ФП. Вопрос 9, 10.

9. Масштаб налога.

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. => Для измерения предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога.

Из лекции:

Для того, чтобы количественно выразить объект/предмет, нужно выбрать масштаб. С подоходными налогами это сделать проще всего – денежное выражение полученного дохода, вряд ли мы будем мерить доход в чем-то еще. Единица – померить можно в национальных денежных единицах, и в иностранной валюте.

В любой системе единицей измерения является национальная валюта. Было такое, что единицы измерения были в иностранной валюте (в 1990-е) – при гиперинфляции. При гиперинфляции установление налога в твердой сумме в национальной валюте невозможно, т.к. она постоянно обесценивается. Сегодня ты вывозил 100 рублей таможенной пошлины, а завтра они обесценились в 10 раз.

Для дохода, который изначально получен в иностранной валюте, особых проблем нет. Подал декларацию, плати в национальной валюте и живи спокойно. Но на какую дату брать курс? Вариантов много: на дату подачи декларации/на дату совершения хозяйственной операции (доходы/расходы). Курс обычно берется на дату получения дохода или совершения расхода.

Это может сыграть с вами злую шутку. Например, вы лет 15 назад купили акции при курсе 25-30р/$, вы могли формировать пакет акций, платя за него $. В рублях этот пакет акций весит относительно немного. Сейчас вы акции продаете при курсе 75р/$, в долларах получается убыток, т.к. купили, например, за 1к $ и продали тоже за 1к $. Нет убытка, но финансовый результат = 0. В декларации по старому курсу (30р/$) затраты = 30к$, а выручка по текущему курсу (75р/$) = 75к$. В долларах вы не заработали ничего или даже получили отрицательный результат, но этот результат с лихвой пополнится реализованной переоценкой.

В налогах имущественных вариантов больше, т.к. предмет материального мира можно оценить/измерить разными способами. Дом – по кол-ву этажей, окон, труб, площади, стоимости (инвентаризационная/рыночная/кадастровая) и тд. Сейчас все больше уходят от натуральных показателей при выборе масштаба, переходят к экономическим.

10. Налоговая база. Метод учета налоговой базы.

Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения.

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. => Для измерения предмета первоначально необходимо избрать какую- либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога.

В таких случаях налоговую базу нельзя определить как часть предмета налогообложения.

Образно, налоговая база — это проекция предмета налогообложения под определенным углом.

Н-р, предмет налога на владельцев автотранспортных средств — транспортные средства. Но в разных странах выбраны разные параметры их налогообложения: во Франции и Италии — мощность двигателя, в Бельгии и Нидерландах — вес автомобиля, в ФРГ — объем рабочих цилиндров.

(цель) Налоговая база необходима именно для исчисления налога. Но она непосредственно не порождает обязанности уплатить налог (т.е. она не объект налогообложения).

НК РФ определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В соответствии с кодексом налоговые базы федеральных, региональных и местных налогов и порядок их определения устанавливаются на федеральном уровне (ст. 53 НК РФ).

Нетрудно заметить, что понятие «налоговая база» означает одновременно и масштаб налога, и количественную оценку предмета налогообложения. Очевидно, что законодатель не может установить налоговую базу в этом значении. Поскольку у каждого налогоплательщика показатели деятельности индивидуальны, то и налоговые базы различны.

В законе могут быть определены лишь основания оценки пред­ мета налогообложения и порядок определения налоговой базы, но не сама налоговая база. Расплывчатое определение понятий существенных элементов налогового обязательства не способствует принятию четкого налогового законодательства.

Про метод учета:

Иногда неправильно учитывается, как бухгалтерские методы => оборачивается существенными пробелами в некоторых законах о налогах, а в ряде случаев становится причиной казуистики налогообложения.

Существует два основных метода бухгалтерского учета хозяйственных операций

1. Кассовый (метод присвоения). Он учитывает средства в момент получения и выплаты. В этом случае доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы. Так называется поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, н-р, получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т.п.

Так, н-р, прирост стоимости имущества не признается доходом, пока этот прирост тем или иным образом не объективирован: проценты по вкладу в банке получены, акции проданы по цене большей, чем цена их приобретения, и др.

2. Накопительный (метод чистого дохода). Тут важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от фактических выплат.

В законах о налогах используются разные методы учета. Н-р, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, в РФ используется накопительный метод. Имущество оценивается по стоимости на момент открытия наследства, а не на момент его принятия.

В налоге на доходы ФЛ используется кассовый метод: доходом признается фактически полученный доход в определенной юридической форме.