Овчарова Елена Владимировна. К.ю.н., старший преподаватель кафедры.

Спецкурс по финансовому контролю в РФ 2020/21 уч. года.

Печатает на самой лекции Сергей Чебан (319), дополнение по аудио вначале – Наталья Елисеева (309)

Вначале – конспекты некоторых семинаров Овчаровой. Там же ответы на задачи.

Практикум вышел только в 2019 году, поэтому мы первый курс, который решает его без ответов из папки.

Отчетность по спецкурсу: должен быть интерактив. После того как мы изучаем вопросы Общей части, мы устраиваем дискуссионный клуб на полтора часа мы с вами обсуждаем наиболее актуальные вопросы общей части, хотелось бы, чтобы это была дискуссия, а не доклады. После Особенной части – то же самое. Нужно руководствоваться темами курсовых, дипломных работ, вашей работой, у кого она есть – и выбрать тему исходя из этого для короткого сообщения (в общей сложности у нас 3 часа для всех, кто собирается получить зачет). Причем сделать короткое сообщение, но дискуссионное – если возникнет спор после вашего сообщения, который помогут решить другие студенты – это было бы хорошо, вам нужно учиться работать в формате дискуссии. Затем есть возможность сдать реферат; если вы не справитесь с рефератом, то есть вопросы по всему курсу, на зачете нужно будет ответить по программе курса. Что касается последних двух тем, я, конечно, очень надеюсь пригласить коллег – экономистов и аудиторов; бухгалтера умеют вести бухучет, но не умеют об этом рассказывать, лучше пусть расскажут экономисты.

Год назад были письменные работы вместо двух обсуждений по 1.5 часа.

Печатаю далеко не все, просто ниче не понятно.

Овчарова Елена Владимировна.

Старший преподаватель кафедры.

С 19.30 у Е.В. на кафедре консультация.

Семинар от 8 сентября.

Публично-финансовая деятельность – деятельность по созданию, аккумуляции, распределении, перераспределении, организации использования (не просто использования – это имущественные отношения) публичных бюджетных фондов. Что такое публичные бюджетные фонды? Это уровни бюджетной системы: федеральные, региональные и муниципальные. На каждом из этих уровней есть публичные образования, и у каждого публичного образования есть свой бюджет. Вот это собственного основной предмет финансового права.

Государство не отказывается от социальной функции, для этого создаются государственные и территориальные внебюджетные фонды – на уровне федерации и регионов. Деньги – материальная основа публично-денежных фондов. В условиях системного кризиса в этой сфере, в фонды государственных корпораций на национальные проекты тоже постоянно выделяются деньги. Публично-денежные фонды – это все бюджетные системы страны (трех уровней: в ОМСУ, регионе или всей федерации есть свой бюджетный процесс). Фонды госкорпораций не входят в бюджет, они не входят в бюджетную систему, они сами по себе. На них распространяется финансовый контроль, так же как и на бюджетные системы страны. Их создание и функционирование – это следствие глубого системного кризиса в госуправлении и бюджетных финансах. В условиях рыночной экономики бюджет и бюджетная система страны экономика н 90% процентов формируется за счет обязательных платежей. Основное предназначение государства – не зарабатывать деньги, а их тратить; оно живет не по средствам, а по нуждам. Субъект гражданского права – ориентируется на своих доходы и уже исходя из этого тратит; субъект публичного права ориентируется на свои расходы, нужды, и под это дело подгоняет доходы – это делается налоговым методом, методом обязательных платежей.

Методы публично-финансовой деятельности – это методы, связанные с созданием публичных денежных фондов; основной метод – это метод обязательных платежей либо налоговый.

1. Первый метод предполагает аккумулирование. Сборы принудительные – нельзя получить доступ к услуге, не уплатив сбор. Методом обязательных платежей мы аккумулируем налоговые доходы.

2. Методом гражданского права – государство как субъект хозяйствования (?). Второй метод – метод кредитования.

3. Метод условных расходов

… Если мы говорим об определении финансового права – то это система правовых норм, регулирующих соответствующие общественные отношения: организация использования публичных денежных фондов, распределение и перераспределение и т.д. Методы финансового права нельзя путать с методом финансовой деятельности.

Триада методов: предписание/дозволение/запрет.

Предписание в финансовом праве превалирует. Понятно, что своей собственной директологии нет, все-таки у нас виды ответственности – уголовно-административная и гражданско-правовая, это не предмет финансового права. Способ воздействия определяется методом финансового права; правоотношения с одной стороны имущественно-организационные, с другой стороны всегда властные. Имущественные превалируют.

НДС – налог возмещаемый, если вы в состав цены его вкрутили, вы должны в бюджет его перечислить, потому что он не ваш. Если тот, кто у вас купил продукт, и если он не конечный потребитель, то он может потребовать вычета НДС. И все это через Постановление Пленума загнали в гражданское право и неосновательное обогащение. Поэтому теория финансового права нам и нужна.

Мы будем изучать общую часть, теорию, потом финансовый контроль; затем особенную часть.

В особенной части есть отдельная подотрасль – бюджетное право и бюджетный процесс.

Будем изучать правовой статус внебюджетных фондов. Мы изучаем институт публичных расходов. Частные денежные фонды – это фонды предприятий, банков, кредитных и страховых организаций и домохозяйств. Финансовое право – это буржуазное право; потому что когда у нас плановая экономика, то все финансовое право – это управление финансами и кредитом. Когда у нас рынок – уже есть финансовое право.

IV курс – налоговое право. Налоговое право входит в институт публичных государственных доходов. Когда война, инфляция, повышение налогов. Банковская деятельность, валютное регулирование – мы все это будем изучать. Первый семестр у нас более расслабленный. Мы изучаем общую часть.

Институт публичных расходов – институт не особо развит, не было политической незаинтересованности в его развитии, а экономической тем более, поскольку в стране по большому счету отсутствует гражданское общество.

Кафедрального учебника, к сожалению, нет. Современные учебники самые лучшие – учебник МГЮА Грачевой, СГЮА – Химичева, Покачалова; кафедральный советский – Цыпкин, Бесчеревных. ПО теории очень хорошо писал Худюков и Бельский.

Финансовый контроль – у меня вышло пособие, оно есть в продаже.

Долг – дореволюционная работа Орлова «госудраственный кредит», есть в Ленинке.

Очень серьезно вопросов публичного долга занималась Покачалова.

Валютное регулирование – книга Хаменушко.

Д/з: занятие 1 Предмет и метод и занятие 2 Финансово-правовые нормы и отношения.

Семинар 22 сентября.

До развития парламентаризма мы не можем говорить о бюджетном праве и налогах.

О финансовом праве до развития парламентаризма и в командной экономике говорить не приходится.

Общая часть – нормы, правоотношения, принципы, финансовый контроль.

Основная подотрасль – бюджетное право.

Привлечение на временной возвратной основе денежных средств – государственный/муниципальный кредит

Инвестиции – не предмет финансового права, а право публичных денежных фондов.

Исходя из дефиниций, связанных с расходными обязательствами, мы должны решить, может ли обязательство быть установлено и вообще принято.

Полномочие – одновременно обязанность и право, право является обязанностью; например, нельзя затребовать документы для налогового контроля.

Правовой статус публично-правовых субъектов

Целевое блок элементов – это цели и задачи

Организационный блок элементов

– в динамике: порядок создания, реорганизации, ликвидации

– в статике территориальный аппарат и функции

Компетенционные предметы ведения

– предметы ведения

– полномочия (они же одновременно права и обязанности)

3. Компетенция:

– предмет ведения

– полномочия

– права и обязанности

4. Ответственность

Частные лица – для них разрешено все, что не запрещено.

Ст. 57 – всеобщая (обязанность каждого) платить законно установленные налоги и сборы.

Нормативно-ценностное изменение – ст. 18 Конституции

Государственное обязательное социальное страхование.

получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено настоящим Кодексом;

Овчарова:

Грубо говоря, это тюрьмы и психушки, они полностью финансируются по смете;

с ними программно-целевой метод – не реализуешь в полной мере, они просто должны существовать; все остальные – участвуют в конкурсе на субсидии

МГУ – гос. бюджетное

Есть еще второй вид рекомендации, когда нет официальной рекомендации либо запрета, но желательно исполнить, потому что если не исполнишь, то вроде как ты недобросовестный либо ты неосторожный, а это влечет дополнительные иски – это называется некоторыми исследователями термином soft law, но это никакое не мягкое право. Это по сути дела акты обязательного толкования. … Уже скорее поставили знак равенства между ними; это по сути зеленый цвет на то, чтобы не только до законодательной инициативы не доходить, но и не до приказа – все на уровне писем – а в письмах полная дискреция. А дальше развивается уже автоматизация, автоматизированная система – искусственный интеллект нам сгенерирует все налоговые риски (Е.В. смеется) – а сами налоговые органы не знают, что законно, а что нет.

В США то есть система, которая занимается автоматической проверкой налоговой декларации. Там сразу выдают ruling, обоснование (это есть в тексте спецкурса).

Если лицо имеет меньше 30 тысяч долларов дохода в год и бизнес только в процессе развития – его стараются не трогать. Система непрозрачная, элементы «понятий» – они есть, но по крайней мере понятия все понятны – а в России не особо. В Британии четкая система налоговых рисков, на которую ориентируется средние и мелкие налогоплательщики; и на уровне рисков они все открыли. Американцы боятся на уровне рисков раскрывать, потому что они боятся злоупотреблений, контроль будет ослаблен.

Если их не выполняешь, сразу попадаешь в черные списки и с тобой никто не имеет дел.

Ответы на задачи (с начала ноября примерно):

Слова Овчаровой – курсивом. Решения самих студентов – как обычно.

ЗАНЯТИЕ 3 (из отдельного файла Овчаровой, не практикума)

9. ООО «Логос» поставило товар на экспорт венесуэльской фирме в г. Каракас (Венесуэла). Поставленный товар по условиям таможенного режима экспорта в соответствии с контрактом и паспортом сделки должен быть оплачен в течение 90 дней. Однако оплата за поставленный товар на счет ООО «Логос» не поступила, о чем обслуживающий банк письменно сообщил таможне отправления. В постановлении по делу об административном правонарушении было установлено и отражено следующее:

«Незачисление валютной выручки от экспорта товара произошло из-за того, что венесуэльская компания оказалась не в состоянии выполнить договорные обязательства об оплате товара из-за отказа страны покупателя (Венесуэла) выполнять финансовые обязательства в связи с политическим кризисом в стране. Для обеспечения зачисления на счет экспортной валютной выручки ООО «Логос» вело переписку с послом и торговым представителем Российской Федерации в Венесуэле. Сотрудник ООО «Логос» А.А. Сергеев был направлен в командировку в г. Каракас, Венесуэла, и провел там 25 дней, решая этот вопрос. По результатам переговоров принято решение проработать возврат экспортной валютной выручки через импорт в Российскую Федерацию изделий народных промыслов стран Латиноамериканского региона. Однако ни в уполномоченные федеральные органы исполнительной власти, ни в арбитражный суд, ни в Банк России ООО «Логос» по факту незачисления экспортной валютной выручки не обращалось».

Образует ли деяние ООО «Логос» и его работников состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена в КоАП РФ?

Задача 9

У нас будет два субъекта и два состава: ООО Логос и его должностное лицо.

1) ООО Логос по п.4 ст. 15.25 КоАП: невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги ……

Валютная выручка может быть как иностранной, так и в рублях и в зависимости от этого определяется сумма валютного штрафа: от 3 до 10%, если в валюте РФ, или от 5 до 30%, если в иностранной валюте.

Эта задача на вину!!! Как определяется вина юридического лица в совершении административного правонарушения? В ч. 2 ст. 2.1. КоАП:

2. Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

3. Назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

2) Должностное лицо- по п. 5.2. этой же статьи, если сумма превышает 100 млн руб и нет признаков преступления. Если нарушение совершено повторно, то по 5.1. ст.15.25 КоАП в отношении должностного лица (дисквалификация на срок от 3 до 5 лет).

А в отношении должностных лиц как определяется вина? Ст.2.2. КоАП: умысел или неосторожность.

По условиям задачи, были приняты все необходимые меры? Три обстоятельства: (1) нельзя препятствовать получения выручки; (2) должна быть претензионная работа с контрагентом, обращение в суд,(3) получений этой выручки. Если все эти меры не предприняли, то будем считаться виновными. Это особенность при определении вины в нарушениях валютного законодательства.

10. Руководитель налогового органа вынес постановление о назначении ООО «Эфес» административного наказания по части 4 статьи 15.25. КоАП РФ за невыполнение обязанности получения валютной выручки за поставленный товар в срок, установленный контрактом и паспортом сделки.

Решением руководителя вышестоящего налогового органа по жалобе ООО «Эфес» постановление о назначении административного наказания было отменено, так как, несмотря на допущенное нарушение сроков зачисления валютной выручки, на момент вынесения постановления о назначении административного наказания ООО «Эфес» обеспечило получение валютной выручки за поставленный товар в полном объеме.

Оцените законность постановления о назначении административного наказания по делу и решения по жалобе на это постановление.

Задача 10

С тем, что налоговые органы- это органы валютного контроля, никто не спорит. Здесь вопрос в том, есть ли состав правонарушения? Валютная выручка поступила в момент вынесения постановления за её неполучение. Если мы посмотрим ч. 4 ст. 15.25, это какой состав? Это формальный состав. Срок наступил- выручку не получили. Откройте п. 9 примечаний к ст. 15.25: административная ответственность, установленная частями 4 - 4.3, 5, 5.2 и 5.3 настоящей статьи, применяется по истечении 45 дней после окончания срока, установленного для выполнения соответствующей обязанности, в случае ее невыполнения в течение указанного времени. Это основание для освобождения от ответственности при нарушении формального состава.

Если нет такого основания, то вынесение постановления законно.

11. В соответствии с Законом Московской области "Об областном бюджете на 2004 год" Правительство Московской области приняло Постановление от 29 января 2004 г. N 41/4, которым утвердило Порядок финансирования в 2004 г. из областного бюджета расходов на льготный проезд работников органов государственной власти и организаций на пассажирском автомобильном транспорте общего пользования, предоставленный в соответствии с нормативными правовыми актами Московской области.

Согласно данному Порядку Министерство финансов Московской области осуществляет финансирование расходов, связанных с предоставлением льготного проезда работникам органов государственной власти и указанных в нем организаций в пределах средств, предусмотренных в областном бюджете на 2004 г. на соответствующие цели согласно бюджетной росписи расходов областного бюджета на 2004 г., утвержденной в установленном законодательством порядке.

Главный распорядитель, распорядитель и получатели средств областного бюджета ведут учет полученных из областного бюджета средств на обеспечение льготного проезда работникам органов государственной власти и организаций, а также учет использованных на указанные цели средств в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством Московской области.

Какой орган исполнительной власти вправе осуществлять контроль за целевым использованием средств областного бюджета, выделяемых на реализацию указанного Порядка?

Решение: главный распорядитель осуществляет контроль расходования – следовательно, это Минтранс. Главный распорядитель. + исполнение расходных операций – это еще и казначейская функция, которая была возложена на Минфин – он так же осуществляет контроль за целевым использованием бюджетных средств (п.3, ч. 5 данного Порядка – В гаранте он недоступен).

Счетная палата – полномочия контроль счетных органов – но не контроль за целевым использованием бюджета.

Контрольно-счетная палата Московской области. Это вытекает из положений ФЗ от 07.02.2011 No 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счет- ных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований».

Выдержки из Закона:

Статья 9. Основные полномочия контрольно-счетных органов

1. Контрольно-счетный орган субъекта Российской Федерации осуществляет следу- ющие основные полномочия:

1) контроль за исполнением бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда;

2) экспертиза проектов законов о бюджетах субъекта Российской Федерации и про- ектов законов о бюджетах территориального государственного внебюджетного фонда;

3) внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации, годового отчета об исполнении бюджета территориального государственного внебюджетного фонда;

12.В период с 28 марта по 15 апреля 2016 г. Управлением Федерального казначейства по Ставропольскому краю была проведена внеплановая выездная проверка соблюдения условий, порядка и целей предоставления ООО «Лучший автомобиль» (далее по тексту – Общество) субсидии как производителю колесных транспортных средств в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 15 января 2014 г. №№ 30 - 32 за период с 1 января 2014 г. по 31 декабря 2015 г.

По результатам проверки был составлен акт выездной проверки от 28 апреля 2016 г., в котором проверяющий орган указал, что в отношении Общества была допущена переплата субсидии из федерального бюджета на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении колесных транспортных средств, соответствующих нормам Евро-4 и Евро-5, в общей сумме 231 501 500 руб., что является нарушением условий предоставления субсидий, а также Обществом не соблюдались сроки сдачи отчетности и сроки подачи заявлений о предоставлении субсидий.

Какие последствия может повлечь для Общества получение излишней суммы субсидии? Какие существуют риски привлечения к ответственности за выявленные нарушения? Какие документы могут быть составлены (вынесены) проверяющими по результатам проведенной проверки и каков порядок оспаривания результатов проверки?

Приказ Министерства промышленности от 14 июня 2019 года. В Пункте 17 – 

17. В случае установления по итогам проверок, проведенных Минпромторгом России и (или) уполномоченными органами государственного финансового контроля факта нарушения целей, условий и порядка предоставления целевых субсидий, соответствующие средства подлежат возврату в доход федерального бюджета:

а) на основании требования Минпромторга России, направленного заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, - не позднее 30 рабочих дней со дня получения соответствующего требования учреждением;

б) на основании представления и (или) предписания уполномоченного органа государственного финансового контроля - в срок, установленный в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Что касается рисков – КоАП ст. 15.15.5

1. Нарушение главным распорядителем бюджетных средств, предоставляющим субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, условий их предоставления, за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.14 настоящего Кодекса, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

1.1. Нарушение главным распорядителем бюджетных средств или получателем бюджетных средств, предоставляющими субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности, порядка предоставления указанных субсидий либо неисполнение ими решения о предоставлении субсидий, за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.14 настоящего Кодекса, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

2. Нарушение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, являющимися получателями субсидий, условий их предоставления, за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.14 настоящего Кодекса, -

влечет наложение административного штрафа на граждан и должностных лиц в размере от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей; на юридических лиц - от 2 до 12 процентов суммы полученной субсидии.

Отдельная норма о непредоставлении отчетности (если она не является частью условий субсидии) 

Бухгалтерский и бюджетный отчет связаны через

КоАП РФ Статья 15.15.6. Нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Непредставление или представление с нарушением сроков, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, бюджетным законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей.

2. Нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, повлекшее представление бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащей незначительное искажение показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо нарушение порядка составления (формирования) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, повлекшее незначительное искажение показателей этой отчетности или не повлекшее искажения показателей этой отчетности, -

влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей.

3. Нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, повлекшее представление бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащей значительное искажение показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо нарушение порядка составления (формирования) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, повлекшее значительное искажение показателей этой отчетности, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей.

Если предоставление отчетности является условием предоставления субсидии – то вы можете настаивать на том, что нарушается принцип однократности.. есть состав материальный связанный с неправомерным использованием предоставленных бюджетных средств в форме субсидии, а есть состав формальный – связанный с непредоставлением отчетности.

Уголовная ответственность – возможна

Статья 159.2. Мошенничество при получении выплат

1. Мошенничество при получении выплат, то есть хищение денежных средств или иного имущества при получении пособий, компенсаций, субсидий и иных социальных выплат, установленных законами и иными нормативными правовыми актами, путем представления заведомо ложных и (или) недостоверных сведений, а равно путем умолчания о фактах, влекущих прекращение указанных выплат,

Нарушение налогового законодательства – на основании одного юридискционного решения: налог, пеня и штраф. В одном решении рассматривается вопрос о пени и штрафа, а если была переплата, то пеня не взыскается, взыскивается недоимка. … КоАП – либо о привлечении к ответственности если есть состав (по новому КоАПу – освобождение от ответственности). Здесь решается вопрос об административной ответственности. В НК … налоги пени и штрафов.

ЗАНЯТИЕ 4.

Не завезли пока, пишите Марии Аловой для получения ответов.

ЗАНЯТИЕ 5.