!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Лекции Хаменушко от 318 группы-1
.pdfЩербаков Андрей, 318 группа
И.В. Хаменушко. Финансовое право. Весенний семестр.
Налоги и не налоги.
Учебник Грачевой по финансовому праву, книжка Хаменушко по валюте, «кирпич» Пепеляева. В основном, будем изучать налоги.
1.Определение налога и зачем оно нужно
2.Не налоги, сборы
3.Страховые взносы
4.Парафискалитеты
5.Иные фискальные (несистемные) платежи
1.Определение налога и зачем оно нужно
Есть признаки налогов, а есть требования к налогам.
Признаки налога:
•обязательный характер,
•обязательные денежные платежи,
•индивидуальная безвозмездность,
•обеспеченность государственным принуждением,
•взимание налогов в пользу публичной власти (рэкет - это не налоги)
•налог не является наказанием (взимание недоимки с компании, которая работает с фирмами-однодневками – исключение).
Требования к налогам:
•поступление налогов в бюджет (в этом отличие от парафискалитетов)
•устанавливаются только законом
Это необходимо знать. Налоги – прекрасная вещь, альтернатива налогам – хаос. Мы всегда знаем, что будет с нашей зарплатой, что мы заплатим 13% и потом будем свободны. Надо стремиться к тому, чтобы налоговая система не распадалась. Если бюджет на 90% питается за счет налогов, то это прекрасно. Остальные 10% - частноправовые платежи, оказание государственных услуг, сдача в аренду чего-либо, продажа государством чего-то не нужного (приватизация) и т.д.
Налоги устанавливаются представительной властью. Эти изъятия – предсказуемые, не сложно следить за изменением законодательством.
Первая часть НК РФ - о процедуре взаимоотношений налогоплательщиков с публичной властью, налогоплательщика можно допросить (будет протокол, можно пригласить адвоката). Даже этих процедурных норм не хватает. Допрос налогоплательщика может быть в нерабочее время? А можно затребовать любой документ или не любой?
В обычных налогах понятна процедура взаимоотношений государства по поводу этого платежа. Поэтому наша налоговая система должна не размываться, а оставаться налоговой системы.
2. Не налоги и сборы.
Но есть еще и сборы. Есть определенное количество ситуаций, когда налоговая система может быть дополнена сборами. Готовность платить налоги как таковые не беспредельна. Когда человек понимает, что он получает взамен, он платит более охотно.
Есть такие же платежи, как налоги, но без признака индивидуальной безвозмездности. Пример:
госпошлина за рассмотрение дела в суде.
Щербаков Андрей, 318 группа
Сборы предназначены не для исполнения бюджета, а для компенсации издержек.
Торговый сбор. Не касается крупных корпораций, только мелко-розничной торговли. По сути, это налог, хотя он и называется сбором.
Раньше, это платеж как условие получения юридически значимых действий, а теперь в статье 8 НК РФ определение стало более размытым.
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
3.Страховые взносы.
Налоговая система состоит не только из налогов и сборов, но и из страховых взносов. По статье 57 Конституции должны быть только налоги и сборы. Но из-за развития всевозможных социалистических учений, сложилось мнение, что работодатель или государство должны людей оберегать.
В прошлом работодатели, чтобы смягчить протесты рабочих, стали идти рабочим навстречу. Отсюда возник нормальный капиталистический инструмент страхования. Со временем государство стало обязывать работодателя страховать работников. Затем государство постепенно начало перенимать на себя функции страховых организаций. Вроде бесплатная медицина, бесплатная пенсия, но появляются новый налог (по сути, просто финансируется социальная функция государства). Берут эти деньги с работодателя.
Налог, предназначенный для финансирования пенсионной системы, бесплатной медицины, страхования рабочих. Работодатель несет обязательные платежи, а государство несет расходы.
За счет взносов создается большой фонд – идея таких фондов прогорела, но от неё не хотят избавляться. В основном идет подпитка от основной бюджетной системы.
Одно время все эти взносы были скомпонованы в единый социальный налог, это было легко и понятно. Затем единый социальный налог отменили и, затем, ввели его обратно под видом социальных платежей. Но теперь все эти платежи не администрируются ФНС. Теперь для каждого платежа своя система контроля. Фактически, это упрощенные и безграмотные налоги.
Конституционный суд посчитал, что здесь нет нарушения Конституции.
Где возмездность для работодателей, которые платят взносы, а пенсию получат работники?
В общем, в реальности получилась глупость. Налог разбился на 3 части, каждый из которых по сути налог, но не налог. Но сейчас эти «не налоги» снова отдали на администрирование
налоговикам, получилось кривовато.
Страховой взнос - обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на
Щербаков Андрей, 318 группа
получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Страховые взносы теперь снова находится в ведении ФНС. Страховые взносы – боковой побег на федеральном уровне налоговой системы. Они очень похожи на налоги.
Есть самозанятые лица: ИП, которые никого не нанимают, сами платят за себя взносы в пенсионный фонд, и сами потом оттуда получат пенсию.
(!) Сейчас собираются отдать в ведение ФНС таможенные платежи. Возможно, будет признано, что таможенная пошлина – это налог. Таможенная пошлина – это действительно налог.
4. Парафискалитеты.
Раньше был только «Михалковский сбор» - сбор за воспроизведение. Сейчас есть платежи «Платон», по ним есть позиция Конституционного суда от 31 мая 2016 года номер 14-П.
Парафискалитеты пока «шагают по планете».
«Платон» вряд ли отменят, но, скорее всего, в будущем его включат в налоговую систему.
5. Иные фискальные платежи.
Сюда угодила таможенная пошлина (1/3 бюджета).
Еще есть плата за негативное воздействие на окружающую среду (стоило бы назвать экологическим налогом и включить в налоговый кодекс). Ставки устанавливаются правительством. Не включается в НК РФ, чтобы не портить статистику.
Итог:
Система налогов и сборов
1)Налоги (федеральные, региональные, местные)
2)Сборы (федеральные, региональные, местные)
3)Социальные взносы (только на федеральном уровне)
Это все в рамках НК РФ, попутно следует признать, что есть внесистемные платежи (иные фискальные платежи). Это четырехуровневая система (наднациональный, федеральный,
региональный, местный). Наднациональный уровень характерен для таможенной пошлины (таможенное регулирование ушло на уровень союза).
+ на федеральном, и, возможно, на региональном и местном уровне, есть парафискалитеты.
ДЗ: подоходный налог (глава 23 НК РФ – увидеть своими глазами).
Налог на доходы физических лиц (подоходный налог).
1.Общая характеристика налога на доходы физических лиц
2.Субъекты налога на доходы физических лиц
3.Объекты и налоговая база. Виды облагаемых доходов
4.Ставки налога. Методы подоходного налогообложения
5.Удержание налога у источника дохода
6.Самостоятельная уплата налога. Налоговая декларация
7.Налоговые льготы в подоходном налогообложении
1.Общая характеристика налога на доходы физических лиц
Щербаков Андрей, 318 группа
Налог на доходы физических лиц – прямой, личный, федеральный налог (все его элементы устанавливаются ФЗ, некоторые особенности налоговых вычетов могут устанавливаться на региональном уровне). Это налог на валовый доход лица в целом. Главное, что это налог именно
на доходы. Сейчас облагается весь доход целиком, раньше был необлагаемый минимум.
Потом эта идея была выхолощена, необлагаемый минимум стал отставать от прожиточного минимума вследствие инфляции. В итоге решили, что это только вносит беспорядок.
Преимущества: широкая база. Недостатки: сложность контроля, сравнительно массовое уклонение от уплаты налога. Эти недостатки остались в прошлом несколько лет назад. От налога с зарплат никто не уклоняется, но все сложнее с инвестиционными доходами. Системы учета достигли такого развития, что мир стал прозрачен. РФ присоединилась к нескольким конвенциям, и теперь должна обмениваться с другими странами информацией (любой банк будет идентифицировать своего клиента, то есть, Швейцарский банк может передать всю информацию в налоговые органы России). Например, бесперспективно уходить от налога с продажи недвижимости. Скоро могут вообще отменить наличные деньги.
В условиях преобладания подоходного налогообложения для людей очевидно, что государственный бюджет формируется за счет их платежей.
Уплата налога – не конфликтное, а нормальное правоотношение со взаимными особенностями налогоплательщика и государства.
Придумали его в начале 20 века. Тогда, население России – 180.000.000. Его появление связано с социалистическими идеями. Никакой проблемы с налогообложением на то время не возникло. Стало возможно облагать широкие слои населения. Капиталисты очень мало тратят на личные нужды, в основном, они реинвестируют. В Российской Империи подоходное налогообложение пытались ввести еще в 1917 году.
Есть не состыковка семейного законодательства и налогообложения. Перемещения денег внутри семьи не облагаются. Законодатель не всегда осознают, что налогоплательщик тратит деньги еще и на многочисленных иждивенцев.
Подоходный налог хорош для простых ситуаций.
По ценным бумагам – 214.1 НК РФ, облагается не весь доход с ценных бумаг.
2. Субъекты налога на доходы физических лиц.
Физические лица: резиденты (полная налоговая обязанность) и нерезиденты (неполная налоговая обязанность).
Резиденты – не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев
+ возраст? гражданство? критерии резидентства?
Налоги обязаны платить все. И несовершеннолетний, и невменяемый.
Дарение между физических лиц не облагается, кроме недвижимости, ЦБ, транспортных средств. Это не облагается только между близкими родственниками.
Налоги не зависят от гражданства.
Полная налоговая обязанность – резидент будет платить со всех своих доходов по всему миру. Нерезиденты платят только с доходов от источников на территории РФ.
Надо различать источник доходов и источник выплаты. Важен именно источник доходов.
Если нерезидент-иностранец консультирует российского потребителя. Российский резидент выплачивает доход. Здесь есть источник выплаты, но не источник дохода. Если бы он
Щербаков Андрей, 318 группа
использовал постоянную базу (офис), тогда возник бы уже и источник дохода (деятельность, актив), и было бы налогообложение.
Виды облагаемых доходов: в денежной форме, в натуральной форме, материальная выгода.
Правовой режим для резидента и нерезидента – разный. Большинство льгот доступны только для резидентов. У нерезидентов более высокая ставка, чем у резидента. Сложно вспомнить, какие льготы могут получить нерезиденты вообще.
Самое ужасное – угодить под многократное резидентство. И еще ужасно быть не резидентом нигде. Большинство стран подписали соглашение об избежании двойного налогообложения.
Все они сделаны по одной модели. В большинстве из этих соглашений: критерий нерезидентства. Пример, гражданство США (уже резидент) + работает в РФ более полугода (тоже резидент). Соглашение с США – по своей модели. Можно прогнать такого человека по системе
теста резидентства.
3. Объект и налоговая база. Виды облагаемых доходов.
Лучше всего - разводить пчел, так как они – не субъекты налоговой обязанности.
Объект – факт получения лицом дохода. Существует презумпция облагаемости (правило,
которое не точно и не верно, но выручает в 99% сущности).
Налоговая база – количественное выражение дохода за налоговый период, календарный год.
Доходы:
•В денежной форме (пересчет в рублях). Здесь действует презумпция облагаемости налогов. Возможно, что в твердой сумме – убыток, но при пересчете в рублях получается доход.
•В натуральной форме (товары, работы, услуги). Здесь действует презумпция облагаемости налогов. Надо бояться программ лояльности. Карта Малина - не бесплатно (бесплатно только внешне) + также – с cashback – это не доход, так как источник
– затраты. Формально, все это выглядит как доход. Если в натуральной форме выдана зарплата, проблем там нет. Если дарение недвижимости, тогда да, нужно заключение оценщика.
•Материальная выгода (это тогда, когда человек на чем-то сэкономил: экономия на процентах, при покупке товаров у взаимозависимых лиц, при покупке ценных бумаг). Здесь действует презумпция облагаемости налогов. То есть, она облагается всего в трех случаях. Все это: эхо девяностых.
Если сделал вклад, и из-за падения рубля, получаешь в итоге намного больше, то налог платить не надо.
Основной метод – кассовый. То есть, доход появляется, когда физическое лицо получает деньги на счет или наличными.
Вспомогательный метод – метод начисления (для заработной платы, материальной выгодой и КИКов). То есть, доход появляется уже тогда, когда у налогового агента появляется обязанность выплатить доход физическому лицу.
Если сэкономили на процентах, то тоже применяется метод начисления
КИК – контролируемые иностранные компании. Смысл этого института очень прост:
налогоплательщики обходят налоговое законодательство своих стран, берет и открывает компанию на Виргинских и Каймановых островах, проблема стала глобальна, поэтому эту схему стали ломать, при помощи инструмента КИК. Все эти территории подконтрольны Великобритании, США, Нидерландов. То есть, с одной стороны компания может применять
Щербаков Андрей, 318 группа
сделки в развитой системе права. И это хорошая отмазка от налогов, ширма. Но с другой стороны, люди просто не хотят платить налоги. Эти территории не раскрывают информацию даже о номинальных владельцах компании, и тем более о бенефициарах.
К примеру, налогоплательщик хочет владеть акциями Газпрома или Сбербанка. Он может купить акции не от своего имени, а от имени своей компании с Виргинских островов. А налоговая не знает, что это он, этот налогоплательщик. Если он захочет забрать деньги себе, то он заплатит налог, но так никто не делает. Всевозможные личные нужды удовлетворяются опосредованно, а все роскошное покупается через офшор. Остается просто объяснить, почему компания разрешает ему всем этим пользоваться.
Голландский сэндвич: применительно к Нидерландам. В схему добавляется еще одна компания из нормальной страны (Кипр, Люксимбург), дальше есть договор с налоговыми органами, что дивиденды выплачены, налог не возникает. Эта прослойка, которая позволяет уклониться от налогообложения, ссылаясь на запрет двойного налогообложения.
Правило КИКа – если у человека есть такая компания, человек должен признать доход своих компаний своим доходом. Сначала эти правила были встречены дружным хохотом. Они решили, что никто ничего никогда узнает. Правило «Если контролируешь иностранную компанию, то признавай доход тогда, когда он будет причитаться твоей компании». Осталось
одно: раскрыть информацию.
Никто не будет держать деньги в Кипрском банке (недавно конфисковал вклады вкладчиков, типа сами уклонисты, так что ничего страшного). В Банки на Каймановых островах никто ничего не кладет. Все всё равно кладут в Швейцарские банки, а они обо всем рапортуют. Даже о
конечном бенефициаре, иначе они просто не откроют счет.
Так что кассовый метод – в основном, от продажи личного имущества. Доходы КИКов – метод начисления. Классическим способам уклонения приходит конец, это значит, собираемость налогов возрастет без роста ставок. Уклонисты от налогов немножко забирают наши деньги, так как за них платим мы.
Способ подсчета – кумулятивный, нарастающий итогом. Бывает так, что предприниматель платит налог по главе 23. Налоговый агент должен исчислить и уплатить налог тогда, когда платит аванс и зарплату. Отчитывается налоговый агент один раз в месяц. Первый отчет за январь, второй за январь – февраль, потом – за январь, февраль, март и т.д. Это и называется нарастающим доходом. Сейчас в этом смысла особо нет, это эхо прогрессивного налога. Иногда важно применить кумулятивный метод: например, когда надо учесть какие-то вычеты. К примеру, у налогоплательщика возникло право на вычет, и этот вычет быстрее сработает.
Кумулятивный метод будет совсем нужен. Если законодатель вдруг решит вернуться к прогрессивному налогообложению.
Шедулярная или глобальная система учета налоговой базы? Ответ: черт его знает. В
основном, можно исходить из того, что действует глобальная система учета налоговой базы. Но есть исключения, подтверждающие правила. Некоторые доходы облагаются по другим ставкам (к таким доходам, как правило, не применяются льготы).
Доход в виде дивидендов: ставка самая обычная, но нет различных вычетов, он считается отдельно.
Доход от активных операция с ценными бумагами: сначала мы его считаем отдельно + не совсем обычно, считаем по сути прибыль (доходы минус расходы).
Шедулярная система: налоговых баз несколько, и к каждым группам применяются свои правила, в зависимости от видов доходов.
4. Ставки налога. Методы подоходного налогообложения.
Щербаков Андрей, 318 группа
Справедливость в налогообложении – равнонапряженность налогового бремени, его соразмерность способности к уплате налогов.
Достигается варьированием методов (зависимости ставки от базы).
1)Равное налогообложение (лучше, чем податное неравенство)
2)Пропорциональное (постоянные % ставки)
3)Прогрессивное (с ростом базы растут ставки)
4)Регрессивное
Прогрессивное налогообложение – изобретении социалистов, «наказание за успех» зачастую превращается в абсолютно несправедливое из-за инфляции (право «не видит» инфляции).
За этим стоит не лишенная смысла идея. Самая первая часть дохода: в пределах прожиточного минимума. Связанный доход тратится на квартплату, еду, одежду. А вот после удовлетворения таких нужд – свободный доход. Связанный доход облагать можно, а прожиточный минимум нельзя. А вот со свободным доходом можно делать все, что угодно.
Но очень урезается экономическая активность. Кейнс говорил, что сбережения - это плохо. Но сейчас это так не работает. Низовые инновации полностью вычеркиваются при централизованной экономике.
В СССР многое копировали с загнивающего запада. Но низовые инновации так скопировать было не возможно. Изъять свободный доход у миллионов людей и централизовать его = перекрыть огромное количество инвестиционных решений. Доказательство: Роснано (много денег,
нулевой результат).
Позитивная сторона прогрессивного налогообложения: воспитывает граждан. Граждане будут с остервенением следить за дальнейшей судьбой этих денег.
Нужно еще как-то поделить доходы на маленькие, средние и высокие. Для этого можно использовать прожиточный минимум. Цифры налога будут основываться на расчетах, произведенные за прошлый год. В итоге получится, что мы ориентируемся на 2012-2013 год, а нормальных данных по инфляции нет. Проголосуют за это все в 2018 году, и в 2019 году вступит в силу. И все это будет не актуально. Сверхдоход может уже стать средним, и под высокую ставку, к примеру, попадет средний класс.
Низовых инноваций у нас все равно нет, может это из-за такой долгой зимы? Но на самогонный аппарат всегда инноваций хватает.
Система ставок по действующего законодательства РФ.
Ставка налога:
1)Резиденты (Основная – 13%, 13 % для дивидендов, 35 % для выигрышей, по процентам по вкладам выше нормы, по материальной выгоде). Обычный процент по вкладам в банке не облагается. Про проценты выше нормы – когда банк предлагает очень высокий процент, это означает, что менеджмент банка собирается убежать с деньгами. Раньше по процентам по дивидендам была пониженная ставка. Дивиденды – уже после налогообложения самой корпорации, то есть, получается двойное налогообложение. Корпоративный налог на прибыль устроен так, что пока дивиденды распределяются внутри российского холдинга,
эти дивиденды облагаются по ставке 0%. Все дивиденды уходят компании – собственнику вверх со ставкой 0%. Холдинговая компания раздает конечным физическим лицам по ставке 13%, но оно может не выплачивать дивиденды, а реинвестировать. Тогда подоходного налога вообще не возникнет. Как только в Холдинговую структуру встраивается иностранная компания, вся это прозрачность разрушается
2)Нерезиденты (основная 30%, пониженная 15% для дивидендов, пониженная 13% для трудовых доходов). Пониженная ставка для дивидендов – в целях избежания двойного
Щербаков Андрей, 318 группа
налогообложения. 13% для трудовых доходов: при высокой квалификации (определяется по зарплатам).
3)30% для мистера Х (была длинная история в начале лекции про КИКи, так вот, есть еще
проверка фактического права на доход. Когда налоговый агент выплачивает проценты или дивиденды, надо воззриться на существо, которому он платит доход. Для этого всего и был придуман «Голландский сэндвич». Так вот, надо проверить, компания получает доход для себя фактически, или нет? Юридически ясно, что для себя, ну а фактически? Если налоговый агент не знает, то он исходит из того, что он платит физическому лицу, пока не будет доказано иное. Либо существо раскрывается, либо не раскрывается. Если не раскрывается, то это существо будет платить 30%.
Шедулярная система для пропорционального налога, глобальная – для прогрессивного?
5-6. Удержание налога у источника дохода. Самостоятельная уплата налога. Налоговая декларация
Порядок исчисления и уплаты.
1)Удержание налога у источника налоговым агентом (заработная плата, пассивные доходы – проценты, дивиденды)
2)Самостоятельная уплата по декларации (предпринимательский доход активного типа, а также зарубежные доходы)
Для пропорционального налога подача деклараций всеми налогоплательщика не требуется, в отличие от прогрессивного. Налоговое администрирование проще, случаев уклонения меньше.
В прогрессивной системе, поэтому, много деклараций, и их очень тяжело проверить, а в пропорциональной системе их можно внимательно изучить.
7. Налоговые льготы в подоходном налогообложении
Льготы:
1)Изъятия – статья 217 НК РФ
2)Скидки, лимитированные и нелимитированные (вычеты в главе 23 НК РФ):
стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные, профессиональные
3)Налоговые освобождения («каникулы») – например, освобождение доходов членов фермерских хозяйств на 5 лет (пункт 14 статьи 217 НК РФ)
Прожиточный минимум – необлагаемый минимум – не льгота, а способ подсчитать базы. В РФ отменен, так как его суммы были ничтожно малы и лишь затрудняли администрирование налога.
Налог на прибыль.
1.Общая характеристика налога на прибыль
2.Субъекты налога на прибыль. Резиденты и не резиденты, обособленные подразделения, постоянные представительства
3.Объект и база налога
4.Доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
5.Система ставок налога на прибыль
1.Общая характеристика налога на прибыль
Прямой, личный, федеральный налог
Очень много хлопот доставляет распределять налог на прибыль по регионам. Получается, что
федеральный налог с региональным оттенком.
Щербаков Андрей, 318 группа
При методе начисления не очень точно определяется соотношение затрат и выручки.
Недостаток: несмотря на то, что он довольно точно призван посчитать прибыль. Сложно её посчитать. Сложно посчитать прибыль компаний колоссального размера.
Легкость уклонения, затрудненный учет, затрудненный контроль – основные недостатки.
Сейчас есть бухгалтерский учет, учет по международным стандартам (если она хочет присутствовать за рубежом), налоговый учет (гораздо более лоялен к налогоплательщикам, чем бухгалтерский).
Налогоплательщиков надо поощрять, для этого надо инвестировать в новое оборудование.
То, что данные налогового учета и бухгалтерского учета не совпадают – это нормально. Только для налога на прибыль ведется отдельный налоговый учет. Остальные налоги считаются с помощью бухгалтерского учета.
Сближение систем учета: налоговый учет надо сближать с бухгалтерским.
Надо посчитать прибыль, конкретно заработанную данным юридическим лицом. В 19 веке обложение промышленности и банковской деятельности стало развиваться. Человек сам выбирал, в какой он гильдии, чем выше гильдия, тем выше налоги. Но обложение осуществлялось исходя из предполагаемых доходов.
ВСССР все предприятия были национализированы, налог на прибыль никто не платил. Были отчисления от прибыли.
В90-е годы был создан налог на прибыль на скорую руку. В 25 главе НК РФ довольно подробно регулируется, но этого недостаточно.
Отличить мировое соглашение от дарения в ГП, ГПП можно, а в налоговом праве нужны другие правила.
2. Субъекты налога на прибыль. Резиденты и не резиденты, обособленные подразделения, представительства
Субъекты налога на прибыль: резиденты и не резиденты.
Вместо термина «ЮЛ» используем термин «организация». Фактически, да, речь идет о ЮЛ, но иногда будет выстреливать разница (в России можно поставить знак равенства, а с иностранцами сложнее).
КИКи – это не только компании, но и структуры, трасты. В международном масштабе обычно действуют компании, которые имеют очевидный статус юридического лица.
В общем, пока примерно ставим знак равенства между организациями и юридическими лицами.
Нерезиденты для России – иностранные организации. Нерезидент начинает облагаться, когда он присутствует в России постоянно. Постоянное представительство – некая искусственная конструкция, некая условность.
У резидента полная налоговая обязанность, а у нерезидента – ограниченная.
Российская компания сама может стать нерезидентом за рубежом.
Очень часто прибыль и доход начинают совпадать. То есть, это не синонимы, но в силу экономической природы дохода, могут совпасть
Налоговые претензии: либо от балды, либо, когда налогоплательщик все сделал по-идиотски.
Щербаков Андрей, 318 группа
Резиденты: российские организации, обособленные подразделения российской организации. Где прибыль создается, там она и должна облагаться. Обособленные подразделения никак не совпадает с представительством или филиалом.
Обособленное подразделение должно образовывать стационарные рабочие места. Это похоже на концепцию постоянного представительства для иностранных компаний.
Если московская компания продает товары по всей России, то она может зарегистрироваться в Москве и радоваться, а если она откроет сеть магазинов/поставит торговых представителей в
регионах, придется признать наличие обособленных подразделений.
Российским резидентом может стать иностранная компания. Это одно из антиофшорных правил.
Надо смотреть, где компания управляется, там её и нужно признавать резидентом.
Первый признак российского резидентства: регистрация, а для иностранных компаний – место управления.
Для иностранных организаций облагаются либо пассивные доходы от источников, либо активные доходы, извлеченные посредством постоянного представительства.
Концепция постоянного представительства рассчитывается на иностранную компанию, которая организует в России завод или фабрику. Определение: некое постоянное место ведения
коммерческой деятельности.
Сложно, когда речь идет о торговле. Чтобы торговать, не обязательно открывать магазин.
Постоянные представительства основного типа дополняются постоянными представителями агентского типа.
Есть также независимый агент (то есть, посредник, который работает постоянно, например,
брокер). Брокер, который представляет иностранцев, не создает постоянного представительства.
Зачем нужно постоянное представительство? Это способ обложить налогом иностранцев здесь.
Зачем нужна концепция «консолидированной группы» налогоплательщиков (ст. 25.1 НК РФ)? Это способ преодолеть манипулирование трансфертными ценами и упростить налоговый контроль.
Нет независимых компаний, которые продают нефть на открытом рынке
0 РФСбыт (цена 3), производство (цена 2), добыча (цена 1) трейдертретьи лица, независимые покупатели
Цены 1, 2, 3 здесь – трансфертные (не рыночные). Их надо или проверять, сравнивать с рыночными, или упростить задачу, рассматривая группу как целое (консолидированную группу)
Консолидация дает возможность использовать убыток одной компании против прибыли другой компании. Это удобно.
ФНС объявила мораторий на создание новых консолидированных групп налогоплательщиков. Яркий пример консолидированной группы – Газпром.
3. Объект и база налога.
Объект – факт получения прибыли, посчитанной определенным образом. «Бухгалтерская» прибыль по МФСО или РСБУ не является объектом.
Налоговая база – количественное выражение объекта, сумма прибыли в рублях за налоговый период – календарный год.