Лекции по ФП 2 семестр 3 курс.

Лекция 11 февраля.

Правовое регулирование публичных государственных доходов.

Элементы налога (Правовая конструкция налога).

Это те кирпичики, из которых состоит любой налог. Они одинаковы, но внутреннее содержание разное, в зависимости от того, какой налог они образуют.

Это те правовые требования, которые мы предъявляем к любому НПА о налогах. Чтобы не было пробелов и т.д.

Это доктринальная теория вышла из экономической теории. В СССР было положено начало этой теории.

Для чего нужны элементов налога?

Смотри: ст. 57 КРФ, ст. 8, 12, 17 НК РФ.

Налог считается установленным, когда законом определены существенные условия его взимания.

Внесистемные налоги всегда нарушают это правило (пример: сборы Платон).

Элементы налога (сбора) всегда делятся на две группы:

Обязательные и факультативные.

обязательные – те, без установление которых невозможно выполнить налоговую обязанность.

Если нет ставки или срока, то я должен что-то заплатить, но сколько и когда не ясно. Сложная ситуация.

А есть факультативные – пример: льготы.

Среди факультативных элементов выделяют: 1) собственно факультативные (льготы); 2) Элементы, определенные для всей системы налогов – меры ответственности, порядок взыскания, недоимок.

Второе – как бы правила для всех, общие.

Обязательные элементы.

Для каждого налога должны быть определены:

1) субъект. Это лицо, обязанное из своих средств и доходов, заплатить налог. Налогоплательщик — это то лицо, на котором лежит юридическая (а не фактическая, как с косвенным налогом) обязанность заплатить налог из своих средств, доходов.

Кто они: это ФЛ и ЮЛ. Могут ли не ЮЛ платить налоги? Во многих странах нет, у нас было когда-то. Сейчас в РФ – ФЛ и ЮЛ.

Возраст и прочее – не влияют на статус налогоплательщика.

Резидентство. Это категория имеет разное содержание.

Двойное гражданство не имеет никакого значение. Имеет значение экономическая связь лица с той или иной территорией. Есть тест. он помогает определить границы ответственности того или иного лица.

Если вы признаетесь резидентами РФ, то это означает полную налоговую ответственность в РФ. Это значит, что где бы я не получил доход, я должен заплатить налог в РФ. Нерезиденты несут ограниченную ответственность – ограничены доходами на территории нашей страны. С нерезидентов налог – 30%. Везде к нерезидентам налог выше.

В РФ основа – тест физического присутствия – не менее 183 дней нахождения в РФ. Если более, то вы резидент.

КС – дело Ляскова. от даты получения дохода отчитываем 12 месяцев.

Как почитать эти 183 дня? Зак-тель никак не определил. Таким образом, он дал возможность доказывать любым образом. Лучше всего отметки в паспорте. Возможно набрать 183 дня с перерывами. Но есть и исключения.

Но много людей и там и там.

потому есть и другие тесты – тест постоянного жилища.

Тест нахождения центра экономического интереса налогоплательщика.

Тест нахождения жизненных интересов.

Применение этих тестов не хаотично, а последовательно. И применение этих тестов определяется двусторонними соглашениями об избежании уплаты двойного налога. Когда мы говорим о ЮЛ, такие тесты не подходит. Но там уже другое.

Если ЮЛ по зак-ву РФ – вы платите налоги в РФ – 1992.

В нулевых мы отошли от Вестминферского подхода – налогоплательщике моет уходить от налогов любым законным образом.

Второй тест – где центр управления компанией, там и платит.

Что значит управляется?

Управляющие органы и т.д. С тех пор налоговые резиденты Кипра стали платить налоги в РФ.

В некоторых странах применяются по месту нахождения общего управления или текущего управления. Есть тесты места совершения наибольшего кол-ва совершенных сделок.

И везде тоже есть последовательность, порядок проведения этих тестов.

Так что первый вопрос – Вы резидент или Вы не резидент?

От налогоплательщиков надо отделять налоговых агентов. Это то лицо, которое фактически за налогоплательщика собирает, издерживает и уплачивает налоги. Это очень удобно для гос-ва.

2) объект. Объект налогообложения. Нет объекта – нет налога.

Объект налогообложения – это тот юридический факт, с наличием которого у налогоплательщика появляется у налогоплательщиков уплатить налог.

Зак-тель забыл указать предмет налога, этого нет в НК. Это пробел зак-ва, мы это не указываем, но держим в уме.

У налога должно быть экономическое обоснование. Примеры: земельный налог и транспортный.

Например, земля. Она находится в экономической связи с налогоплательщиком. Земля – предмет. Теперь нужен объект – аренда/ продажа, но лучше право собственности. Итак, право собственности – объект налогообложения.

У налогоплательщика может быть автомобиль. Но часто катаются на доверенности, а не по собственности, потому лучше объектом взять не право собственности, а факт регистрации транспортного средства в органах ГИБДД.

Налоговая база – то, к чему будет фактически применяться ставка налога.

Сегодня налоговая ставка по земельному налогу применяется к кадастровой стоимости.

3) налоговая база.

4) налоговой период.

5) Налоговая ставка.

6) Порядок исчисления налога.

7) Порядок и сроки уплаты налога.

Налоговые оговорки: я хочу получать 100 000, работодателю я говорю про зарплату в 113 000 – ибо 13% налог.