Оглавление

Элементы закона о налоге 1

Налоговая система РФ 5

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) – подоходный налог 10

Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ) 18

Налог на добавленную стоимость (НДС) 24

Акцизы 30

Поимущественное налогообложение 31

Налоговое администрирование и налоговый контроль 34

Денежная система РФ: валютное регулирование и валютный контроль. 36

Финансовое право, 6 семестр. Ивлиева

08/02/2021

Элементы закона о налоге

Элементы закона о налоге — это правовая доктрина, которая описывает содержание, составные части, формирующие или организующие тот или иной налог. Если вернуться к истории налогообложения, мы вспоминаем экономиста Адама Смит. Он в одном из своих принципов налогообложения заявил, что налогоплательщику должно быть понятна вся информация о налоге: законодатель, формируя закон о налоге, должен точно и четко его написать, чтобы налогоплательщики могли в полном объеме выполнить свои налоговые обязательства. Этот принцип, понятности, полноты и содержательности законов о налоге, помимо теории, закреплен был в некоторых политических актах (например, в декларациях Французской буржуазной революции указывалось, что налогоплательщику должен быть заранее указан механизм налогообложения). Именно эти основы экономической, политологической теории легли в основу правовой теории.

Новая редакция Конституции ничего не поменяла в плане определения налога: налог считается установленным, когда законом (актом представительной власти) определены существенные условия его взимания – элементы налога/налогообложения. Ст. 57 КРФ (мы должны платить законно установленные налоги и сборы) + ст. 8, 12 и 17 НК РФ.

Как только мы сталкиваемся с внесистемными налогами (например, фискальный платеж «Платон» — обладает всеми характеристиками, присущими налогу, за исключением того, что налог идет частному лицу, а не в бюджет), то принцип законного установления всех элементов налога нарушается (всем принципам налогообложения).

Существенные условия взимания налогов – элементы – составляют тот или иной налог: если нет одного элемента, то встает вопрос, является ли налог законно установленным.

Элементы налога:

1. Обязательные

2. Факультативные:

— собственно факультативные (льготы) — для какого-либо налога

— элементы, определяемые для всей системы налогов (меры ответственности, порядок взысканий недоимок и т.д.) — установлены не в каждой главе по какому-то налогу, а являются универсальными, общими для всех налогов. Без них можно выполнить налоговые обязательства, поэтому они являются факультативными.

Обязательные элементы должны быть определены для каждого налога (исходя из НК РФ):

1. Субъект налога («налогоплательщик»)

2. Объект налога

3. Налоговая база

4. Налоговый период

5. Налоговая ставка

6. Порядок исчисления налога

7. Порядок и сроки уплаты налога

Если нет одного из этих элементов, налог утрачивает свою обязательность, не может быть взыскан принудительно, может (по мнению Ивлиевой, должен) быть признан неконституционным КС РФ.

1. Субъект налога (налогоплательщик).

Прежде, чем ввести тот или иной налог государство выбирает того, на кого налог будет рассчитан. Понятие налогоплательщик тождественно понятию субъект налогообложения — это физическое или юридическое лицо, на котором лежит обязанность заплатить налог из собственных средств. КС: налогоплательщик выплачивает из своих средств налог, он несет налоговое бремя, но это не означает, что он не может взять взаймы/ кредит для уплаты этого налога, что сейчас достаточно распространено. Но, подчеркивание того, что мы сами как налогоплательщики несем бремя налогов и на нас лежит юридическая обязательности по уплате налогов, означает, что, например, в трудовых контрактах нельзя делать налоговые оговорки. Налоговая оговорка – условие в договоре, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется уплатить за свой счет все налоги и сборы (формирование дохода за минусом НДФЛ, например).

Необходимо четко различать налогоплательщик и носителя налога. Носитель налога – экономическая категория, применяемая в отношениях, которые относится к косвенным налогам — тем, которые закладываются в цену товаров и услуг, и затем перекладываются на покупателя этих товаров, работ и услуг. Производитель товара таким образом не несет с экономической точки зрения налогового бремени (юридически несет). Примеры налогов: НДС, акцизы, налог с продаж (США). Однако иногда возникают ситуации, когда вопрос о носителе налога важен с правовой точки зрения (дело, связанное с компанией МАРС, которое переплатило в бюджет НДС со своего молочного мороженого: платило по ставке 20%, хотя на молочную продукцию пониженная ставка – 10%. Компания решила вернуть переплаченную разницу, и суд первой инстанции сказал, что компания не понесла бремя налога, а его понесли люди, которые заплатили косвенный налог. КС посчитал, что здесь налогоплательщиком указан производитель, то именно налогоплательщик, а не носитель налога может вернуть разницу переплаты из бюджета.

Для налогоплательщика часто не имеет значения ни возраст (плательщиком НДФЛ может быть малолетний, но за него налоговую обязанность будут исполнять его законные представители), но имеют значения иные критерии, установленные в налоговом законодательстве и делящие налогоплательщика на две категории:

1. Резиденты — это ФЛ, которое живет в стране и платит налоги на постоянной основе.

2. Нерезиденты — те, кто временно проживают на территории страны, туристы.

Отнесение плательщика к резидентам/нерезидентам играет решающую роль: от этого зависит объем налоговой обязанности этого налогоплательщика. Резиденты будут нести полную налоговую обязанность в той стране, где они получают доход и должны платить налоги, а нерезиденты – ограниченную.

Конкуренция стран по поводу уплаты ими налогов в конкретной стране решается путем определения резидентства налогоплательщика с помощью тестов, которые отличаются в зависимости от того, с кем мы имеем дело: с ФЛ или ЮЛ. ля каждого лица разработаны свои налоговые тесты, учитывающие особенности получения доходов, которые помогают определить, резидента и нерезидента.

В отношении физических лиц самый первый тест для определения резидентства — тест места жительства / физического присутствия. Закреплен в НК РФ и говорит о том, что РФ относит к своим резидентам тех граждан (российских, иностранных, апатридов), которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Из этого следует признание гражданина резидентом, что говорит о том, что где бы человек налог не получал, он должен платить налоги стране, резидентом которой он признан.

Свое постоянное место пребывание можно доказать любыми документами (НК: презумпция открытого перечня документов, которыми можно доказывать факт физического присутствия в РФ).

Однако такой тест работает не во всех случаях (например, если работы связана с постоянными выездами за пределы РФ).

Иные тесты:

1. Тест нахождения места постоянного жилища – смотря в какой стране данное лицо обладает постоянным жильем (в Германии, например, проживание в апартаментах может приравниваться постоянному жилищу)

2. Тест нахождения центра жизненных интересов — определение страны, где проживает семья, учатся дети и есть бизнес. Закрепляется в законодательстве некоторых стран.

3. Центр нахождения деловых (экономических) операций — где сосредоточены экономические интересы (активы)

4. Тест гражданства – этот тест ставится почти везде в конце (кроме Индии, которая вводит этот тест в налоговое). В случае, если вообще непонятно, гражданином какой страны является, то вопрос о резидентстве ФЛ решается соглашением компетентных органов.

В налоговых отношениях возможно представительство (как по закону: законными представителями, так и по назначению).

Подход определения резидентства ЮЛ отличается. Главный тест – инкорпорации, т.е. место регистрации ЮЛ (юридический адрес). Многие годы в РФ этот тест был единственным – резидентами признавались те лица, которые зарегистрированы в РФ. Однако международная экономическая жизнь стала разнообразнее, многие ЮЛ стали искать пути выплаты налоги в офшорных зонах. Поэтому российский законодатель в рамках антиофшорных мер законодатель ввел новый тест – место управления деятельностью компании — иностранные ЮЛ, управляемые из РФ, признаются на данный момент налоговыми резидентами и должны платить налог на прибыль в РФ. Управление может быть текущей деятельностью компании (осуществляемое дирекцией), а также стратегической деятельностью компании (совет директоров, наблюдательный совет). Сегодня на второй план ушли такие тесты как, например, по месту совершения основного делового оборота (операций).

Это все необходимо, чтобы привязать налогоплательщика к налоговой юрисдикции того или иного государства. Если же мы видим, что ФЛ и ЮЛ – нерезиденты, то они платят налоги только с того дохода, который получен из источников в РФ.

Открываем критерии – делаем тест, чтобы определиться с резидентством.