Блок II. Объект подходного налога. Методы налогообложения и ставки

3. Понятие дохода как объекта налогообложения. Налоговая база налога на доходы физических лиц. Виды (формы) облагаемых доходов и презумпция облагаемости в налоге на доходы физических лиц. Дохо­ды, не подлежащие налогообложению. Методы учета налоговой базы.

Налоговый кодекс РФ использует термин «доход» в двух значениях:

а) как поступление, приход в определенной сумме.

Можно сказать, что в таком значении доход рассматривается как юри­дический факт. Синонимом слову «доход» в этом значении выступают сло­ва «барыши», «выручка» «поступления», «достаток». Антонимы слову «доход» в этом значении - «расход», «затраты», «потери». В таком смысле понятие «доход» используется и в других правовых от­раслях: как единичный во времени факт или как совокупность единичных фактов (преступные доходы).

Доход в значении поступлений лицу более точно называют валовым до­ходом;

6) как изменение имущественного состояния лица, сравнение текущего положения с положением в предшествующем периоде, иначе говоря, как динамичное явление, итоговый результат хозяйственной деятельности лица. Синонимами в этом значении выступают слова «прибыль», «выгода»; ан­тонимом - «убыток».

Иногда для избежания путаницы такой доход называют чистым доходом.

Дать четкое, практически ориентированное юридическое определение до­хода весьма сложно. Отсутствие такого определения - причина множества судебных споров во всем мире.

Слабая попытка определить понятие «доход» сделана в ст. 41 НК РФ: "· ..доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в ка­ кой такую выгоду можно оценить, и определяется в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоя­щего Кодекса».

В статье 208 НК РФ указано, что к доходам относятся помимо перечис­ленных и иные доходы, получаемые налогоплательщиком от деятельности в Российской Федерации или за ее пределами (подп. 10 п. 1 и подп. 9 п. 3).

Таким образом, в соответствии с «законодательным определением» в до­ход зачисляются все получаемые налогоплательщиком блага, кроме прямо названных в законе в качестве необлагаемых.

Иначе говоря, законодательством установлена презумпция облагаемости поступающих лицу материальных благ: все, что предположительно можно на­звать доходом (любые получаемые налогоплательщиком суммы или имуще­ство), признается для целей налогообложения доходом, если законодательство прямо не делает исключения или налогоплательщик не докажет обратного.

Законодатель не устанавливает неопровержимой презумпции обла­гаемости. Он не говорит о налогообложении любых полученных сумм и имущества, поскольку устанавливает налогообложение дохода как выгоды. Не определяя прямо, что есть выгода, он и не запрещает налогоплательщику доказывать, что полученное им благо выгоды не образует.

Существуют ситуации, когда действует неопровержимая презумпция обла­гаемости. Речь идет о случаях, когда определение дохода или сум налога строится методом обобщения и типизации, т. е. на базе внешних призна­ ков (уровень потребления, характеристики бизнеса налогоплательщика, та­ кие как площадь торгового зала, количество работников у индивидуально­ го предпринимателя, число автотранспортных средств для перевозки грузов и др.), а не методом точного подсчета всех поступлений налогоплательщику.

НК РФ Статья 210. Налоговая база 1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексомРоссийской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). 2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Доходы, облагаемые НДФЛ:

• от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;

• от сдачи имущества в аренду;

• доходы от источников за пределами Российской Федерации;

• доходы в виде разного рода выигрышей; 

• иные доходы.

Доходы, не облагаемые НДФЛ:

• доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;

• доходы, полученные в порядке наследования;

• доходы, полученные по договору даренияот члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);

• иные доходы.

Формы облагаемых доходов

Закон учитывает доход, полученный как в денежной (российской или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Цен­трального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокуп­ного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Доходом в натуральной форме НК РФ считает не только оплату труда товаром, предоставление услуг или работ безвозмездно или с частичной оплатой, но и оплату за налогоплательщика стоимости услуг, питания, от­дыха третьим лицам (п. 2 ст. 211). По сути, это не доход в натуральной форме, а денежный доход, но выплаченный косвенно. Льготы, привилегии, не связанные с передачей денег или имущества, в большинстве стран также рассматриваются как форма дохода.

В Российской Федерации нет детального регулирования налогообложения доходов, полученных в форме льгот и привилегий.

Есть и иная форма дохода, связанная не с получением каких-либо благ, а со сбережением. Речь идет об освобождении налогоплательщика от рас­ходов, типичных для стандартных ситуаций. В законодательстве Российской Федерации такая форма доходов называется материальной выгодой.

В отношении этой формы доходов действует особый принцип: налого­обложению подлежат только те материальные выгоды, которые прямо на­ званы в законе.

Причина такого подхода понятна: если не поставить ограничения, твор­чество изобретения новых и новых материальных выгод может привести к неконтролируемому росту налогообложения и служебных злоупотреблений налоговых инспекторов.

Налоговый кодекс РФ относит к налогооблагаемой материальной выгоде экономию на процентах за пользование заемными средствами. Если ком­пания, например, выдала своему сотруднику беспроцентный заем, то тем самым избавила его от альтернативы получить такую же сумму в банке с уплатой определенного процента. Эта экономия и рассматривается в ка­честве дохода. Из этого правила есть ряд социально значимых исключений (ст. 212 НК РФ).

Особым видом материальной выгоды признается экономия на дешевой покупке товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица. Исключение со­ставляет приобретение ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, экономия при приобретении которых облагается налогом независи­мо от статуса отношений продавца и покупателя.

4. Ставки налога на доходы физических лиц. Методы подоходного налогообложения.

С сайта ФНС:

Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 9% производится в случаях:

• получения дивидендов до 2015 года;

• получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

• получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.

Кроме того, по ставке 13% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в следующих случаях:

• от осуществления трудовой деятельности;

• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ";

• от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ;

• от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Все прочие доходы физических лиц-нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Ставка 35% является максимальной и применяется к следующим доходам:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;

• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.

Блок III. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога. Льготы по подоходному налогу

5. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами.

Работники любой организации получают доходы в виде заработной платы и являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог они платят не самостоятельно – он исчисляется, удерживается и уплачивается работодателем налогоплательщика. При этом работодатель выступает налоговым агентом. Порядок и особенности исчисления НДФЛ налоговым агентом рассмотрены в данной статье.

Налоговые агенты

Согласно п. 1 статьи 24 Налогового кодекса (НК) налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. В соответствии с п. 1 статьи 226 НК налоговыми агентами по НДФЛ выступают российские организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Основными обязанностями налоговых агентов (п. 3 статьи 24 НК) являются:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять соответствующие налоги;

• в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

• вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Исчисление, удержание налога налоговыми агентами

Исчисление и уплата налоговыми агентами сумм НДФЛ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, за исключением доходов по операциям с ценными бумагами, доходов от деятельности ИП и других лиц, занимающихся частной практикой, а также доходов физических лиц от продажи собственного имущества, получения выигрышей и некоторые другие доходы. Порядок и особенности исчисления указанных доходов установлен соответствующими статьями главы 23 НК. Согласно п. 2 статьи 230 НК налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом не предоставляются сведения о выплаченных доходах ИП за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти ИП предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию. Порядок исчисления суммы НДФЛ налоговым агентом установлен п. 3 статьи 226 НК. Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 статьи 224 НК (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При применении других ставок сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. При расчете суммы налога не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов. Удержание исчисленного НДФЛ налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается. Согласно п. 3 статьи 45 НК обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Однако иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Ответственность за неисполнение обязательств налоговым агентом

В соответствии с п. 5 статьи 24 НК за неисполнение или ненадлежащие исполнение возложенных на налогового агента обязательств он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Согласно статье 123 НК неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Кроме того, поступление суммы НДФЛ не в тот бюджет по причине неправильного указания плательщиком кода бюджетной классификации не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязательств. Обоснованием служит тот факт, что под уплатой налога согласно статье 45 НК понимается его уплата в соответствующий бюджет, отсюда неправильное указание кода может быть признано неуплатой налога в установленный срок.

6. Самостоятельная уплата налога. Налоговая декларация: условия предоставления.

Требование самостоятельной уплаты налога

Плательщик обязан самостоятельно (т. е. из своего дохода) платить по­ доходный налог (п. 1 ст. 45 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фак­тической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Уплата налога из средств налоговых агентов не допускается, налоговые оговорки в догово­рах запрещены (п. 9 ст. 226). Но если это правило нарушается, то никаких штрафных последствий не возникает. Просто сумма уплаченного за платель­щика налога добавляется к его доходам: на сумму такого налога начисляется налог.

Сроки представления налоговой декларации

Декларация по налогу на доходы физических лиц подаётся в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жи­тельства (месту пребывания) физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был полу­чен соответствующий доход. Если 30 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представле­на не позднее ближайшего рабочего дня.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса местом жительства физического лица является адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации оно может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания.

Представление в налоговый орган декларации только с це­лью получения налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации — 30 апреля — не распространяется. Т.е. подать декларацию в налоговый орган с целью получения налого­вого вычета налогоплательщик может в любое время в течение года.

Проверка налоговой декларации и прилагающихся к ней документов, подтверждающих правильность расчётов и обоснованность запрашиваемого вычета, проводится в течение 3 месяцев с даты их подачи в налоговый орган (п. 2 ст. 88 НК).

В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета вместе с нало­говой декларацией в налоговый орган можно подать заявление на возврат НДФЛ в связи предоставлением налогового вычета.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, но не ранее окончания камеральной налоговой проверки (п. 6 ст. 78 НК).

Может подаваться в бумажном и электронном виде.

7. Налоговые льготы в налоге на доходы физических лиц. Понятие необлагаемого минимума доходов. Налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и другие) и порядок их предоставления.

Принцип податного равенства предполагает, что основанием предостав­ления льгот должно быть материальное положение субъекта налогообло­женuя. Иные основания предоставления льгот (род занятий, особые заслуги и т. п.), поскольку они прямо не связаны с имущественным положением субъектов, должны быть предметом особого внимания законодателей и об­ щества.

С практической точки зрения важно деление налоговых льгот на соци­альные и экономические.

Социальные льготы назначаются в зависимости от субъекта налогообло­жения. Характеристики, статус получателя льготы имеют определяющее зна­чение (пенсионер-инвалид, военнослужащий, родитель, малоимущий и т. д.). Предостааление льгот этой категории можно рассматривать не как право государства облагодетельствовать гражданина, а как его обязанность. Рос­сийская Федерация - социальное государство, политика которого направ­лена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (п. 1 ст. 7 Конституции РФ).

Экономические льготы определяются исходя из объекта налогообло­жения. Не статус лица, а особенности хозяйственной или иной деятель­ности лежат в основе льготы (занятие сельским хозяйством, донорство, участие в общественно значимых мероприятиях, спортивная деятельность и др.). Предостааляя эти льготы, государство реализует свою дискрецию (усмо­трение) на регулирование экономических, политических, социальных и дру­ гих процессов. В этой сфере оно более свободно (но не безгранично), чем в сфере предоставления социальных льгот.

Экономические льготы в большинстве случаев не могуг подвергаться конституционно-правовой проверке, а социальные льготы могут быть пред­метом обжалования в Конституционном суде РФ.

В зависимости от того, на изменение какого элемента налоговой фор­мулы непосредственно направлена льгота, льготы делятся на три основных вида: изъятия, скидки, освобождения.

• _Изъятия

Законодателем предусмотрены изъятия из налогооблагаемого дохода (от­дельные виды доходов не учитываются при определении суммы облагаемого дохода) - различных по своей природе и назначению поступлений налого­плательщику (ст. 207 НК РФ).

Во-первых, к освобождаемым от налогообложения доходам НК РФ отно­сит те поступления, которые не относятся к доходам, поскольку не уве­личивают платежеспособность лица.

Например, компенсации, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещением производственных расходов работника, нельзя рассматривать в качестве дохода. Но во избежа­ние споров и злоупотреблений НК РФ регулирует порядок выплаты и раз мер компенсаций, учитываемых при налогообложении (например, расходов мер компенсаций, учитываемых при налогообложении (например, расходов на командировки).

К _этой группе изъятий можно отнести суммы единовременных выплат _в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельст­вом, выплаты в связи со смертью члена семьи и некоторые другие платежи.

Во-вторых, к освобождаемым от налогообложения доходам НК РФ от­ носит те поступления, которые отличаются высокой латентностью, их трудно или невозможно контролировать, причем затраты на администри­рование превышают суммы сборов.

Например, не стоит пытаться взыскивать налоги с доходов от продажи продукции, выращенной в мелких личных подсобных хозяйствах. То же от­ носится к подаркам родственников, другим мелким подаркам и выплатам.

В-третьих, нужно выделить те изъятия из дохода, которые направлены на достижение фактического равенства налогоплательщиков, на более тонкий учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ).

В качестве примера можно привести освобождение от налогообложения сумм, уплаченных общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов, сумм выплат работникам при ро­ждении ребенка (с ограничениями) , сумм алиментов.

В-четвертых, изъятия могут быть направлены на стимулирование опре­деленных видов деятельности или определенного поведен_ия лица. Через них реализуется регулирующая функция налога.

От налогообложения освобождены, например, выплаты донорам, воз­награждение за передачу в государственную собственность кладов, доходы фермеров в течение пяти лет с начала деятельности и др.

Изъятия могут выполнять и массу других функций, даже быть своего рода наградой (освобождение от налогообложения призов, получаемых спорт­сменами на международных соревнованиях).

• ^{Освобождения}

Налоговый кредит - это льгота, объект которой составляют не доходы и не расходы плательщика, а исчисленная (окладная) сумма налога. Формы этой льготы бывают разными:

• сокращение общей суммы налога (налогового оклада),

• (реже) ставки налога,

• отсрочка или

• рассрочка платежа.

Случай применения такой льготы в гл. 23 НК РФ один. Это кредит на заграничные налоги: сумма подоходного налога, уплачиваемого налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит уменьшению на сумму подоходного нало­га, уплаченного за пределами Российской Федерации в соответствии с зако­нодательством иностранных государств, но только если это предусмотрено соответствующим международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения (ст. 214, 232 НК РФ).

Другим примером служит вычет из суммы налога на доходы уплаченной ранее суммы торгового сбора (п. 5 ст. 225 НК РФ).

Этот сбор, введенный с 2015 г., по сути является вмененной суммой минимального налога на доходы, уплачиваемой авансом (гл. 33 «Торговый сбор» НК РФ). Во избежание двойного налогообложения этот платеж, стра­хующий бюджет от уклонений от налогообложения, должен идти в зачет на­лога, исчисленного расчетным способом по окончании налогового периода.

Своеобразная форма освобождения - сокращение налоговой ставки для части доходов. Например, по ранее действовавшему законодательству Российской Федерации с сумм оплаты труда, начисленных по специальным коэффициентам, и с сумм надбавок за стаж работы в местностях с тяже­лыми климатическими условиями (Крайний Север, пустынные, безводные районы) налог взимался по ставке 12% только у источника выплаты и от­ дельно от других налогов.

• Социальные налоговые вычеты

Необлагаемый минимум должен дополняться другими вычетами социаль­ного значения.

Необлагаемый минимум направлен на сохранение минимальных доходов для удовлетворения основных жизненных потребностей человека (питание, одежда, проживание). Но надо признать, что человек как личность не мо­жет состояться без получения образования. Все люди имеют разное здоровье и вынуждены нести траты на его поддержание. У каждого есть потребность в жилье, и она меняется в зависимости от семейного, социального статуса лица.

Затраты для удовлетворения этих потребностей также следует признать вынужденными, если смотреть на человека как на социальное явление, с гу­манистических позиций и помнить, что Конституция РФ говорит о России как о социальном государстве (п. 1 ст. 7).

Следовательно, необходимо высвободить из-под налогообложения сред­ства, направляемые налогоплательщиком на эти нужды .

Это можно делать по-разному.

Один из вариантов состоит в том, чтобы установить в законе перечень конкретных оснований для вычета, его условия и размеры (метод поста­тейного вычета издержек).

Основной недостаток этого подхода состоит в необходимости налого­плательщику, претендующему на вычет, вести строгий учет и документаль­но обосновывать налоговому органу свое право. В условиях всеобщности налогообложения и разного образовательного уровня граждан этот подход спорный.

Другой вариант состоит в установлении дополнительно к необлагаемому минимуму социального вычета в твердой сумме, исчисленной в усредненном значении, покрывающей средние расходы на перечисленные выше цели (ме­тод вычета фиксированной суммы).

Однако очевидны недостатки и этого метода: все люди разные, индиви­дуальные потребности (например, на здравоохранение) могут намного пре­ вышать средние.

Поэтому наиболее комфортным для налогоплательщиков следует при­знать сочетание обоих подходов.

Социальные налоговые вычеты в законодательстве Российской Федерации

Социальные налоговые вычеты появились в законодательстве России сравнительно недавно. До 2001 г. (введение в действие части второй НК РФ) граждане имели право только на необлагаемый минимум дохода и скидку на содержание детей и иждивенцев.

Налоговый кодекс РФ предусматривает постатейный вычет социальных расходов. В их состав включаются затраты на:

• - обучение;

• - лечение;

• - приобретение медикаментов;

• - страхование здоровья;

• - негосударственное пенсионное обеспечение;

• - дополнительное государственное пенсионное обеспечение (взносы в накопительную часть трудовой пенсии).

В отдельную группу законодатель выделил имущественные налоговые вычеты (ст. 220) на:

• - новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, зе­мельного участка;

• - погашение процентов по целевым займам на улучшение жилищных условий и рефинансирование жилищных займов.

Они имеют ту же природу, что и перечисленные выше социальные налоговые вычеты, но выделены отдельно и названы по-иному исключитель­но для удобства правового регулирования.

Предоставляя эти вычеты, законодатель стремится к тому, чтобы они применялись по назначению, пытается закрыть лазейки и не допустить зло­ употреблений. Поэтому вычеты оказываются уложенными в прокрустово ложе различных требований и ограничений:

а) размер вычетов. Например, затраты на строительство или приобрете­ние жилья не могут превышать 2 млн руб.; общая сумма иных социальных вычетов не может превышать 120 тыс. руб. в каждом налоговом периоде;

б) порядок несения затрат. Например, образовательное или медицин­ское учреждение, услуги которых оплатил налогоплательщик, должны иметь соответствующие лицензии;

в) ограничение перечня соответствующих услуг (затрат). Например, перечень лекарственных средств, затраты на приобретение которых можно вычесть, утверждается Правительством РФ; приобретаемое жилье должно находиться в России;

г) ограничение кратности применения вычета. Если «образовательный» вычет предоставляется при получении и первого, и второго, и последующих образований, то повторного предоставления «жилищного» налогового выче­та законодатель не допускает;

д) документальное подтверждение понесенных затрат. Например, на­логовый вьrчет стоимости медикаментов возможен при предоставлении не только кассового чека, но и рецепта лечащего врача;

е) круг лиц, имеющих право на вычеты. В большинстве случаев налого­вые нерезиденты не имеют права на получение социальных налоговых вы­ четов. Это и понятно: соответствующую поддержку они получают в стране своего резидентства. Однако могуг быть и исключения, направленные, на­пример, на привлечение в страну высококвалифицированных специалистов, содействие переселению из-за рубежа соотечественников и др.

С сайта ФНС:

Претендовать на налоговый вычет может налоговый резидент Российской Федерации, который получает доходы, облагаемые по ставке 13%.

Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.

Возврату подлежит не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.

Налоговым кодексом предусмотрено пять групп налоговых вычетов:

Порядок получения налогового вычета

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ. В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить подтверждающие право на вычет документы. При этом, некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.

По общему правилу налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с приложением к ней необходимого комплекта документов.

Подать декларацию в налоговый орган с целью получения вычета налогоплательщик может в любое время в течение года.

Вместе с тем некоторые виды вычетов могут быть предоставлены и налоговым агентом, как правило, работодателем, при обращении к нему до окончания года.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию (например, для получения налоговых вычетов), вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года. 

Налоговые вычеты не могут применить физические лица, которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход.

К таким физическим лицам относятся:

• безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице;

• индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы.

Стандартные налоговые вычеты:

Одним из стандартных налоговых вычетов является вычет на налогоплательщика, который предоставляется определённым физическим лицам, например, «чернобыльцам», инвалидам с детства, родителям и супругам погибших военнослужащих. Полный перечень физических лиц, которые могут претендовать на получение стандартного вычета, указан в пп. 1, 2, 4 ст.218 НК РФ.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. При этом вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Виды стандартных налоговых вычетов:

• вычет на налогоплательщика

Данный вид стандартного налогового вычета предоставляется 2 категориям физических лиц, перечисленным в п. 1 ст. 218 НК РФ.

• вычет на ребенка (детей)

Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму.

• на первого и второго ребенка – 1400 рублей;

• на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;

• на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – 12 000 рублей родителям и усыновителям (6 000 рублей – опекунам и попечителям).

Если у супругов помимо общего ребенка есть по ребенку от ранних браков, общий ребенок считается третьим.

Если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет по его выбору может быть предоставлен только у одного работодателя.

В некоторых случаях, например, для единственного родителя размер вычета может быть удвоен. При этом нахождение родителей в разводе и неуплата алиментов не подразумевает отсутствие у ребёнка второго родителя и не является основанием для получения удвоенного налогового вычета.

Социальный налоговый вычет

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение вправе получить физическое лицо, оплатившее:

• собственное обучение любой формы обучения (дневная, вечерняя, заочная, иная) ;

• обучение своего ребенка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;

• обучение своего опекаемого подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме обучения;

• обучение бывших своих опекаемых подопечных в возрасте до 24 лет (после прекращения над ними опеки или попечительства) по очной форме обучения;

• обучение своего брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, приходящимся ему полнородными (т.е. имеющими с ним общих отца и мать) либо неполнородными (т.е. имеющими с ним только одного общего родителя). 

Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение установлен пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение, а также при наличии:

• у организации, осуществляющей образовательную деятельность, - лицензии на осуществление образовательной деятельности;

• у индивидуального предпринимателя - лицензии на осуществление образовательной деятельности либо при условии, что в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность непосредственно;

• у иностранной организации - документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность.

Статус образовательного учреждения и типы образовательных учреждений в Российской Федерации определены Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации».

При наличии лицензии или иного документа, подтверждающего право на ведение образовательного процесса, вычет можно получить по расходам на обучение не только в ВУЗе, но и в других образовательных учреждениях, как государственных, так и частных, в том числе:

• в детских садах;

• в школах;

• в учреждениях дополнительного образования взрослых (например, курсы повышения квалификации, учебные центры службы занятости, автошколы, центры изучения иностранных языков и т.п.);

• в учреждениях дополнительного образования детей (например, детские школы искусств, музыкальные школы, детско-юношеские спортивные школы и т.п.).

50 000 рублей в год – максимальная сумма расходов на обучение собственных или подопечных детей, учитываемых при исчислении социального вычета.

120  000 рублей в год – максимальная сумма расходов на собственное обучение, либо обучения брата или сестры, в совокупности с другими расходами налогоплательщика, связанными, например, с лечением (за исключением дорогостоящего лечения), уплатой взносов на накопительную часть трудовой пенсии, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, прохождение независимой оценки своей квалификации.