6304

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»

-------------------------------------------------------------------------------------------------

Международный институт технологий бизнеса

Ю.Н. Зверева

Налоговое право

(учебное пособие для бакалавров, обучающихся по направлению подготовки 40.03.01 «Юриспруденция», профиль подготовки «Профессиональная деятельность юриста в сферах экономики и управления)

Нижний Новгород

2019

2

ББК 67.99(2)2 З 81

Зверева Ю.Н. Налоговое право: учебное пособие [текст]. – Н.Новгород: Ни- жегород. гос. архит.-строит. ун-т, 2019. – 86 с.

ISBN 5-87941-411-6

В учебном пособии рассматриваются основные понятия, принципы, инсти- туты налогового права. Уделено внимание понятию налога и его функциям. Рассмотрены субъекты налогового права, налоговые правоотношения, элемен- ты налогообложения, ответственность за нарушение налогового законодатель- ства, правовой режим взимания отдельных налогов (сборов). Пособие предна- значено для бакалавров, обучающихся по направлению подготовки 40.03.01«Юриспруденция», по профилю «Профессиональная деятельность юриста в сферах экономики и управления»

ББК 67.99(2)2

ISBN 5-87941-411-6

© Зверева Ю.Н., 2019; © ННГАСУ, 2019

3

Глава1. Понятие и функции налогов

Проблема правильного понимания природы налога обусловлена тем, что налог – понятие не только правовое, но и экономическое, социальное, фи- лософское. Налог может быть рассмотрен с различных точек зрения. Так, с точ- ки зрения государства налоги представляют собой основные денежные публич- но-правовые доходы государства. С позиции общества налоги могут быть рас- смотрены как выплаты государству, предназначенные для обеспечения реше- ния государством задач, стоящих перед обществом, а также для содержания са- мого государства. Налогоплательщик может рассматривать налог как юридиче- скую обязанность, как процесс ее исполнения - платеж, как законное ограниче- ние его права собственности и т.д. Универсального определения налога не су- ществует.

С юридической точки зрения, раскрывая понятие налога, необходимо, кроме того, обратить внимание на его соотношение с таким термином, как сбор, предусмотренного налоговым законодательством.

Обычно указывают, что налоги и сборы – это обязательные платежи в бюджет, установленные государством в лице законодательных органов. Общи- ми признаками налогов и сборов можно считать:

-обязательность платежа;

-индивидуальная безвозмездность;

-денежная форма налога;

-отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещ- ном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта (гос- ударства);

-публичная цель - финансовое обеспечение деятельности государства и

(или) муниципальных образований.

Основное различие между налогом и сбором состоит в том, что налог является безвозмездным платежом, а сбор - возмездным (например, государ- ственная пошлина, таможенная пошлина и т.д.).

Так, Налоговый Кодекс РФ в п. 1 ст. 8 закрепляет понятие налога как «обязательного и индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с орга- низаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денеж- ных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования».

Сбором признается (п. 2 ст. 8 НК) обязательный взнос, взимаемый с ор- ганизаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий со- вершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, ор- ганами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и долж- ностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Сущность и роль налогов проявляется в их функциях. Еще в XVII в. ан- глийский экономист, родоначальник классической буржуазной политэкономии В. Петти, автор теории трудовой стоимости указывал на наличие политической

5

гражданами, источниками этих доходов, за использованием этого имущества, в том числе земли.

4.Четвертая функция – распределительная, или перераспределительная. Налоги играют решающую роль в процессе распределения валового внутренне- го продукта и национального дохода страны. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфра- структур, на инвестиции и т.д. Перераспределительная функция носит ярко вы- раженный социальный характер. Соответствующим образом построенная нало- говая система позволяет придать рыночной экономике социальную направлен- ность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это дости- гается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направле- ния значительной части бюджета на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

5.Поощрительная функция налога и сбора - устанавливает определен- ные налоговые льготы для отдельных категорий граждан (например, для воен- нослужащих, ветеранов труда и т.д.). Таким образом, государство поощряет определенные категории граждан за заслуги перед Родиной или по иным основани- ям.

Указанное разграничение функций носит условный характер, так как все они взаимосвязаны между собой и осуществляются одновременно. Только всесторонний учет всех этих функций налогов может обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны.

Глава2. Виды налогов

Значительное место в теории налогового права занимает вопрос их классификации, т.е. системной группировки налогов по различным признакам. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, состав- ление отчетности и т.д.

Оснований для классификации может быть несколько.

1. В зависимости от вида субъекта (налогоплательщика) налоги разде- ляют на взимаемые:

а) с физических лиц (например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);

б) с организаций (например, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.);

в) общие для физических лиц и организаций (например, земельный налог, транспортный налог и др.).

Разделение налогов по этому основанию имеет большое практическое значение, так как позволяет установить правовой статус налогоплательщика, перспективы его деятельности, организовать контроль за уплатой налогов.

6

2.Самая распространенная классификация, существовавшая с глубокой древности, – деление налогов на прямые и косвенные (по способу взимания или изъятия):

а) прямые – это непосредственно обращенные к налогоплательщику налоги на доходы и имущество: налог на доходы и налог на прибыль организа- ций; на социальное страхование (так называемые социальные взносы); поиму- щественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость и др. Эти налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги характерны тем, что их трудно перене- сти на потребителя. Юридический и фактический налогоплательщик в этом случае совпадают в одном лице.

б) косвенные – имеющие определенную замаскированность. Налог в этом случае устанавливается в виде полной или частичной надбавки к цене реа- лизуемых товаров, работ, услуг, где фактическим плательщиком выступает по- купатель, тогда как закон возлагает юридическую обязанность по уплате на предприятие, производящее или реализующее товары, оказывающие услуги за счет выручки. К ним относятся следующие виды: налог на добавленную стои- мость, акцизы и др.

Между косвенными налогами существуют структурные связи. Так, при начислении налога на добавленную стоимость (например, при пересечении территории РФ импортными подакцизными товарами) налогооблагаемой базой является их стоимость с учетом акциза. Это означает, что величина одного налога непосредственно влияет на величину другого.

Знакомства с налоговой системой достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития находится то или иное государство. Чем выше уровень экономического развития страны, тем больший удельный вес в сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги (их доля более 50 %). Высо- кий уровень прямого налогообложения присущ налоговым системам Италии, Испании (60 %), Дании (59,9 %), Австралии (55,6 %), Финляндии (41,5 %), США (42,2 %). В ряде стран, таких как Франция, Швеция превалируют косвен- ные налоги.

3.В зависимости от характера использования денежных средств нало-

ги могут быть:

а) общего назначения – денежные средства, зачисляемые в бюджет со- ответствующего уровня в общий денежный фонд и расходуемые без их привяз- ки к конкретным целям (например, налог на доходы);

б) целевые – образуют внебюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете отдельной строкой для целевого использования (например, земельный налог, отчисления в фонды социального страхования, медицинского страхования РФ).

4.В зависимости от характера облагаемых доходов и расходов налоги определяются как:

а) личные – характеризуют платежеспособность плательщика; б) реальные – подвергают обложению деятельность или товары (прода-

жу, покупку, собственность) независимо от платежеспособности плательщика.

8

но и принципами ее построения, закрепленными в существенных условиях налогообложения.

Налоговую систему определяют:

∙порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов;

∙порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных

уровней;

∙права и обязанности налогоплательщиков, организация отчетности и налогового контроля;

∙ответственность субъектов налоговых правоотношений.

Глава4. Система налогов и сборов

В соответствии со ст. 12 гл. 2 НК РФ в РФ все налоги и сборы подразде- ляются на федеральные, региональные, местные. Аналогичная система налогов, (состоящая из трех уровней, соответствующим трем уровням власти) преду- смотрена налоговым законодательством США.

1.Особенностью федеральных налогов является то, что они устанавли- ваются только федеральными законами и обязательны к взиманию на всей тер- ритории всей страны. Сумма платежей может поступать в федеральный бюджет или в бюджеты другого уровня.

К числу федеральных налогов и сборов ст. 13 НК РФ выделяет: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина.

2.Региональные налоги включают в себя платежи, установленные Нало- говым кодексом РФ, взимание которых обязательно на территории всех субъек- тов РФ, и налоги, устанавливаемые органами представительной власти региона по собственному усмотрению, но в соответствии с налоговым законодатель- ством. Конкретный порядок взимания этих налогов на территории различных субъектов может отличаться, т.к. органы представительной власти самостоя- тельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.

Ст. 14 НК РФ к региональным налогам относит: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.

3.Местные налоги – это налоги, которые устанавливаются и вводятся в

действие в соответствии с НК РФ как законодательными актами РФ и взимае- мые на всей территории РФ, так и нормативно-правовыми актами представи- тельных органов субъектов федерации и местного самоуправления, и обяза-

9

тельные к уплате на территории соответствующих муниципальных образова- ний. Органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.

Ст. 15 НК РФ к местным налогам относит:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц;

3)торговый сбор

Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить допол- нительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законода- тельством, равно как и повышать их ставки.

В то же время органы государственной власти того или иного уровня в соответствии с законодательством решают вопросы о предоставлении льгот. При этом органы государственной власти субъектов РФ и местного самоуправ- ления могут предоставлять дополнительные льготы по налогообложению, по- мимо установленных в соответствии с законодательством РФ, только в преде- лах сумм налогов, зачисляемых в соответствующие бюджеты.

НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые мо- гут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, опре- деляются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в

действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение

от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13 – 15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизво- дителей (единый сельскохозяйственный налог);

2)упрощенная система налогообложения;

3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5)патентная система налогообложения.

Глава5. Понятие, предмет и метод налогового права

Налоговое право можно определить как подотрасль финансового права, которая представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регули- рующих общественные отношения по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных денеж- ных платежей

Предмет налогового права – это совокупность правовых отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными обязан- ными лицами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля и ответственности за нарушения

10

налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов нало- гоплательщиков, государства и органов местного самоуправления.

Предмет налогового права не следует путать с предметом налогообло- жения. Предмет налогообложения – это материальные и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Каждый налог имеет самостоятельный предмет налогообложения. Таковыми могут быть:

-доход (прибыль) на данный момент;

-имущество (земля, недвижимость, автомобили, накопленный доход и другое имущество);

-права на получение дохода (долговые обязательства в форме облига- ций, векселей и т.п.) и другие блага.

Под методом правового регулирования понимаются совокупность и со- четание приемов, способов воздействия права на общественные отношения.

В налоговом праве выделяют два метода:

1) императивный метод - это публично-правовой метод (или метод вла- сти и подчинения, авторитарный метод). Основной чертой этого метода регу- лирования налоговых отношений выступают государственно-властные предпи- сания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступаю- щих от имени государства;

2) диспозитивный метод - это частноправовой метод (гражданско- правовой метод, или метод координации, метод автономии). Применение этого метода в налоговом праве предполагает использование рекомендаций, согласо- ваний и права выбора в поведении подчиненного субъекта налогоплательщика (метод координации).

Императивный метод в налоговом праве применяется гораздо чаще, чем диспозитивный, так как отношения, регулируемые налоговым правом, по большей части относятся к сфере публичного права.

Подводя итог, необходимо выделить следующие основные характери- стики налогового права:

1)это подотрасль финансового права со своей системой финансово- правовых норм (институтов), т.е. общеобязательных правил поведения обязан- ных субъектов, а также управомоченных положений для государственных ор- ганов и должностных лиц;

2)это предметная подотрасль, т.е. она посвящена определенному пред- мету – разновидности отношений, складывающихся по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения виновных лиц к ответственности за совершения налогового правонарушения;

3)налоговое право прежде всего регулирует общественные отношения по поводу установления, введения и взимания налоговых платежей; распреде- ление и использование бюджетных средств лежит за рамками налоговых отно- шений, как и вопросы установления и взимания неналоговых платежей и иных государственных изъятий;