!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / ФП ЗАНЯТИЕ 12

ЗАНЯТИЕ 12

ЗАДАЧА 2

2.Российской компании были оказаны юридические консультационные услуги аргентинской компанией. Сумма консультации составила 1000 долларов США. Какую сумму должна выплатить российская компания в адрес аргентинской компании, если последняя не состоит на налоговом учете в России?

Ст. 148 НК РФ, «1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица, если иное не предусмотрено абзацами тринадцатым - семнадцатым настоящего подпункта. Положение настоящего подпункта применяется при:

<…>

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ…»

Ст. 168 НК РФ «1. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В случае получения налогоплательщиком (налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик (налоговые агенты, указанные в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса».

Ст. 161 НК «5. При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 174.2 настоящего Кодекса. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога».

Я не знаю, что тут происходит, и не понимаю, сколько и кто должен кому заплатить, при учете, что покупателю все равно, какие там ставки НДС и сколько он платит – обязанность уплаты налога лежит на продавце. Давайте свыкнемся с мыслью, что налоговое право – Богом проклятая отрасль. Потому штраф ответ – 1000 долларов. Нет, ответом будет 800 долларов, российская компания выступит налоговым агентом и 200 долларов переведет налоговой.

Есть вот «Конвенция между Правительством Российской Федерации и правительством Аргентинской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (Заключена в г. Буэнос-Айресе 10.10.2001), если кому интересно, но в этой конвенции речь только про НДФЛ, налоги на имущество и т.п., но не про косвенные.

ЗАДАЧА 4

Организация поставила произведенную водку по договору с немецкой компанией на экспорт в Германию. Как будет эта поставка облагаться НДС и акцизами?

На основании п. 1 ст. 168 НК РФ налообложешние производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

На основании пп.1 п.1 ст. 181 НК РФ водка является подакзицным товаром.

Следовательно, товар облагается акцизом. Для его исчисления установлена твердая ставка.

Согласно ст. 193 НК РФ алкоголь с долей содержания спирта более 9%- 523 руб. с каждого литра спирта, входящего в состав реализуемого товара

Однако в соответствии со ст. 183 и 184 НК РФ операции по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ освобождаются от обложения акцизами, если налогоплательщик предоставил в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию

В этом случае уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (п. 3 ст. 184 НК РФ).

ЗАДАЧА 5

У компании был похищен дорогостоящий телевизор из офиса, по которому компания при его приобретении применила налоговый вычет по НДС. Милиции виновных установить не удалось. Налоговая инспекция потребовала с неамортизированной стоимости телевизора восстановить НДС, принятый ранее к вычету и эту сумму заплатить в бюджет, мотивируя это тем, что телевизор более в производственной деятельности компании не участвует и не используется для облагаемых НДС операций. Оцените законность требования налоговой инспекции. 

Решение: Существует 2 противоположные позиции: 

Позиция 1: восстанавливать НДС нужно. Из писем Минфина РФ следует, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по похищенному имуществу, необходимо восстановить (письма от 01.11.2007 № 03-07-15/175, от 18.11.2005 № 03-04-11/308, от 20.09.2004 № 03-04-11/155, от 08.09.2004 № 03-04-11/143 и от 30.09.2003 № 04-03-11/77). Позиция аргументирована следующим образом. Суммы НДС подлежат вычету в случае приобретения товаров для операций, признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поскольку выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с хищением), НДС не облагается (ст. 39 и 146 НК РФ), то ранее заявленный к вычету НДС подлежит восстановлению. По амортизируемому имуществу это нужно сделать в том налоговом периоде, в котором оно было списано с учета, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости похищенного имущества без учета переоценки. ФНС придерживается того же подхода (письмо ФНС России от 20.11.2007 № ШТ-6-03/899@). 

Позиция 2. Восстанавливать НДС не нужно. Перечень случаев, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС по основным средствам подлежат восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ и является исчерпывающим. Кража имущества в названном перечне не поименована. В связи с этим основания для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации отсутствуют. Об этом свидетельствует и арбитражная практика, которая по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Показательным в этом плане является решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06. ВАС пришел к выводу об ошибочности отдельных положений письма ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886, предписывающих восстанавливать принятый к вычету НДС по основным средствам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения данным налогом, но не использованным для указанных операций. При этом ВАС РФ указал, что недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара не относятся к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Следовательно, оспариваемые разъяснения ФНС содержали правило, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС, не предусмотренную НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2011 по делу № А17-5842/2010, Московского округа от 16.11.2010 № КА-А40/13770-10, Центрального округа от 31.03.2008 по делу № А-62-3848/2007 и др. 

Видится, что более верной является вторая позиция. Требования налоговой инспекции незаконны и могут быть оспорены в суде.