Занятие 11. Основные виды прямых налогов в РФ: налог на прибыль, НДФЛ.

Задания

1. Гражданин Зарнов при заполнении налоговой декларации в качестве необлагаемого налогом минимума указал сумму минимального прожиточного минимума, который был утвержден распоряжением губернатора Свердловской области для жителей этой области. Правомерны ли действия гражданина Зарнова ?

В действующем Налоговом кодексе РФ понятие «необлагаемый минимум» отсутствует. В литературе высказано мнение о том, что стандартные налоговые вычеты представляют собой «вычеты в форме необлагаемого минимума, который предусмотрен в зависимости от категории налогоплательщиков за каждый месяц налогового периода» . Однако в ходе налоговой реформы в России произошел отход от этого принципа. Сегодня мы видим, что государство вместо приведения сумм существующих налоговых вычетов в соответствие с экономической и социальной ситуацией в стране, решило их постепенно упразднить. Так, с 1 января 2012 г. был отменен предоставлявшийся основной массе налогоплательщиков стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

2.Американский гражданин Смит работал в г. Москве по контракту с российской компанией в течение февраля-мая и августа-ноября 2007 г. Компания ему выплатила в качестве вознаграждения – 1 000 000 руб. Кроме того, в российском экономическом журнале была опубликована его статья. Начисленный гонорар составил 10 000 руб. и был выдан Смиту в октябре 2007 г. Планируя в будущем продолжать работать в России, Смит обучался в Экономической Академии им. Плеханова на платных курсах по российскому бухгалтерскому учету. На обучение Смит затратил 30 000 руб. Определите сумму подоходного налога за 2007, а также укажите порядок ее уплаты.

Он является налоговым резидентом РФ (находился в РФ дольше, чем 183 дня, период краткосрочного выезда не прерывал течение данного срока).

Согласно пп. 2) п. 1 ст. 219 НК он имеет право на социальный налоговый вычет в размере его платы за обучение – 30 тысяч рублей.

Такие налоговые вычеты предоставляются только при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода! (п.2 ст. 219)

В соответствии со ст. 224 налоговая ставка у него – 13 процентов.

Следовательно, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210)

1. НДФЛ с заработной платы Смита исчисляется, удерживается и уплачивается его организацией-работодателем. Поскольку он получил зарплату в размере 1 млн рублей, то НДФЛ с нее был уплачен в размере 149425.00 рублей.

2. НДФЛ с гонорара (с 10тыс) – 1 494.00 рублей. Уплачивается НДФЛ также организацией, которая выплатила этот гонорар.

3. Социальный вычет за обучение – 30 000 * 13% = 3 900.00 руб

Поскольку он со своих доходов уплатил больше этой суммы, он может получить такой вычет в полном объеме.

3. Гражданин Петров подал 30 марта текущего года налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и через 2 месяца обнаружил ошибку в поданной декларации. Какие правовые последствия этой ошибки и что должен сделать гражданин Петров?

В соотв.со ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, как приводящих, так и не приводящих к занижению суммы налога подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. Соответственно он должен поправить и предоставить новую декларацию.

Срок истек 30 апреля. (Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса. – ст. 229 НК РФ)

Он подал 30 марта, обнаружил через 2 месяца, соотв., ошибка была обнаружена примерно 30 мая. Срок уплаты налога – 15 июля.?? (Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. – ч6 ст 227 нк рф)

Ст 81 НК РФ: Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. – соот если реально срок уплаты налога 15 и инфс не выявила факт ошибки то он не несет ответственности.

4. Если же уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Однако Ст.45 НК РФ

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. 1. В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

2. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Кратко: уплачиваешь правильный налог и платишь пеню.

4.Гражданка Никонорова получила по наследству от своей матери акции российской компании и по истечении трех лет продала их. Возникнет ли у нее налогооблагаемый доход?

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

НО! Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами.

Налог она не платит. Далее. Продает через 3 года акции, соответственно, реализует акции (доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде – п. 7 ст. 214.1 НК). Возникает налогооблагаемый доход.

Согласно абзацу 10 п. 13 ст. 214.1 НК если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования налог в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 НК не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.

Доходом будет разница между полученной суммой от реализации и расходами дарителя (в нашем случае матери) на приобретение этих ценных бумаг (насколько я понимаю).

5. Гражданка Сидорова получила в собственность в Москве квартиру в порядке приватизации в 1995 г. В 2000 г. она переехала на постоянное местожительство в Доминиканскую Республику и постоянно проживала там. В 2007 г. она приехала в Москву и пробыв в России 1 месяц продала свою квартиру за 10 млн. рублей. Определите должна ли она платить налог на доходы физических лиц в России и если должна, то в каком размере ?

Объектом налогообложения является право собственности гражданки Сидоровой на квартиру.

Налог на доходы физического лица построен на резидентском принципе, для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия.

​Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

​Согласно ч. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

​Сидорова не является налоговым резидентом, так как в России она пробыла 1 месяц.

​Согласно п. 2 ст. 209 объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

​Согласно п. 5 ч. 1 ст. 208 к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

​Проданная гражданкой Сидоровой квартира относится к данной категории, следовательно, налог на доходы физических лиц будет взиматься.

​В каком размере будет взиматься налог?

​П. 3 ст. 224 налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов.

​Следовательно, в данном случае размер налога будет составлять 3 000 000 рублей (30 % от 10 млн рублей).

6.Компания арендовала помещение. Договор аренды был заключен на срок более года. При этом этот договор аренды не был зарегистрирован. При налоговой проверке компании налоговая инспекция потребовала исключить из состава расходов арендные расходы. Оцените требование налоговой инспекции.

Минфин России считает, что арендную плату по незарегистрированному договору аренды, подлежащему государственной регистрации, нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. Аргумент: такой договор не является заключенным, следовательно, данные расходы не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Данная позиция содержится в Письме Минфина РФ от 05.03.2011 № 03-03-06/4/18 «Об учете в целях налогообложения прибыли у организации - арендатора недвижимого имущества суммы арендных платежей, перечисленных до момента подачи документов на государственную регистрацию договора аренды данного имущества и до момента такой регистрации».

В то же время суды в данной ситуации встают на сторону налогоплательщика, считая, что суммы арендных платежей в такой ситуации можно включать в прочие расходы при исчислении налога на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку налоговым законодательством учет арендных платежей в расходах не связывается с наличием государственной регистрации договора аренды. В качестве примера можно  привести Определение ВАС РФ от 15.10.2007 № 12342/07, постановления ФАС Московского округа от 26.08.2010 № КА-А41/9668-10 по делу № А41-7289/09, от 12.05.2009 № КА-А40/3764-09, от 20.11.2007 № КА-А40/11852-07, Поволжского округа от 24.09.2009 по делу № А65-26309/2008 (легитимность вердикта подтверждена Определением ВАС РФ от 29.01.2010 № ВАС-379/10), Северо-Западного округа от 07.07.2008 по делу № А42-2352/2007, от 23.05.2008 по делу № А42-3954/2007, от 07.03.2008 по делу № А56-19124/2007.

Главное, чтобы у арендатора был акт приема арендованного помещения и документы, подтверждающие внесение арендной платы, а само помещение должно использоваться в производственных или служебных целях (постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 № Ф09-12242/06-С2 по делу № А60-22028/06).

Обратите внимание: можно подать на регистрацию долгосрочный договор аренды и указать в нем, что помещение передано арендатору до заключения договора (до его госрегистрации). В этом случае арендатор сможет принимать арендные платежи в расходы для расчета налога на прибыль с даты, когда он получил помещение в пользование (письмо Минфина России от 05.03.2011 № 03-03-06/4/18).

12.10.2006 г прав-ва 4 критерииЕ: приоритет существа над формой, осмотрительность контрагента, реальность операции.

7.Мексиканская компания приобрела здание на территории России и начала сдавать его в аренду российским и иностранным компаниям поэтажно под офисные площади. При этом сдача в аренду здания оформлялась в Мексике и представители мексиканской компании для этого в Россию не выезжали. Как должны облагаться в России доходы мексиканской компании и должны ли облагаться вообще.

Ответ: Согласно положениям статьей 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении в частности, доходов от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ. Поэтому иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ при предоставлении в аренду имущества, используемого на территории РФ, признается плательщиком налога в отношении такого вида доходов. ТО ЕСТЬ НАЛОГ ПЛАТИТЬ НУЖНО!

КАК И СКОЛЬКО? В соответствии с частью 1.1 подп.7 статьи 309 НК РФ данный доход подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, то есть российских компаний и или иностранных, имеющих постоянное представительство. В соответствие с абзацем 4 части 1 статьи 310 НК РФ налог с данного вида дохода облагается по ставке, указанной в подп. 1 п.2 ст. 284 НК РФ — то есть 20%.

Мы имеем дело с резидентом Мексики, дБ двойное соглашение об издежании двойного налогообложения. Соглашения не было ранее и пользовались ч.2 ст 309. (не облагались, т.к. это доход от аренды). Сейчас соглашение, и это доход от недвижимого имущества, облагается в соответствии с соглашением там, где это имущество находится, т..е. соглашение ухудшило положение. Т.е. это не постоянное представительство(доходы-расходы). ранее было выгодно доказывать, что нет постоянного представительства, теперь наоборот, чтобы расходы учесть.

А постоянное представительство понятие оценочное. Это место,ч ерез которое веется деятельствно (база, независ агент), это ПД, на регулярной основе (этот признак не определен) ранее достаточно было вести 30 дней непрерывно или по совокупности. ДБ сразу 3 признака, а имим можно управлять, в зависимости как вести деятельность и как ее преподать.

8.Компания в 2005 г. отгрузила свою продукцию покупателю, которая должна была быть оплачена покупателем в течении 10 дней после ее отгрузки. Покупатель свою задолженность в течение срока исковой давности не погасил. Каковы должны быть действия компании при формировании налогооблагаемой прибыли в 2008 г.?

Долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, признаются безнадежными долгами (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Здесь у нас по условиям как раз срок исковой давности истек.

При расчете налога на прибыль безнадежные долги можно списать двумя способами.

Первый: если у налогоплательщика создан резерв по сомнительным долгам, то он вправе использовать сумму этого резерва на покрытие убытков от безнадежных долгов (п.5 ст.266 НК).

«В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.»

Второй способ: отразить безнадежные долги во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Этот способ применяется, если резерва нет либо его недостаточно.

«В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва».

Используется не кассовый, а накопительный метод учета налоговой базы: дох и расх отражаются на их …либо по мере возникновения соответствующих…

По истечении срока исковой давности возникает расход 9внереализационный). Связан с возникновением безнадежного долга. Соответственно этот внереализационный рахсод по любому подлежит учету с резервом (1 способ) или безнадежная задолженность. Должна быть списана в расходы в любом случае, несмотря на реализацию.