!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / ФП_2013.03.18
.docx18.03.2013 - Финансовое право
Лектор – Ивлиева Марина Федоровна
Темы: Финансовый контроль
Последние два вида — внутрихозяйственный и аудиторский финансовый контроль.
Исходя из свободы хозяйственной деятельности, субъекты рынка сами решают, как организовать финансовый контроль. Российский рынок знает пример, что крупные российские компании создают внутренние службы контроля либо аудита. Особенно это характерно для фирм со множеством "дочек".
Понятно, что не все могут себе это "позволить". Не все могут это хотеть делать. И государство волей-неволей должно заставить предприятия контролировать свою финансовую деятельность. Делается это через правовую регламентацию бухгалтерского учета.
Внутрихозяйственный финансовый контроль
Бухгалтерский учет — явление, которое регулируется правом. Современный корпоративный юрист должен понимать, что такое бухгалтерский учет.
"Метод двойной записи". На предприятии этим методом ведется запись всех операций и обязательств. Можно даже назвать это фиксацией. Этот метод был изобретен давно, чуть ли не в 14 веке, одним из итальянских монахов — Лукой Пачолли. В своём монастыре он отвечал за баланс. Именно он придумал "дебет" и "кредит".
В РФ действует ФЗ "О бухгалтерском учете". Он был принят в 1996 году. До этого тоже действовали НПА. В него, естественно, были внесены изменения, поправок 10, что является показателем качества НПА.
Этот закон говорит нам, что каждое российское юридическое лицо должно вести бухгалтерский учет. Более того, часть ИП-шников также обязана так производить финансовый контроль (почему часть — многие ИП сейчас облагаются по упрощенной схеме, что не подразумевает обязанности ведения бухгалтерского учета). Иностранные юрлица, работающие в РФ, жесткой обязанности не несут, но могут вести бухучет в соответствии с отечественным законодательством,
Бухгалтерский учет — непрерывная фиксация (посредством метода двойной записи) всех хозяйственных операций предприятия, его имущества и обязательств. Операции, имущество и обязательства — объекты бухучета. Форма учетной документации утверждена Минфином.
Основная цель — обеспечение достоверной информации за финансовым состоянием организации и метод контроля за таким состоянием.
Результаты бухучета может идти внутренним заинтересованным лицам, а может и внешним — органам гос. власти. Более того, общества открытого типа вообще публикуют свои бухгалтерские отчетности.
Как вести бухучет? Законодательство предлагает выбор в зависимости от возможностей организации:
1. Обладать структурным подразделением — бухгалтерией, возглавляемым главным бухгалтером.
2. Иметь нанятое лицо — бухгалтера или главного бухгалтера (единственного)
3. Обладать "централизованной бухгалтерией" — вести бухучет за все структурные подразделения организации.
4. Обеспечивать бухучет генеральным директором организации.
5. Привлечь стороннего бухгалтера по договору гражданско-правового характера (аутсорсинг) или даже целую стороннюю организацию.
Есть такой важный документ, как "учетная политика предприятия". Его утверждает гендиректор.
Гендиректор, даже при наличии бухгалтера либо бухгалтерии, также обладает некоторыми обязанностями в области финансового контроля.
Так сложилось, что в отличие от советского времени фигура главного бухгалтера во многих, особенно крупных, компаниях стоит на пьедестале вровень с топ-менеджментом.
Бухгалтер проводит и иные контрольные мероприятия, помимо двойных внутрихозяйственных записей. Например, закон предусматривает проведение ревизий (фактических). В каких случаях? Ну, например при смене материально-ответственных должностных лиц.
Важное значение имеют документы первичного учета. Это документы, отражающие и подтверждающие определенные операции. Закон устанавливает требования к обязательным реквизитам данного документа. Это: характер операции; количественная характеристика, а также ценовое её отражение (стоимость переданных объектов); подпись того лица (и расшифровка), которое составило документ.
Документами первичного учета могут быть разные отчетности, акты. Например, акт приёма-передачи.
Учет разделяется на аналитический и синтетический. Аналитический —это "низовой" учет операций, обязательств, имущества. "Первичка". Синтетический — когда материалы финансового контроля сводятся в единую отчетность. Наиболее распространенными являются квартальная и годовая отчетности.
Отчетность может быть ложной, неверной, если на уровне аналитики допущены ошибки.
На выходе синтетического учета самое важное значение для организаций играет годовая бухгалтерская отчетность. Баланс, форма прибыли/убытков. Они представляются органам государства, направляются контрагентам и др., а также подлежат аудиторскому контролю.
Аудиторский финансовый контроль.
Это — вид деятельности, совмещающий контроль и предпринимательскую деятельность.
История аудиторского контроля идет с появления первых акционерных обществах. Поэтому считается, что ауд. контроль возник в Англии, где был Статут об акционерных обществах. Социально-экономическая подоплёка появления этого института — конфликт между акционерами и менеджментом.
На первых этапах развития аудиторского контроля это были лица, обладающие не столько профессиональными знаниями, сколько большим авторитетом. Это была деятельность на доверии. Постепенно эти аудиторы стали к своей деятельности привлекать экспертов. Но ближе к концу 19 века аудиторами становятся в подавляющем большинстве профессиональные экономисты и бухгалтеры. Их основной задачей была проверка на достоверность отчетностей и реальной деятельности обществ.
В СССР аудит появился с появлением на советском пространстве совместных предприятий. Это был где-то 1991 год. Были первые Постановления Совмина СССР о совместных предприятиях. И там были нормы, что их годовые отчетности могли проверяться аудиторскими компаниями.
Первой аудиторской фирмой была "Ин-аудит". Её соучредителем был в том числе Минфин, там же они и располагались территориально. Но на этот рынок мгновенно пришли транснациональные аудиторские организации, которые там прочно обосновались и функционируют (некоторые) до сих пор.
В 1993 году Указом Ельцина утв. временные правила. В 2008 выходит ФЗ "Об аудиторской деятельности в РФ". Именно этим законом установлены основы аудиторской деятельности, а именно: что такое аудиторская деятельности, кто её осуществляет и как.
Аудиторская деятельность — это предпринимательская деятельность, осуществляемая на независимой основе и состоящая в проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудитом могут заниматься организации, кроме ОАО. Люди с экономическим и юридическом образованием могут стать аудиторами. Долгое время государством практиковалось лицензирование аудиторской деятельности. Сейчас оно отменено — заменено членством в саморегулирующихся организациях.
Аудит обязателен для банков, для ОАО, для фондов и для целого ряда субъектов в зависимости от величины их активов и выручки. Для них аудит годовой отчетности обязателен.
Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение. Оно выдается не в произвольной форме, а в стандартизированной. Фактически это тот же акт проверки, где есть вводная часть, описательная и резолютивная. В настоящее время стандарт акта проверки установлен Правительством РФ.
Результат может быть абсолютно положительным либо модифицированным. Это означает, что отчетность в каких-то местах содержит положения, влияющие на достоверность этой отчетности. Аудитор может также вынести отрицательное заключение.