы представительной власти

9

самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.

Ст. 14 НК РФ к региональным налогам относит:

1)налог на имущество организаций;

2)налог на игорный бизнес;

3)транспортный налог.

3. Местные налоги – это налоги, которые устанавливаются и вводятся в

действие в соответствии с НК РФ как законодательными актами РФ и взимаемые на всей территории РФ, так и нормативно-правовыми актами представительных органов субъектов федерации и местного самоуправления, и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.

Ст. 15 НК РФ к местным налогам относит:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц;

3)торговый сбор

Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством, равно как и повышать их ставки.

В то же время органы государственной власти того или иного уровня в соответствии с законодательством решают вопросы о предоставлении льгот. При этом органы государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления могут предоставлять дополнительные льготы по налогообложению, помимо установленных в соответствии с законодательством РФ, только в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствующие бюджеты.

НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в

действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение

от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13 – 15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2)упрощенная система налогообложения;

3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5)патентная система налогообложения.

10

Глава5. Понятие, предмет и метод налогового права

Налоговое право можно определить как подотрасль финансового права, которая представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных денежных платежей

Предмет налогового права – это совокупность правовых отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков, государства и органов местного самоуправления.

Предмет налогового права не следует путать с предметом налогообложения. Предмет налогообложения – это материальные и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Каждый налог имеет самостоятельный предмет налогообложения. Таковыми могут быть:

-доход (прибыль) на данный момент;

-имущество (земля, недвижимость, автомобили, накопленный доход и другое имущество);

-права на получение дохода (долговые обязательства в форме облигаций, векселей и т.п.) и другие блага.

Под методом правового регулирования понимаются совокупность и сочетание приемов, способов воздействия права на общественные отношения.

В налоговом праве выделяют два метода:

1) императивный метод - это публично-правовой метод (или метод власти и подчинения, авторитарный метод). Основной чертой этого метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства;

2) диспозитивный метод - это частноправовой метод (гражданскоправовой метод, или метод координации, метод автономии). Применение этого метода в налоговом праве предполагает использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта налогоплательщика (метод координации).

Императивный метод в налоговом праве применяется гораздо чаще, чем диспозитивный, так как отношения, регулируемые налоговым правом, по большей части относятся к сфере публичного права.

Подводя итог, необходимо выделить следующие основные характеристики налогового права:

1) это подотрасль финансового права со своей системой финансовоправовых норм (институтов), т.е. общеобязательных правил поведения