!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / лекции ивлиевой

Лекция 1. Понятие налога

…

Лекции 2-3. Элементы закона о налоге

1. Субъект налога (налогоплательщик)

Принцип собственных доходов – стал размываться в последнее время. Муж за жену – налоговые органы не проводят, так как уплачено не за счет собственных налогов.

В связи с кризисом уточнение о собственных доходах следует убрать.

- лицо, на котором лежит юр. обязанность уплатить налоги (посчитать, внести, понести имущественные трудности).

Налогоплательщики =/= носители налогов.

Носитель налога – потребитель, который покупает товар/услугу, облагаемую косвенным налогом. Он несет экономическое бремя.

Для налоговых целей не имеет значения возраст налогоплательщика. Младенец может стать налогоплательщиком. Возможность использования института представительства в налоговом праве. Представительство воможно в налоговых отношениях с юридическими лицами.

Круг налогоплательщиков: ФЛ, ЮЛ разных ОПФ, группы ФЛ и ЮЛ, семья (в некоторых европейских странах), корпоративные образования.

Вводя налог, государство заинтересовано в распространении своего налогового суверенитета на наибольшее число налогоплательщиков. Например, иностранные граждане, иностранные компании.

Для разграничения вопросов связанных с налоговой ответственностью в НП появилась категория резидентство.

Первый вопрос к клиенту: «Вы налоговый резидент?».

Критерии и признаки резидентства содержатся в законе или в международном налоговом соглашении.

-ФЛ:

1.Тест физического присутствия – к лицу применят показатель, связанный с физическим пребыванием на территории страны. В РФ: любые ФЛ вне зависимости от гражданства, которые пребывают на территории РФ более 183 дней в течение следующих 12 календарных месяцев. Есть исключения: долгосрочные зарубежные командировки, некоторые категории военнослужащих. Как определить присутствие? Законодатель не устанавливает порядок. Люди сами могут представить документы, подтверждающие присутствие.

Могут быть люди, нигде не набирающие 183 дня.

2.Тест местонахождения центра экономических интересов – сосредоточение активов (долей в предприятиях, иная собственность)

3.Тест местонахождения центра жизненных интересов – местонахождение семьи

4.Тест местонахождения постоянного жилища

5.Тест гражданства

Последний способ – согласительные процедуры между странами, которые претендуют на его доходы. Источник тестов – международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

В международных соглашениях может быть определено иное по сравнению с национальным законодательством.

Нерезиденты ФЛ – более высокая ставка налога – 30%.

См. Решение КС РФ насчет белорусского гражданина 2015. НА СЕМИНАР!

- ЮЛ:

ВРФ и во многих странах (но не во всех)

1.Тест инкорпорации

ЮЛ признается резидентом той страны, где оно инкорпорировано (создано/зарегистрировано). Долгое время это был единственный тест в НК РФ. Негативная практика уклонения от налогообложения в РФ (оффшоры), РФ как и другие страны стала проводить процесс деоффшоризации, который выразился в крупных изменениях в налоговом законодательстве и появлении нового теста.

2. Тест местонахождения управления текущей компании

Управление: текущее и стратегическое. Иностранные компании, зарегистрированные по иностранному зак-ву, считаются налоговыми резидентами РФ, если их место управления в РФ (созыв итогового собрания, бух.учет, … - гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль»). Тест взят как калька из международной практики.

Соглашения об избежании двойного налогообложения – давно включают этот тест. Какая то конвенция.

Управление не только текущей деятельностью компании, а стратегической: где совет директоров. Тоже может использоваться как тест (3).

3. Тест места совершения наибольшего объема деловых операций

Содержится в соглашении с Итальянской республикой.

Принцип недопустимости налоговых оговорок в трудовых и иных соглашениях. В контракте з.плату следует указывать «брутто», чтобы было видно, что вы заплатите налог. Иначе налоги не будут считаться уплаченными.

2. Объект налогообложения

Все налоги должны иметь экономическое основание. Идея – принцип. Предмет налогообложения необходим, например, земельный участок, дом. Предметы материального мира – экономическая подводка налога. У них есть определенные свойства: мощность, площадь. В обязательном порядке есть правовая связь с налогоплательщиком.

- определенный ЮФ, который порождает обязанность уплатить налог.

Пр. 1: объект - факт регистрации ТС в ГИБДД на имя налогоплательщика. ФЛ или ЮЛ – субъект налога. ТС – предмет налога.

Пр. 2: два объекта: право собственности и пожизненное наследуемое владение. Подтверждается определенными документами: записями в реестре прав, которые ведут специальные службы. Земля – предмет налога. ФЛ и ЮЛ – субъект налога.

Пр. 3: объект – право собственности, дом – предмет налога.

Объект НДС: в т.ч. реализация товаров/работ/услуг на территории РФ, ввоз товара на таможенную территорию РФ.

Объект акцизов: производить и реализовать (передать) подакцизный товар.

3.Налогооблагаемая база

-То, к чему будет применяться ставка налога.

Земля: НБ – кадастровая стоимость земельного участка. Т.о. в зависимости от земельного законодательства налоговая база становится «постоянно непостоянной» величиной.

Автомобили: НБ – мощность в л.с. Дорогие автомобили – стоимость как налоговая база. Свыше 3 млн – повышающий коэффициент. 2011 год – попытка выбрать в качестве базы объем двигателя.

То, в чем измеряется налогооблагаемая база, признается единицей налогообложения.

А. Налоговый период

Существеннейший элемент налогообложения.

- Период времени, в течение которого завершается формирование налогооблагаемой базы.

Чем дольше, тем лучше.

НДФЛ – 1 год.

Есть возможность установить обязанность платить авансовые платежи в рамках налогового периода. Отчетные периоды в рамках налога на прибыль – месячные авансовые платежи.

Б. Метод учета налогооблагаемой базы

Первый – «накопительный» - независимо от выплат, если произошло начисление выручки, мы обязаны заплатить налог. Доходы в виде з.платы формируется из даты начисления. Т.с. касательно налога на прибыль. Метод «по отгрузке». Для баланса публичного и частного интереса для равномерного поступления доходов в бюджет – КС в начале 2000-х.

Второй – «кассовый» - когда я получу деньги, тогда я и плачу.

4. Единица налогообложения

1 рубль

1 л.с.

5.Налоговая ставка

-Размер налога на единицу налогообложения (сколько мы должны отдать с 1 рубля, …)

Устанавливается только законом. Ранее ставки акцизов устанавливались постановлениями Правительства.

Могут быть процентные ставки, а могут устанавливаться в твердых суммах (например, акцизы, транспортный налог, таможенные пошлины).

6. Метод налогообложения

Нет в НК, однако есть в доктрине. Выражает зависимость между налогооблагаемой базой и ставкой налога. Применяется к любой налогооблагаемой базе. Неграмотно говорить, что у НДФЛ плоская шкала налогообложения - 13%.

-Пропорциональный метод налогообложения (пример, изложенный выше, как раз о нем)

-Прогрессивный метод налогообложения (45% у богатых, ранее работала разрядовая прогрессия)

-Регрессивный метод налогообложения (сейчас не используется).

7.Срок уплаты налога

Применив к налоговой базе, ставку получили налоговое обязательство.

- дата, к которой обязательство по уплате налога должно быть выполнено плательщиком.

15 июня – ндфл

1 декабря – налог на имущество

8. Порядок исчисления и уплаты

Наиболее удобно: исчисление и уплата налога через налогового агента. Лицо, выплачивающее з/плату, исчисляет и вовремя перечисляет в бюджет. «У источника выплаты = через налогового агента».

Так выплачивают физ. лица и иностранные предприятия.

Второй порядок – уплата по декларации. Сами заполняем специальным документ с указанием базы и премся из налоговой в сбербанк.

Третий – смешанный способ уплаты налога. Часть уплачиваем у источника, часть – сами по декларации.

// Законодатель не всегда учитывает юридический состав налога. Многие пытаются оспорить конституционность некоторых налогов, ссылаясь на такой их обязательный признак как определенность. Теория о существенных элементах устанавливает план, что должно быть урегулировано.

Несущественные элементы закона о налоге (могут устанавливаться, а могут и нет): 1. Налоговые льготы

Пр.: земельный налог

Льгота – преимущество, главная цель которых либо понизить налоговое обязательство, либо его ликвидировать.

Можно сделать путем предоставления трех форм/видов налоговых льгот:

-изьятие, направлено на уменьшение, сокращение налогообложения, на объект налогообложения (пр.: стипендия, доход от сбора и продажи дикорастущих трав/растений, командировочные выплаты)

-скидки, направлена на налогооблагаемую базу (социальные вычеты, скидка на приобретение жилья)

С. Шаталов: противник льгот, противник регулирующей функции.

- налоговый кредит, направлен на налоговое обязательство – по сути отсрочка уплаты налогового обязательства.

Справка + заявление, форма и порядок представления отчетности, ответственность – см. Пепеляева.

Лекция 4. Виды налогов и сборов

1. Прямые и косвенные налоги

Основание – факт переложения налога

Они перелагаются в сделках от одного продавца к другому – вся тяжесть возлагается на потребителя.

Некоторые ученые-юристы, считают, что переложение имеет место при уплате любого налога, и, следовательно, это деление не актуально. Косвенные налоги возникают вследствие сделок, направленных на потребление. Конечный плательщик – потребитель товара. За счет последнего продавцу поступают средства, которые потом передаются в бюджет. Не скрыться и не спрятаться.

6-ая директива ЕС – см.

Прямые налоги более демократичны и справедливы, направлены на личность налогоплательщика, учитывают характер/доход личности. Чаще уклонения.

2.Личные и реальные налоги

-личные – тесным образом связаны с личностью налогоплательщика (ФЛ и ЮЛ): налоги на прибыль, налоги на доходы

-реальные – налоги на имущество: земельный налог, налог на недвижимость, налог на иной имущественный актив

Ранее, когда не существовало современной банковской системы, личные налоги было трудно определить. Более распространены были реальные налоги.

3. Количественные и раскладочные

Большая часть современных налогов – количественные – взымаются по установленным определенным ставкам к налоговой базе.

Раскладочные – подушевые подати. Свойственны предыдущему историческому периоду. Нужна определенная сумма, и она раскладывается на количество налогоплательщиков и распределяется на некую совокупность людей. Сельское самообложение, например.

4. Общегосударственные и местные

Критерий – поступление и зачисление в бюджет.

Лекция 4. Налоговая система РФ

Система налогов и сборов РФ =/= налоговая система РФ.

Налоговая система РФ – более широкое понятие. Система элементов:

1. Кто устанавливает налоги? (порядок установление и действия) Кто вводит в действие?

Установить налог – принять нормативный акт, в котором есть все элементы закона о налоге.

Устанавливает налоги Федеральное собрание в Налоговом кодексе РФ. До 1998 года существовала множественность налоговых центров. Во время поэтапной конституционной

реформы Б.Н. Ельцин имел такое право и пользовался им. Кроме того, он разрешал делать это исполнительным органам власти. Начиная с 1995 года и заканчивая вступлением в силу НК, КС РФ принимал ряд ярких постановлений, в которых содержались правовые позиции о единой налоговой системе и едином налоговом центре. Несущественные элементы налоги могут устанавливаться и другими органами власти.

Федеральные налоги – устанавливает РФ.

Региональные налоги – РФ и высшие представительные органы субъектов РФ.

Местные налоги – РФ и представительные органы МО.

Ввести в действие – придать юридическую силу налогу, распространить его на территорию.

Федеральные налоги – вводятся в действие ГД РФ на всей территории РФ.

Региональные налоги – представительный орган власти региона.

Местные налоги – представительный орган МО.

2. Система налогов и сборов

Установлена в НК РФ. Выделяет три группы налогов: федеральные, региональные и местные. Принцип, который лежит в основе – кто осуществляет установление и ввод в действие налога – уровень правового регулирования.

Федеральные: НДФЛ, НДС, акцизы на отдельные виды товаров, НДПИ, водный налог (?), платежи за пользование объектами животного мира.

«в говнобетоне»…

Региональные: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, единый сельскохозяйственный налог.

Местные: налог на имущество физических лиц, земельный налог, торговый сбор.

Федеральный законодатель при возможности установлении ставки регионом может определить ее пределы.

3. Контроль за уплатой налогов и сборов и их собираемость

Специальная единая система контроля за сбором и собираемостью налогов – система Федеральной налоговой службы.

Административная реформа 2004 года – спец. органы финансового и налогового контроля – ФНС. В ведении Министерства финансов РФ. Федеральная, централизованная система.

Мишустин – глава ФНС. Хороший, создал контролируемую и работающую вертикаль.

Лекции 5-6. НДФЛ

-федеральный налог

-общегосударственный налог

-появился неслучайно

-справедливая система

-поддерживает большинство философских и политических идеологов

-личный

-налог, по которому в мире совершается больше всего уклонений от налогообложения

-родина: Англия

-есть страны, где он местный, в большинстве – общегосударственный.

ДЗ:

ФНС, Консультант: найти декларацию на доходы ФЛ в заполненном виде, объяснить, как и почему ее так заполнил.

Гражданин Белоруссии, женат на россиянке, постоянно проживает на территории РФ. Семья:

старший сын, аспирант очной формы обучения, 22 года, средняя дочь, студентка очной формы обучения, 18 лет, младший ребенок, школьник, 10 лет жена, домохозяйка, гражданка РФ

Данный гражданин Лукашенко получает доход в виде зп по основному месту работы. За 2016 – 4 млн рублей Кроме того, он зарегистрировал патент на изобретение и получил за него авторское вознаграждение в

размере 2 млн рублей Потом он опубликовал научно-техническую монографию и получил авторский гонорар 300000 рублей

Впериод с 1 июня по 1 августа он находился в командировке в республике Беларусь, где выступал с лекциями, и получил за это 300000 белорусских рублей

Впериод с 1 ноября по 15 декабря он был в командировке США и тоже получил гонорар в размере 15000 долларов Вернувшись в Москву, он продал принадлежавшую ему квартиру, бывшей в собственности более 5 лет, за 20 млн рублей,

Кроме того, он продал старый автомобиль (3.5 года) за 800000 рублей Расходы:

обучение старшего сына – 150000 рублей, обучение средней дочери – 200000 рублей,

дополнительные кружки в школе для младшей дочери – 60000 рублей, заплатил за курсы английского языка жены – 30000 рублей.

На территории Белоруссии у него мать, оплатил зубное протезирование в размере 100000 белорусских рублей.

За лечение жены здесь (стенты) – 300000 рублей в Институте Бакулева.

Заключил договор долевого участия в строительстве на территории РФ, внес первоначальный взнос в размере 5 млн рублей.

ВБелоруссии купил жилой дом за 1 миллион российских рублей.

Белорусские рубли, доллары – средневзвешенный курс по году. Рассчитать сумму налога на доходы ФЛ господина Лукашенко за 2016 год.

1. Кто плательщики?

ФЛ. Без ограничений по возрасту. С самого рождения, если есть налогооблагаемая база. Две группы: резиденты и нерезиденты.

Налог на доходы физических лиц

Глава 23 НК РФ

Личный, прямой

Налогоплательщик - ФЛ

Группы ФЛ:

-Резиденты - физические лица, которые выдерживают тест физического присутствия. Находятся на территории РФ в течение 12 следующих подряд календарных месяцев 183 дня. Постановление 16- П по делу Лярского. Когда пройдет 183 непрерывных дня, можно перейти к маленькому проценту и вернуть неправомерно уплаченное. Ставка: 13%.

-Нерезиденты. Только источники доходов в РФ. Ставка: 30%.

В расчет 183 дней не берется время пребывания в заграничной командировке или на военной службе.

2. Что облагается?

Объект налогообложения: доходы физических лиц. Доходы определены в 1 главе, статье 38.

Доход - экономическая выгода, которую можно подсчитать и определить.

Доходы: от работы по найму, от использования и реализации имущества

3 вида/ формы получения дохода:

-денежная (иностранная валюта - пересчет в рубли по курсу БР на дату получения дохода)

-натуральная (сегодня – анахронизм) - к этому виду дохода отнесена оплата товаров, работ и услуг работодателем (не образуется, если этот навык нужен для работы), например, услуги массажисток.

-доходы в виде материальной выгоды

Должна быть возможность посчитать выгоду. Так, корпоратив, например, не посчитаешь.

23 глава: все виды доходов подлежат налогообложению. Доходы в форме материальной выгоды - только определяемые законом.

Мат. выгода: служебный транспорт, бесплатное питание.

Зачитываются три случая:

-...

-...

-Экономия на процентах

Мир: путь шедуляризации налога. Доход делят на шедулы (секторы) доходы. Активный доход - доход в виде з.платы, оплаты по договорам; пассивный доход - арендная плата, процент по вкладам. В РФ не выделяют. Зарубежом выделяют в отдельную шедулу, по которой выше ставка.

Теория свободного дохода обязывает законодателя соблюдать нормы/требования: определенные льготы.

3.Налогооблагаемая база - совокупный годовой доход

4.Период налоговый - 1 год

5.Метод учета налогообложения

Кассовый и накопительный метод учета налогообложения. Заработный плата (на момент начисления) - кассовый доход. Иные виды дохода (на момент получения) - накопительный метод.

6. Налоговые льготы

-Изъятия. Их перечень исчерпывающий. Пенсии, стипендии, пособия, гранты, компенсации в связи с нахождением в командировках, сборы от продажи дикорастущих растений ягод и грибов и т.д. См. главу 23 НК РФ.

-Скидки (вычеты).

1.Стандартный вычет: В них трансформировалась теория свободного дохода Адама Смита. Отказались от универсального вычета.

-Определенные категории лиц (ветераны, жертвы Чернобыля, …) - 500 рублей в месяц.

-На детей (в ряде случаев до 24 лет): первый ребенок - 1400 рублей, второй и далее - 3000 рублей в месяц.

2.Профессиональный вычет: для лиц, получающих авторские вознаграждения. (40% - монументальное искусство, симфонические и оркестровые произведения)

3.Социальный вычет:

-взносы в благотворительные/избирательные фонды

-социальный вычет на оплату образования

-на лечение

// ИП тоже платят НДФЛ и имеют право вычесть расходы, которые можно подтвердить документально.

4.Имущественные вычеты

-Движимое имущество (250000 р/год – максимальная сумма, на которую может быть предоставлен вычет)

Особенности: автомобиль (срок владения 3 года – минимальный срок, на который может быть предоставлен вычет)

Есть еще какой-то вычет, которым это может быть заменено. Надо предоставить документы, подтверждающие расходы на приобретение данного имущества.

-Недвижимое имущество (2015 новеллы: способ получения квартиры в собственность. Договоры ренты, приватизации, наследование, дарение – нет имущественных вычетов. Срок 3 года. Для остальных – 5 лет. Если нет расходов до 5 лет – вычет в 5 млн р.)

Особенности: имущественный вычет на приобретение следующих видов недвижимости (земля, жилой дом, доля в праве общей собственности на объект)

Налогоплательщик, улучшающий условия индивидуального проживания, имеет право на имущественный вычет, размер которого равен размеру документально подтвержденных понесенных им расходов, но не может превышать 2 млн рублей. Если налогоплательщик использует кредитные средства, то он вправе применить имущественный вычет в размере процентов, уплаченных по данному кредиту. Ипотека – сумма уплаченных процентов.

ДЗ:

Законопроект о льготах для мучеников совести под санкции ес Налог на прибыль Пособие занятие 11 задачи 6,7,9

Доклад место управления компанией как новый тест определения резиденства Цели и задачи введения

Лекция 7. Налог на прибыль

- Глава 25 НК РФ

1. Субъект

Организации – ЮЛ, … (ст. 38 НК)

-Нерезиденты, прибыль в РФ Тест инкорпорации

-Резиденты

Ранее - юридические лица, созданные по российскому законодательству.

Новелла 2015 года в рамках кампании по борьбе с офшоризацией - введение теста местонахождения компании.

Резиденты - иностранные ЮЛ, место управления которых – РФ. При определении смотрим на: место расположения исполнительного органа и главных руководящих должностных лиц.

Сейчас - Российские ЮЛ + иностранные ЮЛ, место управления которых - РФ

Особенность: ФИФА и смежники не является налогоплательщиком.

2.Объект

-прибыль ЮЛ

Доходы - расходы = прибыль Доходы:

•Доходы от реализации (продажа имущества и имущественных прав)

•Внереализационные доходы (штрафы, аренда)

Доходы от реализации уменьшаем на расходы (затраты, которые несет плательщик налога)

Как посчитать затраты?

Ранее - специальный нормативный акт: Положение о составе затрат, утверждаемый Правительством - исчерпывающий перечень трат и расходов, которые нес налогоплательщик.

Сейчас – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Обоснованные - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономически оправданные - не обязательно данные в доход сейчас, важно показать направленность на получение дохода в будущем. Кроме того, должны быть документально подтвержденными.

Доходы от реализации разделяются на группы по экономическому содержанию:

-материальные расходы (связаны с деятельностью)

-расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие, выплаты, ...) НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

-сумма начисленной амортизации (амортизация - списание стоимости актива с течением определенного времени)

//Линейный и нелинейный методы

//Ускоренная амортизация на высокотехнологичное оборудование

Внереализационные доходы имеют свои особенности: нет расходов на оплату труда и материальных затрат.