!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Без имени 2

Тема: Финансовый контроль

Подтема: Аудит

ФЗ 2008 “Об аудиторской деятельности”.

Аудит - независимый финансовый контроль, осуществляемый профессиональными субъектами – индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями.

Индивидуальным аудиторам нельзя аудировать государственные компании.

Главное в определении – независимый и финансовый контроль.

Здесь мы будем говорить не об аудите в счетной палате, не о государственном аудите.

С одной стороны – аудит – платная услуга, с другой стороны надо обеспечить независимость.

Несколько правил:

1) Аудитор должен быть организационно независим (одна компания, родственные отношения)

2) Аудитор не должен проверять (перепроверять) собственную работу.

Появилось так же правило, что аудитор не должен долго проверять одну и ту же компанию.

Независимость от государства не нужна… где государство и где аудит. Изначально аудит вырос из рыночной необходимости, контролировать состояние дел в компании.

Со временем, развивается и налогообложение, нужно понимать деятельность компании. Вводится обязательный аудит.

В современной России, аудит развивался по континентальной модели, сверху. 1987 годы… начали создаваться фирмы, предприятия. Создавались аудиторские фирмы… по инициативе сверху, но частные.

СССРРФ, появляется спрос на аудиторскую деятельность… рост компаний. Сразу вводилось правило, для крупных компаний – аудит обязателен. Такой вот, искусственный спрос на аудиторов 

Встает вопрос о степени участия государства в деятельности аудитора. Было время, когда бухгалтерский учет был ориентирован на интересы государства(налогообложение), а не на интересы компании. И вот и аудитор воспринимался как такая… предварительная налоговая проверка, аудитор – “налоговый минный тральщик”  Аудитор проверял не только достоверность учета, но и достоверность законодательству (почти прокурор). Со временем это отошло… аудитор проверяет только достоверность учета. Конечно, законность его тоже интересует… но в первую очередь – соответствие учету.

Пример: ЮКОС и аудитор – Прайс Уотер Хаус – долгое время проводил аудит и говорил, что всё ОК. Потом компании предъявили большие налоговые претензии. Надо было как-то объяснить… появляются налоговые претензии к Прайс Уотер Хаус  Естественно Прайс Уотер Хаус проиграл, дошли до ВАС… ВАС сказал что с налогами всё ОК, дело направляется на новое рассмотрение, дела проигрываются. В итоге Прайс Уотер Хаус осознал, что заключения по ЮКОСу были не правильные… и тут же дела выигрываются 

В общем, независимость от государства тоже важна. Но, в 99% случаев важнее независимость от клиентов.

Цель аудитора - сформировать и выразить мнение о достоверности отчетности проверяемого субъекта. Отчетность достоверна или нет.

Теперь аудитора интересует достоверность. Но, мы понимаем, что достоверность рядом с законностью. Нет смысла воровать с правильной отчетной документацией.

ФЗ 2008 “Об аудиторской деятельности”

Статья 1. Аудиторская деятельность

2. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

3. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Статья 4. Аудитор

1. Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

“Никто не приходит в ресторан слушать музыку, все приходят напиваться как свиньи” © Лектор.

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ДЕЛИТСЯ НА 3 ЧАСТИ:

Аудит	Сопутствующие аудиту услуги	Прочие услуги
Аудит как таковой, вид финансового контроля. Достоверность отчетности. Аудит для РФ - соответствие правилами федерального законодательства о бухгалтерском учете, для Российской Федерации. А вот иногда нужны международные стандарты бухгалтерского учета – компании может быть важно… для иностранных инвесторов. И вот здесь уже нам необходимы сопутствующие услуги 	Аудит отчетов по иным правилам, чем по федеральным законам. Например, когда анализируется отчетность по международным правилам или проводится не полный аудит. Сопутствующие услуги: Обзорная проверка. Полномасштабный аудит не проводится. Проводится, когда компания хочет другую компанию поглотить, скупить… не всегда проводится полное исследование. Обследование общего состояния. Согласованные процедуры Аудит по международным стандартам Компиляция информации Трансформация. ФЗ “Об аудиторской деятельности” Статья 1. 4. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" 4. Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации.	Список в законе (ч. 7 ст. 1): Консультационные услуги Восстановление, ведение бухгалтерского учета (но, только потом сам себя не проверяешь) Оценка Автоматизация бухучета Обучающие программы.

Это разные виды деятельности. Аудитор не может заниматься всем сразу… смысл в этом. Риски не надо смешивать. Идея разумная… но нельзя доводить до маразма.

Три вида работы, которые разрешены аудитору – это вам разрешено, эти риски вы на себя принимаете, всё остальное нет. Но, у аудита очень много смежных услуг… не получается как в:

Для того, чтобы стать аудитором, необходимо высшее юридическое, экономическое образование, стаж работы. Аудиторы могут предоставлять интересы своих клиентов в своих судах. Это уже наш хлеб 

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА

Законы	Стандарты
ФЗ “Об аудиторской деятельности”.	Федеральные стандарты аудиторской деятельности (Правительством)	Правила и стандарты аудиторской деятельности (Минфином)	Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.	Международные стандарты аудита. Не являются обязательными, но надо учитывать, если хочешь, чтобы их заключения котировались на международном рынке.	Внутрифирменные стандарты.	Стандарты аудиторской деятельности, утвержденные комиссией по аудиторской деятельности. Комиссии уже нет, стандарты не отменены. Будут существовать вечно  отменить некому.

Отличие современного закона от старого – раньше аудиторов заставляли получать лицензии, теперь, их заставляют участвовать в саморегулируемых организациях. Произошла передача регулирования аудита на более низкий уровень. Раньше – Правительство, теперь Минфин.

Ещё были “Временные правила аудиторской деятельность”.

АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ

По итогам аудита – ДВА заключения:

Заключение аудитора (внешнему миру)

Отчет аудитора (руководству проверяемого субъекта)

Мнение аудитора о достоверности отчета. Оно не только не является секретом, оно изначально предназначено для внешних пользователей. Заключение аудитор небольшое по размеру.

Большой отчет, как и что он анализировал. Какие были недостатки, замечания. Какие несущественные недостатки. Документ закрытый! Только руководству проверяемого субъекта (да и то не всегда). Здесь же могут быть руководства, рекомендации… Иногда отчет может не дойти до руководства. Это когда заключение не будет удовлетворительное, когда аудитор понимает, что руководство замешано в махинациях… отчет направляет представителям собственника (на общем собрании акционеров получат). На практике такого практически не бывает. Всё-таки аудиторская деятельность не правоохранительная.

Важно, что налоговая служба может получить только заключение аудитора! 

ЗАКЛЮЧЕНИЯ БЫВАЮТ НЕСКОЛЬКИХ ВИДОВ:

• Положительные заключения – если всё в порядке. Чаще всего.

• Модифицированные заключения – если в целом всё нормально, но есть недостатки:

1. Мнение с оговоркой.

В целом отчетность достоверна, но отдельные аспекты привлекают внимание.

2. Отрицательное мнение.

Когда компания ведет отчетность не по правилам, либо если отчетность не соответствует реальным фактам.

3. Отказ от выражения мнения.

Если нет документов.

То есть, Мнение с оговоркой – уже плохо, уже значит что-то не так. До Отрицательного мнения часто не доходит… просто не найдутся документы, а это уже Отказ от выражения мнения 

Заключение может содержать дополнительную информацию, абзац, два абзаца. Когда информация не влияет на основной вывод… но это важно. Например, неоконченные суды.