книги / Бухгалтерский учет

цип построения бухгалтерского баланса в горизонтальном формате можно отобразить так:

актив: тяжелоликвидные активы → среднеликвидные активы → высоколиквидные активы

пассив: непогашаемое обязательство → долгосрочное обязательство → краткосрочное обязательство.

∑актива = ∑ пассива (валюта баланса)

Утвержденная Министерством финансов РФ форма бухгалтерского баланса приведена в приложении 1.

Вопросы для самоконтроля

1.Сформулируйте определение бухгалтерского баланса и перечислите его основные функции.

2.Перечислите основные характеристики построения бухгалтерского баланса.

3.Сформулируйте принцип построения статей актива и пассива бухгалтерского баланса.

4.Перечислите основные формы бухгалтерского баланса. Охарактеризуйте их.

5.Перечислитеосновныепозициитяжелоликвидногоимущества.

6.Приведите перечень статей II раздела бухгалтерского баланса. Охарактеризуйте их.

7.Приведите примеры непогашаемых обязательств.

8.Приведите примеры долгосрочных обязательств.

9.Сформулируйте определение валюты баланса.

10.Назовите основной элемент бухгалтерского баланса.

Тесты для самоконтроля

1. Основное правило правильности составления баланса – это:

a)заполнение всех строк формы;

b)отсутствие исправлений;

c)равенство итогов актива и пассива;

31

d) наличие подписи руководителя.

2.В пассиве баланса отражаются:

a)основные средства;

b)материально-производственные запасы;

c)лицензии;

d)резервный капитал.

3.Дебиторская задолженность отражается:

a)в активе баланса, в разделе I;

b)в активе баланса, во разделе II;

c)в пассиве баланса, в разделе III;

d)в пассиве баланса, в разделе IV.

4.Все статьи в активе баланса построены:

a)исходя из срочности погашения обязательств: от срочных

кнепогашаемым обязательствам;

b)исходя из срочности погашения обязательств: от непогашаемых к срочным обязательствам;

c)исходя из ликвидности актива: от тяжелоликвидных к высоколиквидным активам;

d)исходя из ликвидности актива: от высоколиквидных к тяжелоликвидным активам.

5.Все статьи в пассиве баланса построены:

a)исходя из срочности погашения обязательств: от срочных

кнепогашаемым обязательствам;

b)исходя из срочности погашения обязательств: от непогашаемых к срочным обязательствам;

c)исходя из ликвидности актива: от тяжелоликвидных к высоколиквидным активам;

d)исходя из ликвидности актива: от высоколиквидных к тяжелоликвидным активам.

6.Соединительный баланс – это:

a)баланс, составляемый при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

b)баланс, составляемый при вступлении в организацию группы связанных компаний;

32

c)баланс, объединяющий информацию о финансовом положении и результатах деятельности группы организаций за разные отчетные периоды;

d)баланс, отражающий сумму финансовых результатов организации за разные отчетные периоды.

7.Остатки денежных средств отражаются:

a)в активе баланса, в разделе «Внеоборотные активы»;

b)в активе баланса, в разделе «Оборотные активы»;

c)в пассиве баланса, в разделе «Капитал и резервы»;

d)в пассиве баланса, в разделе «Долгосрочные обязательства».

8.Кредиторская задолженность отражается:

a)в активе баланса, в разделе «Внеоборотные активы»;

b)в активе баланса, в разделе «Оборотные активы»;

c)в пассиве баланса, в разделе «Капитал и резервы»;

d)в пассиве баланса, в разделе «Краткосрочные обязательства».

9.Баланс содержит информацию о финансовом положении компании:

a)за весь период ее существования;

b)на определенную отчетную дату;

c)на момент образования организации;

d)за определенный отчетный период.

10.Бухгалтерский баланс, в котором нематериальные активы оцениваются по остаточной стоимости, относится:

a)к одностороннему балансу

b)к балансу-брутто;

c)к балансу-нетто;

d)к горизонтальному балансу.

11.Денежные средства, размещенные на депозит сроком 90 календарных дней, отражаются:

a)в активе баланса, в разделе «Внеоборотные активы»;

b)в активе баланса, в разделе «Оборотные активы»;

c)в пассиве баланса, в разделе «Капитал и резервы»;

d)в пассиве баланса, в разделе «Краткосрочные обязательства».

12.В основе построения актива бухгалтерского баланса лежит принцип:

a)срочности погашения обязательств;

33

15.Отметьте правильную последовательность статей в активе:

a)основные средства; нематериальные активы; капитальные вложения; доходные вложения в материальные ценности;

b)основные средства; нематериальные активы; доходные вложения в материальные ценности; отложенные налоговые активы;

c)нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; финансовые вложения.

d)нематериальные активы; основные средства; финансовые вложения; доходные вложения в материальные ценности.

16.По статье «Заемные средства» отражается:

a)задолженность перед поставщиками;

b)задолженность по выданным займам;

c)задолженность по полученным займам;

d)задолженность покупателей.

17.По статье «Финансовые вложения» отражается:

a)задолженность по полученным займам;

b)задолженность по выданным займам;

c)варианты a и b;

d)нет верного ответа.

18.Основной элемент бухгалтерского баланса – это:

a)счет;

b)остаток;

34

c)раздел;

d)статья.

19.Формой объединения балансовых статей является: a) сумма статей;

b) валюта баланса; c) раздел баланса;

d) сумма разделов баланса.

20.Информационная функция бухгалтерского баланса заключа-

ется:

a) в информационном обеспечении внешних и внутренних пользователей;

b) в оценке рисков;

c) в составлении на основе отчетности бюджетов; d) нет верного ответа.

21.Санируемый бухгалтерский баланс составляется:

a)в момент создания организации;

b)в момент ликвидации организации;

c)в момент налоговой проверки;

d)в момент, когда организация приближается к банкротству,

сцелью оценки текущего положения и принятия решения о ликвидации либо осуществлении дальнейшей деятельности.

22.По объему информации различают:

a)баланс-брутто и баланс-нетто;

b)единичный и консолидированный баланс;

c)вертикальный, горизонтальный и сдвоенный баланс;

d)полный и неполный баланс.

23.Валютой баланса принято называть:

a)валюту страны, в которой составлена отчетность;

b)итог актива;

c)итог имущества;

d)итог актива или итог пассива.

24.Бухгалтерский баланс содержит:

a)5 разделов;

b)4 раздела;

c)2 раздела;

d)6 разделов.

35

25. Статья «Отложенные налоговые обязательства» предназначена для отражения:

a)задолженности по налогам;

b)задолженности по сборам;

c)задолженности по налогам и сборам;

d)временных разниц, возникших между бухгалтерским и налоговым учетом вследствие различий во времени признания доходов

ирасходов.

1.4.Бухгалтерские счета

1.4.1. Понятие бухгалтерских счетов. Структура бухгалтерских счетов

На предприятии ежедневно осуществляется движение имущества и источников имущества. Поэтому необходима текущая ежедневная информация о состоянии этих объектов. Ее предприятие получает с помощью бухгалтерских счетов.

Бухгалтерский счет – это форма обобщения и регистрации информации о составе имущества и источников имущества.

Бухгалтерские счета открываются на каждый отдельный вид имущества и каждый отдельный источник имущества. Несмотря на внешнее разнообразие, структура всех бухгалтерских счетов одинакова, так как все многообразие хозяйственных операций можно свести в конечном итоге к двум типам: увеличение и уменьшение объекта учета. Поэтому графически любой бухгалтерский счет можно представить как плоскость, разделенную пополам, в одной части

которой отражается увеличение Дебет Кредит объекта, а в другой – уменьше-

ние. Условно, в учебных целях счет представляют в виде двусторонней таблицы («Т–счет», «учебный самолетик») (рис. 1.7). Для удобства одну часть назвали дебетом, другую – кредитом.

36

Каждый бухгалтерский счет имеет 4 обязательных элемента:

1)начальное сальдо (начальный остаток), который отражает наличие и состав имущества и источников имущества на начало отчетного периода;

2)операции по увеличению объекта учета;

3)операции по уменьшению объекта учета;

4)конечное сальдо (конечный остаток), который отражает наличие и состав имущества и источников имущества на конец отчетного периода.

Бухгалтерские счета открываются ежемесячно. Открыть счет – значит занести в него начальное сальдо. Бухгалтерские счета могут закрываться. Это значит, сальдо должно быть сведено к нулю.

1.4.2. Классификация бухгалтерских счетов

Все бухгалтерские счета можно проклассифицировать по ряду признаков. Рассмотрим некоторые из них.

I. По структуре выделяют (рис. 1.8):

1.Активные счета, которые отражают движение имущества.

2.Пассивные счета, предназначенные для отражения движения источников имущества.

3.Активно-пассивные счета, отражающие движение имущества и источников имущества.

Рис. 1.8. Классификация счетов по структуре

37

II. По степени детализации различают:

1. Синтетические счета (счета первого порядка) открываются в строгом соответствии с планом счетов бухгалтерского учета (см. приложение 2). Синтетический учет ведется только в обобщенном денежном выражении. Данные синтетического учета используются для составления отчетности.

Однако данных синтетического учета часто бывает недостаточно для принятия управленческих решений. К примеру, начальный остаток по счету 10 «Материалы» в размере 1000 руб. говорит нам лишь о том, что на начало периода присутствуют остатки материалов на сумму 1000 руб., какие именно это материалы, в каком количестве, из данных по синтетическим счетам неясно. Нужна более подробная, детализированная информация, которую предоставляют субсчета.

2.Субсчета (счета второго порядка) детализируют синтетический учет. Например, 10.01 «Сырье и материалы», 10.03 «Топливо». Так, наш пример можно дополнить следующего рода информацией: допустим, остаток по субсчету 10.01 составляет 800 руб., тогда остаток по субсчету 10.03 будет составлять 200 руб. Сумма данных позиций предоставит нам сальдо по синтетическому счету 10 в размере 1000 руб.

3.Аналитические счета (счета третьего порядка) открываются

ксубсчетам. Так, данные к субсчетам 10.01 и 10.03 можно дополнить аналитическими срезами по видам и количественному составу представленных материалов.

Между синтетическим и аналитическим учетом существует строгая взаимосвязь. В синтетическом учете не может появиться данных, которых нет в аналитическом учете. Также присутствует некая математическая зависимость между синтетическим и аналитическим учетом:

1.Сальдо начальное по синтетическому счету равно сумме сальдо начальных по аналитическим счетам, открытым в пределах данного синтетического счета.

2.Оборот дебетовый по синтетическому счету равен сумме оборотов дебетовых по аналитическим счетам, открытым в пределах данного синтетического счета.

38

3.Оборот кредитовый по синтетическому счету равен сумме оборотов кредитовых по аналитическим счетам, открытым в пределах данного синтетического счета.

4.Сальдо конечное по синтетическому счету равно сумме сальдо конечных по аналитическим счетам, открытым в пределах данного синтетического счета.

III. По экономическому содержанию (или по учету объектов)

принято различать:

1.Счета хозяйственных средств:

1.1.Счета средств труда (счет 01 «Основные средства» и пр.).

1.2.Счета предметов труда (счет 10 «Материалы» и пр.).

1.3.Счета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и пр.).

1.4.Счета средств в расчетах (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчетыспокупателямиизаказчикамиит.д.»).

2.Счета хозяйственных процессов. Например, счета по учету процесса приобретения средств (счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке»); по отражению затрат, связанных с производством (счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»); по учету реализации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»).

3.Счета источников образования средств:

3.1.Счета источников собственных средств (счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 99 «Прибыли и убытки»).

3.2.Счета источников привлеченных средств (счета 60 «Расчеты

споставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и пр.).

IV. По назначению выделяют следующие счета (рис. 1.9):

1.Основные счета, предназначенные для отражения движения имущества и источников имущества. В свою очередь, данная группа счетов включает в себя:

1.1.Инвентарные счета, отражающие движение имущества (т.е. все инвентарные счета активные). Сальдо показывает наличие того или иного имущества. Инвентарные счета представлены следующими позициями:

39

1.1.1.Материальные счета (счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и пр.).

1.1.2.Денежные счета (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и т.д.).

1.2. Фондовые счета отражают движение источников имущества (т.е. все фондовые счета пассивные). Сальдо говорит о наличии того или иного фонда. К фондовым счетам относят 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и пр.

40