Современные информационные технологии в финансовом контроле

Е.В. Овчарова, канд. юрид. наук, старший преподаватель кафедры Финансового права Юридического факультета МГУ, Заместитель директора Института проблем административно-правового регулирования НИУ ВШЭ

1. Существующая ситуация с внедрением современных информационных технологий в финансовом контроле

Существующая ситуация с внедрением современных информационных технологий в финансовом контроле, если рассматривать ее на наиболее показательном примере налогового контроля, характеризуется электронным документооборотом при взаимодействии налоговых органов с налогоплательщиками и внедрением в качестве метода налогового контроля налогового мониторинга, который постепенно приходит на смену такому традиционному методу налогового контроля как налоговая проверка.

1. Электронной документооборот

В зависимости от обязательности электронного документооборота с налоговыми органами налогоплательщики, плательщики сборов, страховых взносов и налоговые агенты подразделяются на следующие категории:

- полностью переведенные на электронный документооборот по телекоммуникационным каналам связи, для которых представление документов в налоговый орган по месту учета и обеспечение получения документов из налогового органа по месту учета в электронном виде является не правом, а обязанностью, предусмотренной в части 3 статьи 80 и в части 5.1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ)¹;

- не переведенные либо не полностью переведенные на электронный документооборот, для которых представление документов в налоговый орган и обеспечение получения документов из налогового органа не предусмотрено как обязанность, а осталось правом.

При этом для всех рассматриваемых категорий субъектов налоговых правоотношений создан как организационно-правовой, так и информационно-технологический механизм реализации указанных обязанностей и прав. Речь идет, в частности о личном кабинете налогоплательщика – физического лица; о договоре с оператором электронного документооборота на оказание услуг по обеспечению электронного документооборота (о передаче прав на использование программного обеспечения, предназначенного для обеспечения электронного документооборота) с налоговым органом по месту постановки на учет; о квалифицированном сертификате ключа проверки электронной подписи; а также о формате и порядке направления в налоговый орган документов в электронной форме, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов и т.п.²

К первой категории субъектов налоговых правоотношений – налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов, налоговых агентов, на которых возлагаются обязанности по представлению налоговых деклараций (расчетов) и иных обязательных документов, а также по обеспечению получения документов от налоговых органов по месту учета по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым ФНС России, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ, относятся:

- налогоплательщики (плательщики страховых взносов), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек;

- налогоплательщики (плательщики страховых взносов), не соответствующие вышеуказанным критериям, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй Налогового кодекса РФ применительно к конкретному налогу (страховым взносам).³

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), иные документы, которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, а также обеспечивают получение документов из указанного органа по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления и обеспечения получения информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.⁴

При этом важно понимать, что для второй категории субъектов налоговых правоотношений - налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов, налоговых агентов, для которых представление в налоговый орган и обеспечение получения из налогового органа документов в электронной форме является не обязанностью, а правом, сохранилась возможность выбора вариантов взаимодействия с налоговым органом: либо лично или по почте, либо по электронным каналам связи, так как с учетом существующих системных психологических, организационных, финансовых, технических и технологических проблем с массовым внедрением современных информационных технологий иной подход мог бы создать серьезные препятствия в реализации правового статуса таких субъектов налоговых правоотношений. С перечисленными проблемами периодически сталкиваются и субъекты, для которых электронный документооборот является обязательным.

Для физических лиц предусмотрена возможность получать сведения из налоговых органов, а также направлять в налоговые органы документированную информацию, включая налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и прилагаемые к ней документы, используя личный кабинет налогоплательщика.

Понятие и правовые основы применения личного кабинета налогоплательщика – физического лица предусмотрены статьей 11.2 НК РФ.

Личный кабинет налогоплательщика – это информационный ресурс, который размещен на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется ФНС России в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных НК РФ, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных НК РФ.

В связи с массовым внедрением информационных технологий в налоговом контроле возникли проблемы с использованием налогоплательщиками подложных, сфальсифицированных документов в электронном документообороте, приводящие даже к случаям налогового мошенничества с использованием личного кабинета налогоплательщика - физического лица. Объясняется это тем, что используемая в электронном документообороте электронная подпись не удостоверяет подлинность сканкопии документа, представляемого в электронном виде в налоговый орган. Поэтому в профессиональном сообществе предлагается усилить контроль за достоверностью документов, представляемых, в частности, через личный кабинет налогоплательщика – физического лица, а также предусмотреть специальные нормы об административной и об уголовной ответственности за представление в электронной форме в налоговые органы документов, содержащих заведомо ложные данные.⁵