ФП занятие 13 Задачи с почты

ЗАДАЧА 1 

Гражданин с 2002 г. занимается строительством дачного дома на садовом участке. В настоящее время строительство не завершено (отсутствуют кованые решетки на окнах, не функционирует ночное освещение на балконах, не завершены работы на крыше), право собственности на дачный дом не зарегистрировано. Учитывая, что с 01.01.2015 г. объект незавершенного строительства признается объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, необходимо ли гражданину представлять в налоговый орган сведения об указанном имуществе? Вправе ли гражданин получить налоговый вычет? Имеет ли значение характер незавершенных работ для квалификации дачного дома как объекта незавершенного строительства? 

Характер работ 

Согласно п.10 ст. 1 ГрК РФ объектом незавершенного строительства признаются такие объекты капитального строительства, строительство которых не завершено. 

Согласно п. 21 Обзора судебной практики ВС РФ № 4 при разрешении вопроса о признании правомерно строящегося объекта недвижимой вещью (объектом незавершенного строительства) необходимо установить, что на нем, по крайней мере, полностью завершены работы по сооружению фундамента или аналогичные им работы. 

Объект незавершенного строительства возникает с момента государственной регистрации. 

Надо ли платить? 

Если предположить, что строительство не завершено и объект зарегистрирован в качестве объекта незавершённого строительства, то 2 варианта: 

Если в целях налогообложения применяется кадастровая стоимость имущества, то базой для расчета налога является кадастровая стоимость имущества на начало налогового года, уменьшенная на вычеты, определенные пп. 3–6 ст. 403 НК РФ. Однако объекты незавершенного строительства на федеральном уровне не включены в перечень объектов, по которым предоставляется вычет по налогу на имущество (пп. 3–6 ст. 403, ст. 404 НК РФ). Вычет по объектам незавершенного строительства может представляться, только если он предусмотрен региональным законодательством. 

Если в целях налогообложения имущества применяется его инвентаризационная стоимость, то налог не уплачивается, поскольку для объектов незавершенного строительства инвентаризационная стоимость не определяется (письмо Минфина России от 14.12.2017 № 03-05-06-01/83522, информация ФНС России от 31.05.2017, приказ Минстроя РФ от 04.04.1992 № 87) 

Вычеты 

Объекты незавершенного строительства не включены в перечень объектов, по которым предоставляется вычет по налогу на имущество. На федеральном уровне льгота по объектам незавершенного строительства также не предусмотрена. 

Однако льготы могут быть предусмотрены нормативными правовыми актами муниципальных образований (законодательством г. г. Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) (п. 2 ст. 399, п. п. 3 — 5 ст. 403, п. 4 ст. 407 НК РФ; Информация ФНС России от 31.05.2017).

ЗАДАЧА 2 

На балансе организации имеется объект незавершенного строительства (здание), разрешение на ввод в эксплуатацию которого еще не получено, но при этом здание сдается в аренду.

Должна ли организации уплачивать налог на имущество?

(ГУД ТУ НОУ: Сдача здания в аренду до ввода в эксплуатацию, влечет риск привлечения к ответственности по ч.5 ст.9.5 КОАП РФ. 

При наличии соответствующих оснований лица (арендатор и/или арендодатель), виновные в эксплуатации объекта капитального строительства без разрешения на ввод его в эксплуатацию, подлежат привлечению к административной ответственности в соответствии с ч.5 ст.9.5 КОАП РФ. 

Также следует отметить, что передача объекта аренды арендатору до ввода его в эксплуатацию для осуществления ремонтных и отделочных работ не противоречит положениям ГрК РФ. Данные разъяснения приведены в п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 73.) 

Дело-оригинал//схожее: Постановление Арбитражного суда Уральского округа №Ф09-5209/17 по делу N А60-49363/2016 от 07.09.2017 

Да, можно обложить: 

§ Объект принимается к учёту независимо от его ввода в эксплуатацию: письмо от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, в котором Минфин России в отношении налога на имущество указал, что объект принимается к учету в качестве основного средства, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию 

§ критерий фактического использования: Постановление Арбитражного суда Уральского округа №Ф09-5209/17 по делу N А60-49363/2016 от 07.09.2017 

o Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из фактического использования обществом "Заря" объекта недвижимости в своей предпринимательской деятельности и получения дохода от заявленной предпринимательской деятельности, что свидетельствует о его пригодности к эксплуатации и возможности формирования первоначальной стоимости в целях обложения налогом на имущество. Выводы судов 

являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела. 

o П. 1 ст. 374 НК: Объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса. 

o Признаки основных средств даны в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов России от 30.03.2001 N 26н. 

Таким образом, как верно отмечено судами, законодательство о бухгалтерском учете связывает постановку объекта на учет как основного средства с соблюдением условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, и доведением объекта до состояния готовности и возможности эксплуатации. 

§ Имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов: ВАС РФ в п. 8 Информационного письма от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 НК РФ" также указал, что при рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов. Таким образом, пока объект не обладает соответствующими техническими характеристиками, даже при преждевременном его 

использовании способность этого объекта приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем не подтверждается, а значит, имущество подлежит учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и не облагается налогом на имущество. 

o Разрешая вопрос об обоснованности решения налогового органа в части доначисления налога на имущество организаций за период с 2013 по 2014 год, начисления соответствующих сумм пени, суды обоснованно исходили из того, что вопрос о включении объекта в состав основных средств определяется, прежде всего, его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации и лицо, имеющее возможность извлекать полезные свойства от такого имущества, подлежит соответствующему налогообложению. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию лишь подтверждает, что объект соответствует проекту и отвечает строительным нормам. Наличие или отсутствие такого разрешения само по себе не влияет на налоговые последствия. (+ ФАС Московского округа в постановлении от 21.04.2011 N КА-А40/2059-11 пришел к выводу, что с момента составления акта приема-передачи объект переходит во владение, пользование и распоряжение нового собственника). Последующее оформление документации на это имущество, в том числе получение свидетельства о внесении в ЕГРП, только подтверждает право собственности нового владельца. Соответственно, уплачивать налог на имущество необходимо и до завершения процедуры государственной регистрации прав собственности)

ЗАДАЧА 3

В декабре 2018 г. организация приобрела автомобиль с целью перепродажи его своему сотруднику и учитывала его в качестве товара. Транспортное средство не регистрировалось и налог на имущество не уплачивался.

В марте 2019 г. принято решение оставить транспортное средство в организации и поставить его на учет в качестве основного средства, а также зарегистрировать.