Финансовое право

Весенний семестр 2017-2018 учебного года

Лекция №1 (12.02.2018) Налоговая система Российской Федерации

Начала складываться с декабря 1991 г. Верховный Совет РСФСР принял целый пакет законов, которые формировали налоговую система (один рамочный закон и несколько законов об отдельных налогах).

Сегодня правовой основой налоговой системы является НК РФ.

Государство не заинтересовано в наличии единой налоговой базы, оно заинтересовано в поступлениях обязательных платежей, хотя они и не поименованы в НК РФ.

Понятие налоговой системы включает несколько элементов:

• Система налогов и сборов в РФ – перечень налогов и сборов

• Законодательный налоговый центр – кто вправе вводить и регулировать налоги

• Налоговое администрирование – кто контролирует и администрирует уплату налогов

Законодательный налоговый центр

Идея налоговой реформы состояла в том, что в РФ один законодательный налоговый центр – высший законодательный орган РФ. Отдельные полномочия спускались ниже. В последние годы принцип стал размываться – в разгул уходит Правительство. Исполнительная власть в этом заинтересована, но юристы придерживаются идеи, которая имела место при принятии НК РФ.

Налоговое администрирование

ФНС, инспекции на местах и управление в регионах – единственные органы, наделенные правами налогового контроля.

ФТС регулирует взимание таможенных пошлин, ввозных НДС и акциз. В последнее время активно обсуждается тема передачи их ФНС.

ФНС передано также администрирование поступлений во внебюджетные фонды страховых социальных взносов.

Одно время в РФ существовала федеральная налоговая полиция, но в дальнейшем этот орган был ликвидирован. Ученые говорили, что существование такого отдельного органа не является целесообразным.

Система налогов и сборов

3 группы налогов и сборов образуют систему налогов и сборов в РФ:

1. Федеральные

2. Региональные

3. Местные

Изначально основание классификации было то, в какой бюджет поступают налоги и сборы. Сегодня основания изменились. Вопрос о том, в какой бюджет поступают средства, регулируется БК РФ. В основе классификации лежат вопросы правового регулирования налога, т.е. круг органов, устанавливающих налоги и вводящих их в действие. Установить – принять акт, закрепляющий его существенные элементы. Ввести в действие – сделать так, чтобы налог стал взиматься на конкретной территории.

Федеральные налоги и сборы и устанавливаются, и вводятся на основании ФЗ.

Региональные налоги устанавливаются и федеральным, и региональным законодательным (представительным органом). Регионы могут часть элементов устанавливать в отношении своих налогов. Введение в действие законодательным актом региона.

Есть в НК норма, что если соответствующий орган не вводит закон, то налог взимается по ставкам из НК РФ.

Местные налоги устанавливаются федеральным, региональным и частично местным органом, а вводятся в действие актом местного органа власти.

Налог на доходы физических лиц в рф

До введения 23 главы НК назывался подоходным налогом.

1. Общая характеристика НДФЛ

В РФ правовой основой данного налога является глава 23 НК РФ. Прямой, личный и федеральный налог. Взимается на всей территории РФ по единым нормам и правилам.

Налог на личный доход налогоплательщика.

Исследователями выделяются преимущества НДФЛ: широкая база, можно четко отразить в законодательстве идеи справедливости.

Негативные черты: самое большое количество уклонений происходит именно по уплате НДФЛ + всякие возможности офшорных территорий.

Это продукт современной истории. В учебниках родиной данного налога является Англия на базе налога на роскошь в конце 18 века. В других странах Европы он появился в конце 19 века, в России – в начале 20 века.

Шедулярная система налога – учет способа получения дохода при взимании налога (у нас такого нет).

НДФЛ в бюджетах большинства стран играет огромную роль (США, страны северной Европы). В других странах (Франция, Италия) упор делается на косвенные налоги. Во Франции налогообложению подлежит доход семьи.

В России, СССР данный налог никогда не был местным. С политической точки зрения НФЛ более эффективен как общегосударственный налог. Введение местных налогов – большой политический риск. Но страны с более развитыми демократическими традициями идут на этот риск (Швейцария). Либо вводится отдельный акт, либо дополнительная ставка.

Личный налог: для взимания государство должно определить личный доход каждого налогоплательщика.

2. Субъекты НДФЛ.

Физические лица:

• Резиденты (полная налоговая обязанности)

• Нерезиденты (ограниченная налоговая обязанность)

Ни возраст, ни гражданство значения не имеют.

Признание ФЛ резидентов РФ означает, что все доходы от его деятельности и в России, и за рубежом подлежат налогообложению в РФ. Нерезиденты – только доходы от деятельности на территории РФ. Нерезидентом сегодня у нас быть невыгодно, т.к. ставка – 30% + невозможность получения налогового вычета.

Определение резидента – тест физического присутствия. Лицо должно находится на территории РФ не менее 183 дней за период, равный 12 следующим подряд календарным месяцам (ст.207 НК РФ). Разъяснение данной нормы дал КС РФ по делу Лярского. Он указал, что резидентство определяется каждый раз при выплате дохода. Но т.к. Лярский является гражданином Белоруссии, его дело было разрешено положительно. Международное соглашение между Россией и Белоруссией здесь играет роль. Если возникает спор с иностранным гражданином, могут иметь место иные тесты резидентства.

Исключения из 183 дней: лица, направленные в командировки за рубеж, военнослужащие, дип. работники.

Законодательство предусматривает возможность налогового представительства.