!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / ФП ЛЕКЦИЯ Налоговое право. Элементы налога

ФП. ЛЕКЦИИ

18.02.2020

Налог на имущество (налог на дым, на окна – Англия, Голландия) предшествовал налогу на доходы.

Налоговое право. Элементы налога.

Обязательные и факультативные элементы дохода.

Налог – индивидуально-безвозмездный безвозвратный платеж (обязательный взнос) в бюджет/внебюджетный фонд, устанавливаемый законом. При этом происходит переход права собственности от плательщика к государству.

Ст. 8 п. 1 НК РФ: Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Ст. 8. п. 2 НК РФ: Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Обязательные элементы налога (по ст. 17 НК).

Источник налога (НЕ элемент) – резерв, используемый для уплаты налога.

Два вида: доход и капитал налогоплательщика. Если постоянно будет уплачиваться из капитала- то капитал иссякнет.

В законодательстве должны быть определены для каждого налога:

Субъект, объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (по. п 1 ст. 17 НК РФ)

1. Субъект (налогоплательщик) – лицо (ФЛ, ЮЛ), на котором лежит юридическая обязанность уплаты налога за счёт собственных средств. Категории – резиденты и нерезиденты (на основе принципа постоянного местопребывания) – у нерезидентов – только доходы, полученные в данном государстве (183 дня – критерий постоянного пребывания).

Носитель налога – это лицо, которое несёт тяжесть налога в конечном итоге, то есть по завершении процесса переложения налога. Например, носитель акциза – не ЮЛ, реализующее подакцизный товар, а покупатель.

Налоговые оговорки в договорах. Возможен ли переход обязанности по уплате налога к другому лицу на основании соглашения между частными лицами?

2. Объект – юридический факт (действия, события, состояния), обуславливающий обязанность субъекта заплатить налог: имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, работ, услуг + иные экономические основания. Объекты конкретных налогов определяются во второй части Налогового кодекса РФ и специальными налоговыми законами.

Предмет – фактические, а не юридические признаки взимания налога. Например, земельный налог: предмет – земельный участок, а объект право собственности на него.

3. Налоговая база – количественное выражение предмета налогообложения (предмет налогообложения – фактические признаки, обосновывающие взимание налога). Это основа налога, т.к. к ней непосредственно применяется ставка налога – НО она не порождает обязанности уплатить налог (как объект).

Масштаб – физическая характеристика, параметр измерения для измерения предмета налога. Например, предмет – транспортные средства – мощность, вес объем рабочих цилиндров.

Когда законодатель может выбрать масштаб?

Разница между начисленными доходами и начисленными расходами – сохранение баланса – поэтому накопительный метод учёта конституционный (КС РФ).

Если нельзя определить налоговую база, то ФЛ не выплачивают, а ЮЛ выплачивают авансом, например, налог на прибыль.

Метод учёта налогооблагаемой базы – способ учета налогооблагаемой базы:

1. Кассовый (в пользу налогоплательщикам) – прибыль включается в налогооблагаемую базу по моменту реального получения дохода – доход от ЗП.

2. Накопительный (в пользу государства) – доход включается в налоговую базу по моменту возникновения права на эту прибыль – то есть нужно начислить доход в момент отгрузки товара и выставления счёта. Если задолженность признаётся безнадёжной (с истёкшим сроком исковой давности, например) – тогда сумма списывается на расходы и в дальнейшем есть право заплатить государству меньше. Но при этом произошло кредитования государства. Такая методика появилась в 2000 году, и она призвана обеспечить бюджет регулярными поступлениями. Например, налог на прибыль. Чтобы оплата не была во что-то конвертирована – а налоговая система неспособна это всё ловить. Право требования всегда слабее денег на счёте.

Метод налогообложения – зависимость между налоговой ставкой и налогооблагаемой базой:

• Пропорциональный - база растет, ставка не меняется (“плоская” шкала) - имущество, прибыль, товары, услуги

• Прогрессивный – база растет, ставка растет (сложная прогрессия – повышенная ставка применяется к возросшей части базе, то есть к марже) - налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

- простая прогрессия — возросшая ставка применяется ко

всему объекту обложения;

- сложная прогрессия — предусматривает разделение до-

ходов на части (ступени), каждая из которых облагается по своей

ставке.

• Регрессивный – база растет, ставка уменьшается

Пример: страховые взносы

+ Смешанный (1+2 или 3)

4. Налоговый период – период времени, в течение которого формируется налогооблагаемая база.

Календарный год – НДФЛ, налог на прибыль, земельный налог

Месяц – НДС

Кварталы – налогообложение субъектов с малым оборотом

Отчетный период входит в налоговый период – по итогам налогового периода налоговое обязательство является окончательным. По отчетным периодам налоговая база считается предварительно, возникают налоговые платежи.

5. Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения. Единица налогообложения зависит от определения налогооблагаемой базы, чаще всего это 1 рубль. Единица налогообложения – единица масштаба налога, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Тариф – совокупность видов и размеров ставок налога.

Таким образом ставка показывает, сколько процентов с 1 рубля платит налогоплательщик. Еще варианты единицы налогообложения – лошадиная сила (база – мощность двигателя); 1 рубль кадастровой стоимости имущества (база – кадастровая стоимость).

Налоговая ставка может определяться как в процентных ставках (адволорные), так и в твердых суммах за единицу облагаемых товаров (специфические) – твердые суммы остались относительно акцизов – акциз не со стоимости пачки сигарет, а с одной сигареты + комбинированные ставки.

Специфика правового регулирования в отношении региональных и местных налогов:

Ставки региональных и местных налогов устанавливаются соответствующими представительными органами, однако предельные размеры ставок этих налогов определяются НК РФ.

6. Порядок исчисления налога

Сам налогоплательщик, в ряде случаев – налоговый орган или налоговый агент (например, предприятие, выплачивающее з/п работнику).

Применение ставки налога к налогооблагаемой базе = сумма налога.

• Кумулятивная система - система определения объекта, при которой налоговая

база определяется нарастающим итогом. Расчетная сумма причитающегося обязательства также определяется нарастающим итогом, но уменьшается на размер налога, удержанного ранее (применяется при определении обязательств по прямым налогам).

• Некумулятивная система - система обложения налоговой базы по частям.

В этом случае каждая часть дохода облагается налогом отдельно,

вне связи с иными источниками дохода - косвенные налоги, например, НДС.

7. Порядок и сроки уплаты налога – технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

1) направление платежа в бюджет или во внебюджетный фонд;

2) средств уплаты налога (согласно ст. 45 НК РФ налог уплачивается в национальной валюте);

3) механизм платежа (в безналичной или наличной форме).

Налоги могут взиматься следующими способами:

1. Налоговая декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него – после получения дохода (кассовый метод) и лицом, получающим доход – например, налог на прибыль.

2. Кадастровый метод – объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку, которые заносятся в справочники, и для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. НЕ зависит от доходности объекта. Например, налог с владельцев транспортных средств (мощность) + при взимании прямых реальных доходов — поземельного, подомового, промыслового.

3. У источника дохода (у налогового агента) – авансовые налоги – налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога – автоматическое удержание, безналичный способ.

Если нет одного из этих элементов – налог не может считаться установленным – налог утрачивает свою обязательность, не может быть взыскан принудительно. Может быть признан неконституционным КС РФ.

Возможно ли применение аналогии?

Возможно ли делегирование на подзаконный уровень?

По общему правилу ставка федерального налога устанавливается Налоговым кодексом РФ. В исключительных случаях, предусмотренных НК РФ, ставки налогов может устанавливать Правительство РФ – в наст. время – ставки таможенных пошлин.

Конституционное значение установления налога законом

Факультативные элементы налога.

Налоговые льготы и основания для их использования (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Налоговые льготы – законный способ снижения налогового бремени, факультативный элемент налога (закона о налоге) – полное или частичное освобождение от налога. Но могут быть налоги без налоговых льгот – есть взгляд, что налоги вообще должны быть нейтральными.

НЕ все послабления (основания для снижения налогового бремени) являются налоговыми льготами – потому что плательщик тоже затрагивается (НДС на детское питание).

Критерий льготы – добровольность использования.

- это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать в меньшем размере.

1. Изъятия – воздействуют на объект налога. Например – стипендия (доход), пенсии, пособия, выплаты на возмещение командировочных, премии спортсменам – которая не облагается налогами. НДФЛ, налог на прибыль - не облагаются для учебных учреждений пожертвования на развитие учебного процесса;

2. Скидки (вычеты) – лимитированные и не лимитированные – воздействуют на налоговую базу – связаны с налогами налогоплательщика – на обучение, на лечение, на благотворительность. Преобладают лимитированные с верхней границей. На дорогостоящие виды лечения – не лимитируется.

3. Налоговые освобождения (налоговый кредит) – воздействуют на ставку налога (или на исчисленную (окладную) сумму налога). В случае нарушения – доначисление налога по обычной ставке.

Иные факультативные элементы налога.

- порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога

- ответсвенность за налоговые правонарушения (административная)

Элементы сбора

В НК РФ НЕТ обязательного перечня элементов сбора.

Специфика правового элемента сбора: НАЛОГИ ТОЛЬКО законом, НЕЛЬЗЯ постановлением Правительства РФ, актом ФНС. А в сборах – элементы устанавливаются или конкретизируются подзаконными актами.

Понятие и значение элементов сбора

1. Плательщики сбора (субъекты)

2. Объект – юридически значимые действия

3. Сумма (величина) сбора и способ её начисления

4. Получатель сбора, как, куда и в каком порядке необходимо вносить

Установление сбора

Обязательные и факультативные элементы сбора

Цифровые технологии в налогах: система СК НДС-2 + режим самозанятых (4% ФЛ и 6% ЮЛ) – выгодно по аренде квартир (до 200 тыс. руб. в месяц) – контроль начисления и вычета НДС – борьба с налоговыми разрывами. Право на вычет – в момент получения счёт-фактуры и получения (оприходования) товара (171-172 ст. НК РФ) + создание бюджетного источника. + обмен информации автоматический с иностранными юрисдикциями. Налоговый мониторинг – налоговая может посмотреть налоговые документы онлайн. то первые «толстые ласточки», и за ними будущее + бумажные документы будут уходить в прошлое -> появится возможность проверять первичную документацию из облака.

Проблема регулирования списания расходом – ст. после 317 НК РФ. Регулируется порядок списания сырья при производстве продукции, когда прямые налоги ждут реализации. Производство – ст. 318 НК РФ. Если реализации не возникло, то сформированный расход жжёт свой доход. Если постоянные закупки и продажи, то с учетом принципа платёжеспособности нужен котловой метод (а не коннектить конкретные товары) – вот тогда принцип платёжеспособности как конституционный метод был бы реализован точнее.

ЛК 25.02.2020 (читал семинарист!)

ТЕМА: СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ

Система налогов и сборов – совокупность всех налогов и сборов в рамках одной правовой системы. Налоговая система – это совокупность существенных условий налогообложения. Два типа: некодифицированные (фискальные) платежи и парафискальные платежи. Если деньги поступают частному лицу (но при этом общие признаки) – парафискалитет. Если платёж обязательный, то он не может быть нелегитимным, то должен быть в НК РФ, но: проблема не элементов, а признаков. В законодательной форме закреплены: публичная цель, экономическое основание (налог с продаж был неправомерным).

Итого: две системы налогов и сборов – в НК РФ и параллельная финансовая (фискальная) система (некая серая финансовая система с массивом неквалифицированных платежей).

По НК РФ: федеральные, региональные, местные

НЕ бюджеты

Налоговый федерализм, но 3 различных плоскости: (1) разные налоги по НК РФ, (2) по линии различных ставок (например, на прибыль – но этот налог федеральный, но есть региональный элемент), (3) разные доходы (например, НДФЛ – НЕ поступает в федеральный бюджет (нет федерального интереса): 85% субъекта + 15% местный бюджет).

Дискреция: меньше на региональном, чем на федеральном, больше на местном (есть свои льготы тоже). Например, транспортный налог – региональный (ст. 360.1 НК РФ). В НК РФ льгот о нём нет, есть процессуальные моменты, а в региональном законе (Москвы) – отражены (пример дихотомии).

Сущностный критерий – актом какого органа налог вводится в действие.

Сборы – доктрина – точно такое же деление (и парафискалитеты тоже).

Торговый сбор. Особенность: предполагался как налог, но в итоге был закреплён как сбор, чтобы «не повышалась налоговая нагрузка». Конструкция явно налога. Специально было изменено понятие сбора в НК РФ (которое в меньшей степени отражает природу сбора) – должно быть встречное предоставление (публичной услуги) изначально (при этом издержки НЕ компенсируются в полном объёме), а теперь уплата сбора мб опосредована осуществление предпринимательской деятельности на определённой территории (нет встречного предоставления – стирается граница между сбором и налогом).

Например, судебная пошлина, у государства есть обязанность обеспечить право на защиту в суде, фискальная функция второстепенная (провообеспечивающая в приоритете). У налога – фискальная цель + регулирующая функция (высока у акцизов).

Бюджетные поступления: - налоговые (налог, пеня, штрафы), - неналоговые (таможенная пошлина), - безвозмездные поступления.

Пошлина – разновидность сбора. В чём встречное предоставление? Ввоз и вывоз товара, в какой-то степени, но это объект НДС. Логики нет никакой. «Назвать кошку собакой».

Итог: налоговые поступление НЕ включают значительную часть налогов де-факто. Неверная информация о налоговом бремени – лукавый подход к вопросу. «Налоговый гнёт» на бизнес (Пепеляев).

Ресурсная рента (традиционные) и нефтегазовые доходы (не отражают реальную ресурсную ренту, но, например, налог на свехприбыль; вывозной НДС – беспроцентный), а при внутренней – есть).

Пеня –

Шаталов: проценты на «квазикредит», когда не был вовремя уплачен налог (плата за пользование деньгами). То есть это, учитывая инфляцию, это тот же налог, что и был – компенсаторная функция. Ставка 0,03 ставки ЦБ – наказать и простимулировать положить на счёт, погасить как можно быстрее. Штрафная природа и конструкция.

А если переплатили налог? Тоже есть компенсаторная величина – процент (не пеня). Ставка: 1/365 ставки ЦБ.

Удвоенная пеня 1/150 ставки ЦБ.

Винницкий – штрафы в НК РФ – деликтные налоги (семинарист не одобряет). То есть получается, что гос-во заинтересовано в деликтах – чтобы больше было поступлений. Цель штрафов – наказание, но эффект – превенция общая и частная.

Все штрафы в НК – административные штрафы (а не налоговая ответсвенность).

Нельзя штрафы, которые поступают в бюджет и бюджетную систему, относить к расходам (т.к. за нарушение, налогооблагаемая база не изменится). А гражданско-правовые штрафы – можно.

УСТАНОВЛЕНИЕ И ВВЕДЕНИЕ В ДЕЙСТВИЕ

Общество через Парламент должно дать согласие на уплату налогов – законность установленных налогов и сборов.

ЕС по налогам – директивы – должно быть единогласное решение.

Принцип определенности – существенные элементы дают понимание о том, что закон установлен + факультативные элементы (мб не закреплены).

Стабильность – необходимо записка от Правительства РФ – при этом не ограничена правотворческая инициатива депутатов (лоббизм). Сроки есть главная гарантия. Только с 1 января нового года + не ранее 1 мес. Не ранее очередного налогового периода – вносятся изменения. НДС – квартал налоговый период + условие в 1 месяц.

ЛК 10.03.2020

Система ставок по действующему законодательству РФ

Ставки налога:

1. Резиденты –

2. Не резиденты –

Налоговые льготы в подоходном налогообложении

!!!!!!!!!!!!!!!!

Льготы:

1. Изъятия (ст. 217 + 217¹ НК РФ) – закрытый перечень: пенсии, пособия, выплаты из социальных фондов (стипендии), дарение денег между ФЛ

История: ФЛ не должно платить налоги со «свободного дохода» (теория) - необходимо физически выжить. Во многих странах, как изъятие, не подлежит налогообложению прожиточный минимум – не льгота, а способ подсчёта базы, т.к. его суммы были ничтожно малы и только затрудняли администрирование налога. В РФ такого нет. Но ранее не подлежал налогообложению 1 МРОТ.

1. Скидки (доктринальный термин), лимитированные (максимальный предел) и нелимитированные («вычеты» в гл. 23):

• стандартные (для инвалидов, ветеранов, семей с детьми),

• социальные (обучение, лечение, благотворительность) – уменьшение налогооблагаемой базы на сумму затрат за своё обучение, детей в возрасте до 24 лет, опекун за подопечных до 18 лет – государственные аккредитованные организации очная форма и в год не более 50 тыс. рублей на детей и на себя не более 120 тыс. рублей вместе с другими вычетами. Необходим чек + документ о статусе образовательного учреждения (можно за рубежом). Дорогостоящие виды медицинской помощи – «нелимитированные вычеты» – Постановление Правительства РФ – в полном размере можно вычесть из налогооблагаемого дохода – нужна толь ко справка по специально форме + номер лицензии (не нужна копия). В отношении себя, супруг(а), родителей и детей (до 18),

• инвестиционные,

• имущественные (при продаже имущества: общий подход – из дохода вычесть расходы по приобретению (если движимое и больше 3 лет); имущественные вычеты на покупку жилья

• профессиональные (ПБЮЛ – свои профессиональные расходы – чеки, учёт)

Теория «свободного дохода» - отражение есть стандартные вычеты.

2. Налоговые освобождения («каникулы») – например, освобождение доходов членов фермерских хозяйств на 5 лет (п. 14 ст. 217 НК РФ)

Порядок исчисления и уплаты

(30 апреля)

1. Удержание налога у источника дохода налоговым агентом (заработная плата, пассивные доходы – проценты, девиденды)

2. Самостоятельная уплата по декларации (ПБЮЛ – предпринимательский доход активного типа, а также зарубежные доходы) – камеральная проверка и в течение её можно вызвать (3 месяца) – к 15 июля года следующего за отчётом (после 30 апреля)

Для пропорционального налога подача деклараций всеми налогоплательщиками не требуется, в отличие от прогрессивного – налоговое администрирование проще, случаев уклонения меньше.

ЛК 24.03.2020

ТЕМА: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль организаций