Блок II. Обязательные элементы налога

Оглавление

5. Понятие и состав обязательных элементов налога. 2

6. Понятия плательщика и носителя налога. 4

7. Объект налогообложения. 4

8. Предмет налога. 5

9. Масштаб налога. 6

10. Налоговая база. Метод учета налоговой базы. 6

11. Единица налогообложения. 7

12. Налоговая ставка. Метод налогообложения. 7

13. Налоговый период. Отчетный период. 9

14. Сроки уплаты налога. 9

15. Порядок уплаты налога. 10

Блок III. Факультативные элементы налога 10

16. Налоговые льготы. Виды налоговых льгот. 10

Блок IV. Элементы сбора 12

18. Понятие и значение элементов сбора. 12

Порядок установления налогов и сборов 13

В Кон­сти­ту­ции РФ про­пи­са­на обя­зан­ность каж­до­го упла­чи­вать на­ло­ги и сборы в бюд­жет­ную си­сте­му (ст. 57 Кон­сти­ту­ции РФ). Но чтобы такая обя­зан­ность у лица по­яви­лась, налог (или сбор) дол­жен быть за­кон­но уста­нов­лен. Это озна­ча­ет, что: 13

налог или сбор дол­жен быть уста­нов­лен пред­ста­ви­тель­ны­ми ор­га­на­ми вла­сти (фе­де­раль­ны­ми или ре­ги­о­наль­ны­ми); 13

долж­ны быть опре­де­ле­ны на­ло­го­пла­тель­щи­ки и эле­мен­ты на­ло­го­об­ло­же­ния; 13

налог или сбор дол­жен быть вве­ден в дей­ствие. 13

Общие условия установления налогов и сборов 13

Уста­нов­лен­ным счи­та­ет­ся тот налог, в от­но­ше­нии ко­то­ро­го опре­де­ле­ны на­ло­го­пла­тель­щи­ки и сле­ду­ю­щие эле­мен­ты (п. 1 ст. 17 НК РФ): 13

объ­ект на­ло­го­об­ло­же­ния, т. е. что имен­но под­ле­жит об­ло­же­нию на­ло­гом – опе­ра­ции по ре­а­ли­за­ции, до­хо­ды лица, иму­ще­ство, при­над­ле­жа­щее лицу, и т.д.; 13

на­ло­го­вая база – ко­ли­че­ствен­ное вы­ра­же­ние объ­ек­та на­ло­го­об­ло­же­ния (чаще де­неж­ное, но не обя­за­тель­но); 13

на­ло­го­вый пе­ри­од, по ис­те­че­нии ко­то­ро­го на­ло­го­пла­тель­щик дол­жен опре­де­лить на­ло­го­вую базу и упла­тить налог (квар­тал, год и т.д.); 13

на­ло­го­вая став­ка, ис­хо­дя из ко­то­рой счи­та­ет­ся сумма на­ло­га; 13

по­ря­док ис­чис­ле­ния на­ло­га (по­ря­док рас­че­та); 13

по­ря­док и сроки упла­ты на­ло­га (один раз всю сумму на­ло­га по ито­гам на­ло­го­во­го пе­ри­о­да или, к при­ме­ру, ча­стя­ми в те­че­ние на­ло­го­во­го пе­ри­о­да). 13

Кроме того, могут быть уста­нов­ле­ны на­ло­го­вые льго­ты и ос­но­ва­ния для их при­ме­не­ния по кон­крет­но­му на­ло­гу (п. 2 ст. 17 НК РФ). Но это уже не обя­за­тель­ный эле­мент на­ло­га. 14

Если хотя бы один обя­за­тель­ный эле­мент не опре­де­лен, то налог не счи­та­ет­ся за­кон­но уста­нов­лен­ным и его на­ло­го­пла­тель­щи­ки упла­чи­вать не обя­за­ны. 14

Условия установления сборов 14

Что ка­са­ет­ся сбо­ров, то в их от­но­ше­нии долж­ны быть уста­нов­ле­ны пла­тель­щи­ки и эле­мен­ты об­ло­же­ния, необ­хо­ди­мые для кон­крет­но­го сбора (п. 3 ст. 17 НК РФ). То есть при уста­нов­ле­нии сбора ка­ких-то обя­за­тель­ных «на­ло­го­вых» эле­мен­тов может и не быть. Все за­ви­сит от ха­рак­те­ра са­мо­го сбора (Пись­мо Мин­фи­на от 18.02.2004 N 04-05-15/2). 14

К при­ме­ру, при уста­нов­ле­нии тор­го­во­го сбора за­ко­но­да­те­ли уста­но­ви­ли пла­тель­щи­ков сбора, объ­ект об­ло­же­ния, став­ки, пе­ри­од об­ло­же­ния, а также по­ря­док ис­чис­ле­ния и упла­ты сбора (гл. 33 НК РФ). Од­на­ко не уста­но­ви­ли, к при­ме­ру, на­ло­го­вую базу. По­сколь­ку в этом слу­чае она не нужна. 14

Таким об­ра­зом, по­ря­док уста­нов­ле­ния на­ло­гов и сбо­ров от­ли­ча­ет­ся. Для на­ло­гов опре­де­лен жест­кий пе­ре­чень обя­за­тель­ных эле­мен­тов на­ло­го­об­ло­же­ния, а при уста­нов­ле­нии сбора спи­сок эле­мен­тов может ме­нять­ся, но его пла­тель­щи­ки долж­ны быть опре­де­ле­ны в любом слу­чае. 14

20. Обязательные и факультативные элементы сбора. 14

Cтатус разъяснений Минфина (в том числе по чужим запросам относительно к вашему спору) 15

5. Понятие и состав обязательных элементов налога.

п. 1 ст. 17 части первой НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога». Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности его уплаты. Пункт 6 ст. 3 НК РФ также закрепляет, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения».

Те элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными, можно назвать существенными (либо сущностными, обязательными) элементами юридического состава налога.

К ним относятся:

· Налогоплательщик (субъект налога);

· Объект налога;

· Предмет налога;

· Масштаб налога;

· Метод учёта налоговой базы;

· Налоговый период;

· Единица налогообложения;

· Тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения);

· Порядок исчисления налога;

· Отчётный период;

· Сроки уплаты налога;

· Способ и порядок уплаты налога.

А теперь подробнее о каждом! (взял из предыдущего файла).

К ним относятся:

— налогоплательщик (субъект налога);

Субъект налогообложения — лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Применительно к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате. Все субъекты налогообложения на основе принципа постоянного местопребывания можно подразделить на две группы: резиденты (имеющие постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезиденты (не имеющие в государстве постоянного место пребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов — только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). В РФ критерием постоянного пребывания в стране является пребывание на территории государства в течение 183 дней в совокупности.

— объект налога;

Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работы, услуг); владение имуществом; вступление в наследство; получение дохода и т. д.). Объекты конкретных налогов определяются во второй части Налогового кодекса РФ и специальными налоговыми законами.

— предмет налога;

— масштаб налога;

— метод учета налоговой базы;

Действующее налоговое законодательство использует два метода учета налоговой базы: кассовый (по моменту получения денежных средств и производства выплат в натуре) и накопительный (по моменту возникновения имущественных прав и обязательств).

— налоговый период;

Налоговый период — это период времени (календарный или иной), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

— единица налогообложения;

— тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения);

Налоговая ставка — это величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы. По общему правилу ставка федерального налога устанавливается Налоговым кодексом РФ. В исключительных случаях, предусмотренных НК РФ, ставки налогов может устанавливать Правительство РФ. В настоящее время Правительство РФ устанавливает ставки таможенных пошлин.

Налоговые ставки бывают адволорными (начисляемыми в процентах к стоимости облагаемых товаров); специфическими (начисляемыми в установленном размере за единицу облагаемых товаров); комбинированными, сочетающими оба названных вида. Другая классификация ставок: пропорциональные , прогрессивные, регрессивная.

— порядок исчисления налога;

Порядок исчисления налога. Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. При исчислении суммы налога применяется либо кумулятивная система, либо некумулятивная система. Кумулятивная — система определения объекта, при которой налоговая база определяется нарастающим итогом. Расчетная сумма причитающегося обязательства также определяется нарастающим итогом, но уменьшается на размер налога, удержанного ранее (применяется при определении обязательств по прямым налогам). Некумулятивная — система обложения налоговой базы по частям. В этом случае каждая часть дохода облагается налогом отдельно, вне связи с иными источниками дохода.

— отчетный период;

— сроки уплаты налога;

—способ и порядок уплаты налога.

Порядок уплаты налога — технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд). Декларационный способ. Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода, и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль. Кадастровый (от слова «кадастр» — таблица, справочник). При этом объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог с владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке в зависимости от мощности транспортного средства, независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает (также применяется при взимании прямых реальных доходов — поземельного, подомового, промыслового).

Налоговая база — это стоимостные, физические или иные характеристики объекта налогообложения. Налоговую базу еще называют основой налога, поскольку к ней непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма, например, налоговая база для исчисления налога на имущество физических лиц. Так, на квартиру налоговая база определяется исходя из ее инвентаризационной стоимости.