14. Иные (дополнительные) источники налогового права (подзаконные нормативные правовые акты, решения органов конституционной юстиции). Международные договоры.
9.1. Подзаконные нормативные правовые акты
Значение этих актов было особенно велико на первом этапе становления российского налогового законодательства (1991-1998 гг.) – они преобладали на том этапе.
Необходимость такого регулирования отчасти объяснялась низким качеством законов о налогах, их чрезмерной лаконичностью. Н-р, Закон РФ 1991 г. «О НДС» содержал всего 10 статей.
Недостатки законодательства восполнялись инструкциями.
Статья 25 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» предусматривала, что инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах издаются Государственной налоговой службой РФ по согласованию с Министерством финансов РФ.
Но часто ведомственные акты вызывали к себе негативное отношение: на практике инструкциями нередко искажалось содержание законов, бюрократизировалась система отношений, ущемлялись права и законные интересы налогоплательщиков.
Органы исполнительной власти должны быть строго ограничены в своих юридических возможностях. Поскольку налог представляет собой нарушение свободы и права собственности налогоплательщика, то проявление власти в сфере налогов должно быть ограничено.
! ведомственные инструкции не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства налогоплательщиков, их назначение — регламентировать наиболее совершенные и в меру разумной необходимости единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов.
=> совершенствование налогового законодательства пошло по пути совершенствования самих законов о налогах, установления таких механизмов преодоления пробелов в законодательстве, которые позволяли бы, не прибегая к изданию инструкций, на основании закона определять правильный вариант действий.
Совсем обойтись без подзаконных актов нельзя:
некоторые вопросы требуют достаточно оперативного решения, что не обеспечивается законодательной процедурой. Н-р, от взимания НДС освобождается реализация жизненно необходимых медицинских изделий (ч. 2 ст. 149 НК). Их перечень утверждает Правительство.
решение ряда проблем, имеющих технический характер, целесообразно поручить специализированным ведомствам. Н-р, формы налоговых деклараций, расчетов и т.п.
некоторые вопросы могут иметь значение для налогообложения, но непосредственно не влиять на определение размера налогового обязательства. Н-р, НК предусмотрел возможность предоставления инвестиционного налогового кредита организациям, инвестирующим средства в создание объектов высокой энергетической эффективности. Перечень таких объектов утверждается Правительством РФ (ст. 67).
регулирующая функция налогообложения => решение некоторых вопросов может быть отнесено к компетенции органа, ответственного за проведение соц. и эк. политики в той или иной области. Н-р, перечень товаров первой необходимости, облагаемых НДС по льготным ставкам, определяет Правительство РФ.
!!!НК не включает подзаконные нормативные акты (ПНА) в состав законодательства о налогах и сборах, отводит им исключительно подчиненную роль.
