6176

21

бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций; исполнением органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Федерации, органов местного самоуправления законодательства о финансово-бюджетном контроле и надзоре; исполнением бюджетов субъектами Российской Федерации и местных бюджетов, получающих межбюджетные трансферты из федерального бюджета, в части указанных средств и т.д.

Федеральная служба по финансовому мониторингу. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23 июня 2004 г. № 307 служба наделена полномочиями: по осуществлению контроля и надзора за выполнением всеми лицами требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, за привлечением к ответственности лиц, допустивших нарушение этого законодательства; сбору, обработке и анализу информации об операциях (сделках) с денежными средствами или иным имуществом, подлежащими контролю в соответствии с законодательством; осуществлению проверок полученной информации о названных операциях, получению необходимых разъяснений; выявлению признаков, свидетельствующих о том, что операция (сделка) с денежными средствами или иным имуществом связана с легализацией доходов, полученных преступным путем, или с финансированием терроризма.

Служба также ведет учет организаций, осуществляющих операции с денежными средствами, подлежащими контролю, формирует перечень организаций и физических лиц, в отношении которых имеется информация об их участии в экстремистской деятельности; разрабатывает и проводит мероприятия по предупреждению нарушений законодательства в указанной сфере; принимает в пределах компетенции решения о нежелательности пребывания иностранного гражданина или лица без гражданства в Российской Федерации; издает постановления о приостановлении операций с денежными средствами или иным имуществом.

Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов в бюджет и иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом табачной продукции и соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов.

Служба наделена широким кругом полномочий, включая осуществление контроля и надзора: за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, иных платежей в бюджет; осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями; соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения; полнотой учета выручки денежных

22

средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей; проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей.

В целях реализации полномочий ФНС России имеет право запрашивать и получать необходимые сведения от налогоплательщиков; проводить налоговые проверки, иные контрольные мероприятия, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Центральный Банк является органом банковского надзора, в связи с чем осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов.

3.3. Формы и методы финансового контроля

Основными формами финансового контроля являются ревизии и проверки. Остановимся на них подробнее.

Ревизия – система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации, правильности отражения финансовых операций в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий ее должностных лиц.

Проверка – единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Ревизии могут проводить:

-Счетная палата РФ;

-Федеральная служба по финансово-бюджетному надзору;

-контрольно-ревизионные подразделения отраслевых министерств и ведомств. Основная задача ревизии – это проверка финансово-хозяйственной

деятельности организации по следующим направлениям: соответствие деятельности организации учредительным документам; обоснованность расчетов сметных назначений; исполнение смет расходов; использование бюджетных, средств по целевому назначению; сохранность денежных средств и материальных ценностей; обоснованность образования и расходования госу- дарственных внебюджетных средств; соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности; обоснованность операций с денежными средствами и пенными бумагами, расчет- ных и кредитных операций; полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; операции с основными средствами и нематериальными активами; операции, связанные с инвестициями; расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами; обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера; формирование финансовых результатов и их распределение.

По содержанию ревизии делятся: а) на документальные; б) фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных

финансовых документов. На основе их анализа можно определить законность и целесообразность расходования средств.

В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и

23

материальных ценностей.

По времени осуществления ревизии делятся: а) плановые; б) внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который

составляется в вышестоящих органах, министерствах или ведомствах.

Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раз в год, а в непроизводственной сфере - не реже одного раза в два года.

Внеплановой ревизией является ревизия, не включенная в планы контрольной работы соответствующих органов.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся: а) на фронтальные; б) выборочные.

При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период.

Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени.

По объему деятельности ревизии подразделяются: а) на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях; в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов; б) тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности.

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии - документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.

Вакте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, называются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица, предлагаются меры по ликвидации названных нарушений и предусматриваются меры ответственности виновных лиц. Если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии.

На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений.

Вслучае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела.

Руководитель проверяемой организации должен принять меры по устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

3.4. Правовые основы аудита

Правовые основы аудиторской деятельности определены в Федеральном законе от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудиторская деятельность (аудит) – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой

24

(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченным на то государственным органом. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудит делится на: а) обязательный; б) инициативный.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами Российской Федерации, инициативная - по решению хозяйствующего субъекта.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

а) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

б) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

в) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн. руб. или сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 200 млн. руб.;

г) в иных случаях, установленных федеральным законом.

Аудиторская проверка завершается составлением официального документа - аудиторского заключения, которое предназначено для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащего выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, - также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

25

Глава4. Бюджетное право России

4.1. Бюджет и бюджетная система

Бюджетная система РФ (бюджетная система) – основанная на эконо- мических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, региональных и местных бюджетов, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Таким образом, бюджетная система включает бюджеты трех уровней: первый уровень – федеральный бюджет и бюджеты государственных

внебюджетных фондов; второй уровень – бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты) и

бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; третий уровень – бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты):

−бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

−бюджеты городских и сельских поселений.

Бюджет представляет собой форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Региональные бюджеты обеспечивают задачи и функции, отнесенные к предметам ведения субъектов РФ, местные бюджеты – к предметам ведения местного самоуправления.

Расходные обязательства – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности РФ, субъекта РФ, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда).

Бюджетные обязательства – расходные обязательства, исполнение которых предусмотрено законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год.

Бюджет в материальном смысле представляет собой централизованный в масштабах определенного территориального образования денежный фонд, предназначенный для обеспечения публичных задач и функций. Бюджет как экономическая категория – система имущественно-организационных отношений, связанных с образованием, распределением и использованием централизованных денежных фондов, предназначенных для осуществления публичных задач и функций.

Иногда бюджет рассматривается как правовой акт, точнее, как основной финансовый план доходов и расходов территориального образования на текущий год, принятый законодательным (представительным) органом власти. Бюджет называют основным финансовым планом, поскольку наряду с ним действуют и другие акты финансово-планового характера: бюджеты государственных внебюджетных фондов, сметы государственных и

26

муниципальных унитарных предприятий. Годовой бюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.

Бюджетный кодекс выделяет также так называемый консолидированный бюджет – свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории. Таким образом, консолидированный бюджет представляет собой совокупность всех бюджетов определенной территории. Выделяют два уровня консолидированных бюджетов:

•консолидированный бюджет РФ – федеральный бюджет плюс консолидированные бюджеты субъектов РФ;

•консолидированный бюджет субъекта РФ – бюджет субъекта РФ плюс свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории.

4.2. Бюджетное право России: общие положения

Бюджетное право представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регламентирующих бюджетное устройство государства и бюджетную систему, регулирующих общественные отношения по образованию (аккумулированию), распределению, использованию фондов денежных средств (бюджетов разного уровня).

Впредмет бюджетного права входят две группы правоотношений:

•материальные – отношения, возникающие в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

•процессуальные – отношения, возникающие в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы, контроля за их исполнением.

Нормы бюджетного права содержатся:

•в бюджетном законодательстве;

•в подзаконных нормативных актах, регулирующих бюджетные правоотношения;

•в иных источниках бюджетного права (нормативных договорах, правовых обычаях, прецедентах).

Бюджетное законодательство состоит из БК и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (законов, решений представительных органов местного самоуправления), регулирующих бюджетные правоотношения.

Важное значение имеет принцип законодательного оформления бюджета, согласно которому федеральный бюджет разрабатывается и утверждается в форме федерального закона; бюджеты субъектов РФ – в форме законов субъектов РФ; местные бюджеты – в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления.

Особое значение в системе бюджетного законодательства принадлежит Бюджетному кодексу – кодифицированному правовому акту, закрепляющему правовые основы всего бюджетного права. Этот кодекс устанавливает общие

27

принципы бюджетного законодательства, правовые основы функционирования бюджетной системы России, правовое положение субъектов бюджетных право- отношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства и т. п.

Нормативно закреплен принцип приоритетного действия норм БК, согласно которому все иные нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, не могут ему противоречить. В случае выявления таких противоречий применяются нормы БК.

Из указанного правила есть одно исключение. Речь идет о приоритетном действии международного договора, закрепленном ст. 4 БК: если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены бюджетным законодательством, применяются правила между- народного договора. Данный принцип вытекает из закрепленного в п. 4 ст. 15 Конституции РФ положения о том, что если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Международные договоры РФ относятся к особой разновидности источников бюджетного права – нормативным договорам. Они применяются к бюджетным правоотношениям непосредственно, за исключением случаев, когда из международных договоров следует, что для их применения требуется издание внутригосударственных актов.

Акты бюджетного законодательства не имеют обратной силы и

применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие, если иное не предусмотрено БК или федеральным законом. Закон о бюджете принимается на финансовый год и вступает в силу со дня его подписания. Он подлежит опубликованию немедленно после принятия и подписания в установленном порядке.

Проект бюджета составляется на основе налогового законодательства,

действующего на момент составления проекта бюджета. Так, федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Внесение изменений и дополнений в акты налогового законодательства, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в действующий федеральный закон о бюджете. Аналогичные нормы предусмотрены также для регионального и местного уровней бюджетной системы.

4.3. Бюджетно-правовой статус участников бюджетных правоотношений

В системе участников бюджетных правоотношений к территориальным образованиям относятся РФ, субъекты РФ, муниципальные образования. Бюджетно-правовой статус включает совокупность прав, обязанностей, полномочий и ответственности в бюджетной сфере. Основой правового

29

В области регулирования бюджетных правоотношений к ведению субъектов РФ, в частности, относятся:

•региональные бюджеты;

•бюджетный процесс в субъектах РФ;

•распределение доходов от региональных налогов и сборов, иных доходов субъектов РФ между региональным и местными бюджетами;

•определение порядка направления в бюджет субъекта РФ доходов от использования собственности субъекта РФ, доходов от налогов и сборов субъекта РФ, иных доходов бюджета субъекта РФ;

•предоставление финансовой помощи и бюджетных ссуд из регионального бюджета;

•определение перечня и порядка осуществления государственных внутренних заимствований субъектов РФ;

•осуществление внутренних (внешних) заимствований и управление государственным долгом субъекта РФ.

Бюджетно-правовойстатусмуниципальныхобразований

Местное самоуправление в РФ обеспечивает самостоятельное решение населением вопросов местного значения, владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью. Согласно ст. 132 Конституции РФ органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы. С помощью бюджетных прав создается финансовая база местного самоуправления, необходимая для решения вопросов местного значения.

В области регулирования бюджетных правоотношений к ведению органов местного самоуправления, в частности, относятся:

•местные бюджеты;

•бюджетный процесс в муниципальных образованиях, т. е. порядок составления и рассмотрения проектов местных бюджетов, утверждения и исполнения местных бюджетов, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчетов об исполнении местных бюджетов;

•определение порядка направления в местные бюджеты доходов от использования муниципальной собственности, местных налогов и сборов, иных доходов местных бюджетов;

•предоставлениефинансовойпомощиибюджетныхссудизместныхбюджетов;

•осуществление муниципальных заимствований и управление муниципальным долгом.

4.4. Принципы бюджетной системы Общие положения

Принципы бюджетной системы – базовые, основополагающие принципы организации и функционирования бюджетной системы РФ. Согласно БК бюд- жетная система основана на принципах единства бюджетной системы, разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы, самостоятельности бюджетов, полноты отражения доходов и расходов

30

бюджетов, сбалансированности бюджета, эффективности и экономности использования бюджетных средств, общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов, гласности, достоверности бюджета, адресности и целевого характера бюджетных средств.

Рассмотрим каждый из указанных принципов отдельно:

Принцип единства бюджетной системы прямо вытекает из общеправового принципа единой финансовой политики и единства финансово-экономического пространства России, закрепленного в ст. 8 Конституции РФ. Обеспечивается единством правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса в РФ, санкций за нарушения бюджетного законодательства, а также единым порядком финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, региональных и местных бюджетов.

Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за федеральными, региональными и местными органами власти.

Принцип самостоятельности бюджетов включает право законодательных

(представительных) и исполнительных органов власти всех уровней самостоятельно осуществлять бюджетный процесс; наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы; законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов бюджетов в соответствии с действующим законодательством; право органов государственной власти и местного самоуправления самостоятельно определять направления расходования бюджетных средств; право органов государственной власти и местного самоуправления самостоятельно определять источники финансирования дефицитов бюджетов; недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов; недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства.

Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов означает, что все доходы и расходы бюджетов подлежат в обязательном порядке и в полном объеме отражению в законах (решениях) о бюджете. Все государственные (муниципальные) расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, аккумулированных в бюджетной системе.

Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем расходов бюджета должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера бюджетного дефицита.