!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Fp_Tema_18-2

1 5

1. Теории налогообложения, истории их возникновения и развития

Существует несколько основных рубежей совершенствования налогообложения. Вплоть до раскола мирового сообщества на две противоборствующие политические системы взгляды ученых на налоги выстраивались в логическую систему, отражая прогресс экономики и политики, приобретая характер научно обоснованных налоговых концепций и теорий рационального налогообложения в конкретных исторических условиях.

Научные труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированию классической теории налогообложения, провозгласившей фундаментальные принципы налогообложения, реализуя которые, национальные налоговые системы способны двигаться к оптимальному варианту. Прогресс научной мысли намного опередил практику налогообложения не только тех лет, но и современное ее состояние. Период XVII - вторая половина XIX в. принято считать началом развития подлинной науки о налогообложении как экономической и правовой категории, воплощающей свое объективное содержание на практике в конкретных формах.

Обоснование налогов как одного из воспроизводственных факторов содержится в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII в. Э. Сакса, Ж.Б. Сея, И.Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды: Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров, И.М. Кулишер, Я. Янжул и др. Несмотря на то, что их налоговые теории носили сугубо прикладной характер, т. е. они ограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов для содержания государства, в них были учтены закономерности развития товарно-денежных отношений и международные тенденции формирования основ рыночного хозяйствования. Вплоть до налоговой реформы 1930 г. рекомендации этих ученых использовались при выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны.

В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения о налогах: марксизм и неоклассицизм, вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо. Марксистское учение о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения, товарно-денежных отношениях было положено в основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с 20-х годов XX в. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от магистрального пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Германия, Франция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеям А. Маршалла, Дж. С. Милля и др.

Экономическая мысль о налогах советского периода сводилась к рекомендациям вырабатываемых в соответствии с резолюциями партийных съездов, всецело определявших финансовую политику. Принижение значения товарно-денежных отношений практически уничтожило созданную в дореволюционной России налоговую систему. Продолжались и другие кардинальные преобразования в системе производственных отношений. Осуществлялись принципы жесточайшей централизации финансовых ресурсов. Региональные и местные бюджеты были переведены с собственной доходной базы на формирование подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавливаемых отчислений от общесоюзных государственных налогов и доходов. Эта система оказалась живучей и в видоизмененной форме действует до сих пор, позволяя центральным органам определять экономическую политику на местах. Во всем мире развитие регионов основано на собственной налоговой базе, что обеспечивает их хозяйственную самостоятельность.

Таким образом, финансовая мысль советского периода старалась доказать преимущества происходящих идеологических преобразований в системе производственных отношений, трансформируя их экономическое содержание в не присущие им административные, идеологические формы.

+

Развитие общественных отношений привело к существенному расширению функций государства, что потребовало увеличения денежных средств в его распоряжение. Это заставило государство изыскивать пути дополнительного привлечения финансовых ресурсов. В конце XVII – начале XVIII в. налоги становятся основным источником государственных доходов. При этом существенно увеличился и круг плательщиков налогов: ими становятся и наемные рабочие, и капиталисты.

В большинстве стран вплоть до XVII в. налоги не представляли собой единой, целостной системы, так как существовала так называемая система откупов. Налоги собирались откупщиками, которые не полностью передавали их в казну, а частично, нередко менее половины. Необходима была стройная, рациональная и обоснованная система налогообложения.

В конце XVII – начале XVIII в. в Европе начался процесс демократизации общества. Решения по многим общегосударственным вопросам стали приниматься выборными органами власти. Теперь нужно было не просто объяснять, но и доказывать установление соответствующих налогов и их существование. Именно в этих исторических условиях начался активный процесс теоретического осмысления природы налогов, который материализовался в первые теории налогообложения. Основоположниками данных теорий явились А. Смит и Д. Рикардо, которые практически одинаково обосновали необходимость налогообложения как добровольного подаяния во благо развития нации. В основе их теории лежит определение налогов как цены за оказанные государством услуги населению. Эта идея стала исходным положением для появления и развития других теорий налогообложения.

В XVII–XVIII ββ. Ш. Монтескьё, Ф. Вольтером, В. Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория "общественного договора". Согласно данной теории налог представляет собой договорную плату граждан государству за обеспечение их личной и имущественной безопасности. В частности, в такой интерпретации определял смысл и назначение налога Монтескьё. Мирабо в основу своей теории положил определение налога как предварительную плату за предоставление защиты общественного порядка. Суть теории общественного договора, по мнению Вольтера, состоит в том, что уплата части имущества в виде налога обеспечивает сохранение гражданину остального имущества.

Позднее (XVIII–XIX вв.) на базе аналогичных представлений о сущности налогов появилась "теория обмена", в соответствии с которой посредством налогов граждане покупают государственные услуги по военной и правовой защите. В начале XIX в.экономист Ж. Сисмонди разработал "теорию наслаждения". Согласно этой теории налог представляет собой аванс части состояния граждан для пользования услугами государства в перспективе.

А. Тьера и Дж. Р. Мак-Куллоха полагали, что налог по своей сути – это страховой платеж граждан государству.

По мнению Н. И. Тургенева – основоположника теоретических представлений сущности налогов в России, налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. С. Ю. Витте, Ю. А. Гегемейстер, Е. Г. Осокин, В. А. Лебедев и другие российские экономисты рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства.

Таким образом, несмотря на наличие в XVII – начале XIX в. различных теоретических представлений о сущности и необходимости налогов, основной смысл практически всех их сводился к тому, что налоги платятся государству добровольно, на принципах эквивалентности как плата за оказываемые населению услуги.

Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством окончательно сформировалось только в XIX в. При этом теория налогообложения в этот период рассматривала налоги не только как источник пополнения государственной казны, но и анализировала их роль и место в экономике. Другое дело, что представители различных теоретических школ по-своему оценивали степень воздействия налогов на экономические процессы в обществе. Одни теоретики (представители так называемой маржиналистской школы) рассматривали налоги как средство уравнивания доходов.Они выступали за установление принципа прогрессивности в налогообложении, считая, что с ростом доходов должна расти и ставка налогообложения, и обосновывали необходимость установления необлагаемого налогами минимального уровня доходов. В конце XIX – начале XX в. появились экономические теории, обосновывающие необходимость использования налогов для стимулирования экономической деятельности. А. Маршалл считал, что налоги являются регуляторами экономических процессов, а Дж. Кейнс определял их как встроенные стабилизаторы рыночной экономики. В своих работах Кейнс подчеркивал особую роль налогов в регулировании пропорций общественного воспроизводства. Последователи Кейнса развили его учение в направлении, получившем название "неокейнсианское". Они полагали, что налоги призваны обеспечивать устойчивый рост экономики, способствовать устранению диспропорций в ней.

Противники этого учения выступали против использования налогов в качестве инструмента управления экономикой. Автор теории монетаризма Д. Фридмен рассматривал налоги только как регулятор денежного обращения, считая, что экономика может развиваться и регулироваться самостоятельно без активного вмешательства государства, государство должно снижать налоги и сокращать свои расходы. Снижение налоговой нагрузки с соответствующим увеличением средств у предпринимателей будет способствовать, по его мнению, повышению деловой активности, росту инвестиций и укреплению экономики. Наиболее полное представление об эволюции теории налогов и налогообложения дает рис. 1.1.

Таким образом, на протяжении столетий многие видные ученые-экономисты, авторы теорий налогообложения, ставили на одно из первых мест определение понятия "налог".

2. Классификации налогов

Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер. Классификация позволяет уяснить суть различий в основаниях налогообложения.

Зачем?

1. Группировка налогов с одинаковой природой позволяет избежать двойного налогообложения.

2. Гармонизация налоговых систем разных стран, как, например, было в ЕС: налоги с оборота заменили единым НДС.

3. Правильное толкование налогового законодательства. Понимание того, какой аналогией правильнее пользоваться

1. В зависимости от ключевого элемента юридического состава налога – субъекта/объекта

   1. Персональные – основаны на принципе учета фактической платежеспособности конкретного субъекта налогообложения. Размер и порядок зависит в первую очередь от характеристик плательщика (резидент/нерезидент; национальное/иностранное ЮЛ). Статус субъекта не связан с критериями объекта. Пример: НДФЛ. Нужен статус получателя дохода в первую очередь. Посмотреть НК.

   2. Пообъектные – статус плательщика налога находится в прямой связи с объектом налога. Имущественные налоги, а также налоги, объектом которых служат юридически значимые действия. При налогообложении сделок наибольшее внимание уделяется полному и всестороннему определению имущества. Вот, например, в России налог на алкоголь рассчитывали исходя из крепости продукта, причем ставка акциза со спирта из винограда и фруктов была ниже ставок акцизов с других видов спирта. Акциз пива и меда взимался по емкости чанов и котлов, в которых приготавливались эти напитики, и етс, етс… физический контроль имеет значение, в основном, для таможенных пошлин. Таможенные лаборатории проверяют соответствие качества экспортируемых или импортируемых товаров заявленному в таможенной декларации. Физконтроль может быть заменен контролем на основе данных бухгалтерского и налогового учета. Пример: налог на имущество/налог с оборота организации рассчитываются исходя из данных бухгалтерских регистров.

2. «классификация обладает незначительной научной ценностью»; возможна по:

   1. по признаку перелагаемости налога (XVII-XIX в) – намерение законодателя допустить переложение налога в процессе обмена. Переложение налогов – явление непредсказуемое, работающее по законам рынка. Жёстко законодательством регулироваться не может. Есть нормы, запрещающие прямое переложение налогов (запрет налоговых оговорок применительно к случаям взаимоотношений налоговых агентов и налогоплательщиков). Прямых норм нет. Всё регулируется посредством механизма спроса и предложения. Поэтому должно регулироваться налоговой политикой. Законодатель должен определить, кто юридически обязан уплатить налог, а также просчитать возможные варианты фактического распределения налогов. Это важно для конституционного принципа равенства налогообложения. Вопрос: можно ли соблюсти этот принцип применительно к носителям налога на уровне конкретных юридических способов налогообложения? Налог кумулятивен, если сумма налога увеличивается с ростом числа продаж товара на пусти к конечному потребителю. При розничном товарообороте кумулятивности избежать нельзя, то же и в услугах. Поэтому налоговая составляющая цены идентичных товаров может быть разной и не поддающейся подсчёту. Поэтому нужно выделять сумму косвенных налогов в платежных документах. Но последовательное проведение этой идеи невозможно. + вопрос об ответственности носителей налога за возможные нарушения. Хищение вот не только нарушение права собственности, но налоговое преступление, потому что похититель не платит стоимость товара  не платит налог. вывод: очевидна абсурдность последствий распространения на носителей (фактических плательщиков) косвенных налогов принципа юридического равенства. Поэтому фактические плательщики – категория чисто экономическая. На юридическом уровне наличие таких ребят учитывается в особых формах, которые не выделяют их в отдельную юридическую категорию, группу субъектов налоговых правоотношения. Из этого всего мы приходим к тому, что переложение – теоретическое предположение законодателя, которое воплощается в законе опосредовано. Законодательно важно обеспечить не переложение, а возможность переложения налога. Точно проследить, как налог повлиял на цену, невозможно.

   2. по способу пределения платежеспособности – подоходно-расходный принцип деления налогов (прямые – подоходно-поимущественные, косвенные – налоги на потребление в широком смысле);

      1. прямые – при расчете которых платежеспособность лица оценивается подсчетом размеров его доходов. Источник уплаты любого налога – только доход лица. Если налог будет взиматься из капитала налогоплательщика, то источник налога вскоре иссякнет.

         1. Доход может оцениваться опосредованно или непосредственно:

         2. Организации выплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов; ФЛ – с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, семейного и имущественного положения, затрат. Личные налоги – облагающие действительно полученный доход.

         3. Опосредованный доход – это с учетом проявления благополучия лица. Здесь облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица. Это реальные прямые налоги – ими облагается прежде всего имущество (типа real – имущество, как в real estate). Сложно посчитать иногда правильность объявленного плательщиком дохода. Так с водителями такси. Реальные налоги – стремление уравнять лиц, использующих имущество производительно и непроизводительно. Пример: единый налог на вмененный доход это потенциально возможный валовый доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непсредственно влияющих на получение такого дохода. Плательщики здесь – субъекты бизнеса разных размеров. Размер вмененного дохода устаналвивается законодательным актами субъектов РФ с учетом методик, рекомендуемых правительством. Он назван единым, потому что его уплата освобождает плательщика от уплаты ряда других налогов (подоходного, на прибыль, платежей в социальные фонды). Перечень исчерпывающий. Реальные налоги учитыват потенциальные результаты деятельности налогоплательщика. Тут неактуальная уже история про игорный бизнес. интернет: Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — система налогообложения, предполагающая перечисление хозяйствующим субъектом (ИП, ООО и т.д.) фиксированного (в привязке к физическим показателям, состав которых регулируется самим налогоплательщиком) платежа в бюджет — вне зависимости от получаемой выручки. Поэтому, ЕНВД имеет самую высокую востребованность среди бизнесов с большими доходами (особенно, в сфере розничной торговли с площадью торгового зала не превышающей 150 квадратных метров).В числе прочих преимуществ ЕНВД — возможность не платить НДС в рамках внутрироссийских сделок, налог на имущество.Виды деятельности, при которых в 2018 году может быть использован ЕНВД, перечислены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового Кодекса РФ

      2. Косвенные; учет доходности не представляет собой прямой задачи законодателя. Фактическая способность налогоплательщика к уплате налога оценивается по видам и размерам его расходов. Существует мнение, что косвенные налоги учитывают случайную или временную платежеспособность лица, в то время как прямые налоги должны учитывать постоянную среднюю платежеспособноть.  косвенные налоги - это налоги на расход, на потребление, прямые – налоги на присвоение и накопление материальных благ. Очень сложный и ненужный пассаж про благосостояние.

   3. 3) по способу обложения и взимания (административно-технический критерий): особенность способа взимания косвенных налогов состоит в наличии налогоплательщика, который несет обязанности учета объекта, исчисления, удержания и уплаты налога в бюджет, а также носителя налога. Налогоплательщик имеет законодательно закрепленную возможность переложить налог на третье лицо (носителя налога), не участвующее в налоговых правоотношениях. Налогоплательщик косвенных налогов ≠ посредник. Это обязанное лицо, несущее ответственность перед бюджетом и не имеющее никаких обязательств перед носителем налога. Суть способа взимания косвенных налогов в том, что бюджет гарантированно обеспечивает свои интересы и получает налог с налогоплательщика под угрозой наложения санкций. Государство не якшается с кучей букашек-потребителей  дешево и сердито для него. Субъект налога и носителя налога при косвенном налогообложении связывает объект налогообложения. Объект косвенных налогов предполаает наличие двух лиц, юридически связанных. Налогообложению подлежит операция, в которой участвуют налогоплательщик и лицо, несущее временно или окончательно бремя налога. При этом законодательно установлен только субъект налога (налогоплательщик). Вывод о предполагаемом носителе налога можно сделать С НИХУЯ на основе анализа положений о субъекте и объекте налога. Субъект косвенного налога может быть обязан (помимо исчисления налога и уплаты в бюджет) в той или иной форме выставить налог другому участнику сделки. Не всегда так (налог с продаж, таможенные пошлины). вывод общий: при определенных условиях косвенных налог может рассматриваться как прямой и как косвенный. Охуенно, спасибо, блять.

3. Историческая хуйня: были раскладочные (репатриционные) и количественные налоги. Первые определяются из потребности (типа выкупить короля, есть определенная сумма, которая делится между всеми вне зависимости, есть у всех эти деньги или нет), вторые – исходят из возможности вообще заплатить определенную сумму.

4. Как источник дохода бюджетов

   1. Закрепленные – на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник бюджета определенного уровня; формулируют так называемые собственные доходы бюджетов. Регулирующие же – регулирующие доходы. Охуенно.

   2. Регулирующие – федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (чаще в процентах) в бюджеты нижнего уровня. Нормативы отчислений могут быть установлены на долгосрочной основе (3+ лет) или на очередной финансовый год. Определяются либо законом о бюджетной системе либо законом о бюджете уровня, который распределяет суммы регулирующих налогов из доходов, собранных на этом уровне или переданных ему из вышестоящего бюджета

5. По порядку установления и введения; мы ратифицировани ЕВРОПЕЙСКУЮ ХАРТИЮ МЕthНОГО thАМОУПРАВЛЕНИЯ!!!

   1. Государственные –

      1. Федеральные – установление и введение производится решением высшего представительного органа. Обязательны к уплате на территории всей РФ. Могут зачисляться в бюджеты разных уровней

      2. Региональные – это по уровням государственной власти. Понятно.

   2. Местные – устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами ОМСУ соответствующих муниципальных образований. В Москве, Питере и ныне в Севастополе (наверное) это законы субъектов.

вывод: все переплетено и бюдже/фонд, в который зачисляет налог, не может служить критерием отнесения его к категории федеральных/региональных/местных. Так, НДФЛ может поступить в бюджеты территорий, где его собрали. А он федеральный. Иногда субъекты могут изменять условия налогообложения, которые установлены Федерацией.

3. Налоги объединений региональной экономической интеграции – самая простая форма интеграции – зона преференциальной торговли. Потом сложнее – зона свободной торговли. Потом таможенный союз. Это ЕС. Естественно, это влияет на налоговую систему  государство уступает часть своих суверенных прав по установлению налогов региональной экономической интеграции. Чаще всего это директива ЕС или Таможенный кодекс ЕврАзЭс. Пассаж про таможенный кодекс таможенного союза с 2010. Теперь есть налоги Таможенного союза в рамках ЕврАзЭс. Это НДС и акцизы, взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорю таможенного союза. Суммы распределяются между государствами-членами.

6. По бюджетному назначению; как правило, налог не имеет цели покрыть какой-то конкретный расход. Иначе будет плохо.

   1. Общие – налоги, не предназначенные для финансирования конкретного расхода

   2. Целевые

      1. Почему нужны?

         1. Налогоплательщик уплачивает налог охотнее, если знает, на что его потратят.

         2. Налоги могут вводиться для придания большей независимости госоргану

         3. Необходимость затрат вызвана получением определенных доходов. Добыча полезных ископаемых  природно-восстановительные работы.

      2. Но вообще так делать нельзя, только если очень хочется. Надо обосновывать.

7. По признаку периодичности

   1. Регулярные/систематические/текущие – взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом/занятия видом деятельности.

   2. Разовые – разовые. Например, налог на сверхприбыль, который иногда взимался в государствах с связи с неожиданными изменениями конъюнктуры. От приватизации, изменений цен на нефть…но разовый не значит однократный.

Налоги и специальные налоговые режимы. Тут способ налогообложения.

1. Специальные налоговые режимы 1. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса.

2. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

С 01.01.2019 изменения. Какие – сложно сказать, ведь консультант хочет продаться.

Про резидентов и нерезидентов можно почитать хорошо в лекциях Донцова!