ДЗ по ФП 4.

219-275.

Налогообложение прибыли организаций. Развитие налогообложения прибыли в России.

Изначально облагались налогами лишь доходы физических лиц. Доходы юридических лиц стали объектом налогообложения лишь в XIX в. К ним применяются примерно те же подходы, но с определенной спецификой.

В России налогообложение коллективных субъектов (в форме промыслового налога) появилось в XIX в. В период развитого социализма не существовало всеобщего налогообложения прибыли организаций. Взимался налог с оборота, который уплачивало большинство организаций. Основным источником финансирования доходов бюджетов от деятельности государственных предприятий было прямое изъятие доходов государством как собственником предприятия.

Подоходный налог государственные организации не платили.

При строительстве рыночной экономики правил налогообложения формировались фактически с нуля, развивалось налогообложение доходов физических лиц и доходов (прибыли) организаций параллельно. В этом специфика российской налоговой системы, отличающая ее от налоговых систем ряда зарубежных государств: в России налог на прибыль никогда не был особенностью налога на доходы физических лиц.

Налог на прибыль организаций - прямой федеральный налог.

Соотношение налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц.

Почти во всех случаях за организацией (кроме тех, что учреждены публичными субъектома) стоят физические лица. Даже если акционерами состоят другие организации, в конце цепочки в большинстве случаев окажется физическое лицо - бенефициар.

Возможны разные подходы к тому, как должно соотноситься налогообложение доходов организаций и доходов, получаемых физическими лицами в результате распределения прибыли организаций. Основная проблема состоит в угрозе двойного налогообложения.

Если организация, получив доход и уплатив с него налог на прибыль, распределяет оставшуюся после налогообложения прибыль своим акционерам, а те уплачивают с полученного дохода налог как физические лица, то один и тот же доход облагается дважды- на уровне организации и на уровне физических лиц – акционеров.

Можно выделить четыре варианта решения этой проблемы.

1. В некоторых странах прибыль организаций облагается налогом не в момент получения, а при распределении акционерам (участникам), т. е. субъектами налогообложения (налогоплательщиками) фактически являются физические лица.

2. Классическая система (Россия, Нидерланды, Бельгия, Китай, Япония): с некоторыми вариациями основная суть системы состоит в том, что общий доход, полученный компанией, облагается налогом на прибыль, а оставшийся доход подлежит налогообложению подоходным налогом у источника при выплате дивидендов акционерам (участникам), т. е. действует двойное налогообложение.

3. Импутационная система (Великобритания, Испания, Финляндия; Украина): подоходный налог с физических лиц взимается у организации - источника выплат, однако его ставка либо налогооблагаемая база уменьшается в связи с уплатой налога на уровне корпорации, распределющей доход своему акционеру.

4. Система изъятий (Греция, Македония) - доходы компаний облагаются налогом только на корпоративном уровне. Дивиденды подлежат изъятию из налогооблагаемой базы.