!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / FP_NDFL_Zadachi

НДФЛ. Задачи

Задача 1

Иностранный гражданин прибыл в г. Москву для обучения на курсах китайского языка при МГУ имени М.В. Ломоносова 15 сентября 2019 г. и постоянно находился в Москве до 15 мая 2020 г. включительно (день отъезда из Российской Федерации). Во время проживания в Москве иностранный гражданин дважды получал доход от источников в Российской Федерации (работа по найму).

Доход был получен 1 декабря 2019 г. и 15 апреля 2020 г. Определите, является ли иностранный гражданин резидентом или нерезидентом для целей обложения дохода подоходным налогом на дату его уплаты.

Ответ:

Учебник:

Налог на доходы построен на резидентском принципе, для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия.

Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев.

Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. К таким доходам относятся, например, доходы от использования имущества, находящегося в России; доходы от использования в России авторских прав, дивиденды и проценты от российских организаций, вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей.

Порядок определения статуса налогового резидента РФ:

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ уплачивать НДФЛ должны:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

• физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в РФ. При этом ставка налога для нерезидентов составляет не 13, а 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

183 дня пребывания в России, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, когда физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев (Письмо ФНС РФ от 25.06.2020 № БС-3-11/4763@).

При определении налогового статуса физического лица учитываются день въезда на территорию РФ и день выезда. В день въезда в РФ и в день выезда из РФ физическое лицо фактически находится в стране. Следовательно, данные дни следует учитывать при определении налогового статуса налогоплательщика.

Положения пункта 2 статьи 6.1 "Порядок исчисления сроков установленных законодательством о налогах и сборах" Налогового кодекса РФ в целях установления статуса налогового резидента Российской Федерации не применяются, поскольку факт нахождения физического лица в Российской Федерации не может рассматриваться в качестве события или действия. Данные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1702@.

При определении налогового статуса физического лица учитывается 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) (Письмо Минфина России от 22.01.2020 N 03-04-05/3343).

15 сентября 2019 г. – 1 декабря 2019 г. = 77 дней

15 сентября 2019 г. – 15 апреля 2020 г. = 213 дней

15 сентября 2019 г. – 15 мая 2020 г. = 243 дня

1 декабря 2019 г. – 15 апреля 2020 г. = 136 дней

1 декабря 2019 г. – 15 мая 2020 г. = 166 дней

Как поясняет Минфин России, окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2020 г. N 03-04-06/112281).

Постановление Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 207 и статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Республики Беларусь С.П. Лярского":

3.2. Налоговый статус физического лица - исходя из критерия нахождения его в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев - точно определяется на начало налогового периода, однако в конце каждого налогового периода требует уточнения по итогам этого налогового периода: наличие статуса налогового резидента Российской Федерации, устанавливаемого в начале налогового периода на каждую дату выплаты дохода, носит предварительный характер и подлежит уточнению в конце налогового периода в зависимости от продолжительности пребывания физического лица на территории Российской Федерации в данном налоговом периоде, что является основанием для перерасчета налога на доходы физических лиц, взимавшегося исходя из предварительного налогового статуса лица, который оно имело в начале текущего налогового периода. Данный вывод подтверждается содержанием нормы, введенной с 1 января 2011 года в статью 231 Налогового кодекса Российской Федерации.

+ В связи с распространением новой коронавирусной инфекции в 2020 году вышеуказанные нормы дополнены новым положением, согласно которому физлицо, фактически находящееся в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 1 января по 31 декабря 2020 года, также признается российским налоговым резидентом в налоговом периоде 2020 года (Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ; Письмо ФНС России от 28.09.2020 N ВД-4-17/15732). Для этого ему нужно представить в налоговый орган по месту своего жительства (в отдельных случаях в налоговый орган по месту пребывания или по месту постановки на учет) заявление, составленное в произвольной форме. В нем указывается Ф. И. О. и ИНН налогоплательщика. Подается уведомление в срок, установленный для подачи налоговой декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. – 2021 года) (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Исходя из 1) подсчёта сроков пребывания в РФ до даты получения дохода (на 1.12.2019 г. – резидент; на 15.04.2020 г. – резидент); 2) новых правил в отношении резидентства в 2020 г., иностранный гражданин будет являться налоговым резидентом РФ.

Задача 3

В 2019 г. Раиса Абрамовна получила следующие доходы. Прежде всего, в виде пенсии в размере 180 тыс. руб. Кроме того, Раисе Абрамовне дважды улыбнулась удача: в мае этого же года она купила билет лотереи «Гослото. 6 из 45» и выиграла 3000 руб., а в октябре Раиса Абрамовна решила принять участие в стимулирующей лотерее - увидев по телевизору рекламу, она направила производителю бульонов «Золотая курочка» пять пустых упаковок от товара и выиграла ноутбук стоимостью 30 тыс. руб.

Определите облагаемые налогом доходы Раисы Абрамовны за 2019 г., а также применимые к ним ставки.

Ответ:

1) Пенсия (180 000 руб.) – налогом не облагается:

Вопрос, облагается выплата подоходным налогом или нет, решается Налоговым кодексом РФ — а точнее, его статьей 217. Здесь приводится исчерпывающий перечень денежных доходов, которые освобождаются от НДФЛ.

Это все пенсии, которые выплачивает Пенсионный фонд России, а также пенсионные отделы правоохранительных органов и Министерства обороны.

2) Выигрыш в мае 2019 г. в лотерее «Гослото» (3000 руб.) – налогом не облагается

3) Выигрыш в октябре 2019 г. в лотерее «Золотая курочка» (ноутбук стоимостью 30 000 руб.) – налогом облагается за вычетом 4000 руб.

Налог за выигрыш до 4000 Р в год платить не нужно. Эти 4000 Р — своеобразный налоговый вычет. Суммируете все выигрыши в лотерею за год, отнимаете 4000 Р и с разницы платите НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Размер налога на выигрыш зависит не от размера выигрыша, а от его источника. Большинство выигрышей облагаются обычным НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

Выигрыши в лотереях — 13% (ст. 224 НК РФ).

Формула для расчета налога в этом случае такая:

Налог = (Выигрыш − 4000 Р) × 13%

Лотерею может организовывать только государство. Оно поручает провести ее оператору — компании с правом на такую деятельность. Операторов определяют органы власти, они же заключают с ними контракты и утверждают условия лотерей. На лотерейном билете обязательно указывают название такого органа власти, название оператора и номер и цену билета. (cт.ст. 2, 12 138-ФЗ «О лотереях»)

Если на вашем билете этой информации нет, он не лотерейный. Часто производители и торговые сети проводят похожие розыгрыши призов в рекламных целях. Например, чтобы увеличить продажи или рассказать о новом товаре. Тогда налог на выигрыш будет не 13%, а другой.

Призы в рекламных акциях — 35% от их стоимости (ст. 226 НК РФ). 

Налог будет считаться по следующей формуле:

Налог = (Выигрыш − 4000 Р) × 0,35

В этом случае организация или предприниматель, проводившие акцию, являются налоговыми агентами. Они должны сами определить стоимость приза и заплатить за вас налог.

Обычно организаторы акций сразу закладывают налоги, и вы получаете обещанный приз целиком: никто не потребует от вас отдать 35% приза деньгами. Компания отдаст вам приз и еще заплатит в бюджет.

Если организаторы такую схему не используют, то могут переложить оплату на обладателя приза. Они имеют право сообщить в налоговую, что налог вычесть невозможно: мол, приз натуральный, на части его не поделить. В этом случае декларацию за вас они сдадут, но с задолженностью. Налоговая пришлет уведомление на уплату НДФЛ. О таком повороте событий организаторы обязаны письменно уведомить вас до 1 марта года, следующего за годом выигрыша. Стоимость приза и сумму налога тоже сообщат (https://journal.tinkoff.ru/guide/taxforwin/).

Так как призом в рекламной акции выступал ноутбук, а не денежные средства, Раиса Абрамовна должна будет уплатить НДФЛ, равный (30 000 – 4 000) * 0,35 = 9 100 руб.

Задача 4

В сентябре 2019 г. помощнику юриста московского офиса английской юридической компании «Адам Смит и партнеры» Сергею Заварзину была начислена заработная плата в размере 40 тыс. руб. Также компания оплатила сотруднику абонемент в спортклуб стоимостью 5000 руб. и талоны на питание на сумму 3000 руб. Кроме того, компания ежемесячно покрывает расходы Сергея Заварзина на мобильную связь в размере 2000 руб. (выплата предусмотрена трудовым договором). Сотрудник использует телефон исключительно в рабочих целях, при этом сим-карта приобретена и оформлена сотрудником на свое имя. По письменному заявлению Сергея в сентябре 2019 г. компания оказала ему материальную помощь в размере 9000 руб. В период с 20 по 25 сентября 2019 г. работник находился в командировке в г. Иваново, за что ему были начислены суточные в размере 10 тыс. руб. (норма 2000 руб. в сутки установлена приказом организации).

Какие доходы Сергея подлежат обложению подоходным налогом? Определите налогооблагаемый доход Сергея за сентябрь 2019 г.

Ответ:

Заработная плата (40 000 руб.): 13% * 40 000 руб. = 5 200 руб.

Абонемент в спортклуб (5 000 руб.) = 650 руб.

Перечень доходов, которые освобождены от налогообложения, содержится в статье 217 НК РФ. Суммы возмещения работодателем работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях эта статья не содержит. Соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. Кроме того, расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. Об этом напомнил Минфин России в письме от 01.12.14 № 03-03-06/1/61234.

Талон на питание (3 000 руб.) = 390 руб.

Оплату питания сотрудников, произведенную учреждением – работодателем, Налоговый кодекс относит к доходам, полученным физлицом в натуральной форме и учитываемым при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Однако если компенсация стоимости питания установлена законом или решением местных властей, то она не облагается НДФЛ. А вот если бесплатное питание работников учреждение организует за счет собственных средств на основании своего локального акта, а не в соответствии с законодательством, то удержать НДФЛ придется.

(Письмо Минфина России от 30 декабря 2020 г. № 02-08-10/116609)

Расходы на мобильную связь, используемую исключительно в рабочих целях (выплата предусмотрена трудовым договором, но сим-карта оформлена на Сергея) (2 000 руб.) = не облагаются налогом

Согласно ст. 217 НК компенсационные выплаты работникам за применение мобильного налогом не облагают. Компенсация расходов сотрудников за связь в рабочих интересах, которая подтверждена всеми нужными документами, не подлежит обложению налогом НДФЛ. Это разъясняется в ст. 217 НК, ст. 9 № 212-ФЗ, а также в письме Минфина № 03-04-06/22274 от 20.04.2015 г.

Материальная помощь (9 000 руб.) = 13%* (9000 - 4000) = 650 руб.

По общему правилу материальная помощь облагается НДФЛ, если превышает 4 000 руб. в год. Если же сумма матпомощи укладывается в 4 000 руб., то обложению НДФЛ и страховыми взносами она не подлежит (п. 28 ст. 217 НК РФ, пп. 11 п.1 ст. 422 НК РФ).

В некоторых случаях сумма матпомощи полностью не облагается НДФЛ. Например, это материальная помощь, которая выплачена:

• работнику, членам его семьи, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, для оплаты медицинских услуг, что подтверждено документами. Причем для освобождения от НДФЛ сумма должна быть выплачена из чистой прибыли организации-работодателя (п. 10 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС от 17.01.2012 № ЕД-3-3/75@);

• лицу, имеющему право на получение адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств бюджетов и внебюджетных фондов. Речь идет о единовременной выплате;

• членам семьи умершего работника или бывшего работника, вышедшего на пенсию (имеется в виду единовременная выплата);

• работнику или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи. В этом случае помощь так же должна быть единовременной (п.8 ст.217 НК РФ).

Применительно к нашей задаче при отсутствии условий-исключений, налогом будет облагаться разница между полной суммой материальной помощи и вычетом в 4000 руб. = 9 000 руб. - 4 000 руб. = 5 000 руб.

Суточные, командировка в г. Иваново (10 000 руб. (5 дней * 2 000 руб./день) – норма установлена приказом) = (2000-700)*5*13% = 845 руб.

Суточные в пределах 700 руб. в сутки при командировках по России и 2 500 руб. при зарубежных командировках освобождаются от обложения НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). С суммы превышения указанного лимита налог удерживается.

НДФЛ исчисляется с суточных в последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке (пп. 6 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержать исчисленный налог нужно при ближайшей выплате сотруднику дохода, например зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, налог будет удержан с 1300 руб./день*5 дней, т.е. с 6500 рублей.

Итого:

Налогооблагаемый доход Сергея за сентябрь 2019 г. составит 5 200 + 650 + 390 + 650 + 845 = 7 735 руб.

Задача 5

Ежемесячный доход по месту работы бухгалтера акционерного общества Тамары Павловны в 2019-м календарном году составляет 50 тыс. руб. В ноябре Тамара Павловна получила на день рождения подарок (телевизор стоимостью 10 тыс. руб.). Кроме того, в декабре 2019 г. Тамара Павловна продала гараж за 300 тыс. руб., купленный ею в сентябре 2013 г. за 200 тыс. руб.

Определите сумму подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2019 г.

Ответ:

Годовой доход по месту работы = 600 000 руб.

Сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет = 78 000 руб. (ставка 13%)

Подарок на день рождения = телевизор стоимостью 10 000 руб. – налогом не облагается

Ст. 217 НК РФ:

«доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке дарения, кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Любые подарки (в том числе квартиры и машины) освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами одной семьи и (или) близкими родственниками».

Подарки от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, облагаются НДФЛ, только если подарены (п. 18.1 ст. 217 НК РФ):

• недвижимое имущество;

• транспортное средство;

• акции, доли, паи.

Иные подарки, как в денежной, так и в натуральной формах, налогом не облагаются.

+ «доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП».

Налог на подарок надо уплачивать только с суммы стоимости, превышающей 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ) – в нашей задаче 13% (для резидента) с 6000 рублей.

Продажа гаража в 2019 г. = 300 000 руб. (купила его в сентябре 2013 г. за 200 000 руб.)

Статьей 217.1 НК предусмотрено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от НДФЛ при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года.

НДФЛ начисляется с дохода, а не с вырученной суммы от продажи недвижимого имущества, и не взимается в следующих случаях:

• недвижимость была куплена до 1 января 2016 года, и на момент продажи прошло три года владения имуществом (письмо ФНС РФ № БС-3-11/5592@ от 24.11.2016)

Таким образом, разница между суммой покупки и суммой продажи гаража не будет облагаться налогом.