Налог на доходы физических лиц: субъекты ндфл

Физические лица

Государство может претендовать на те доходы, которые увязаны с экономической деятельностью в государстве. Отсюда критерий резидентства.

1. Резиденты – полная налоговая обязанность; должен платить со всех доходов, полученных по всему миру (если такие доходы прямо освобождены законом).

2. Нерезиденты – ограниченная налоговая обязанность; платит только с доходов от источников дохода в РФ

   1. Кредит – не доход; активы уравновешены пассивами; вклады – то же самое; скачки курса не влияют (NB! Для юридических лиц – наоборот, разница курса учитывается!)

   2. Источник выплат (как раз кредит) vs источник дохода

   3. Источник дохода возникает в месте производства, а не месте продажи

   4. Для пассивных доходов источники выплат и дохода совпадают (напр., проценты по вкладу); для активных – вот сложнее. Возможно, есть международные соглашения

   5. Ст. 208! Для целей настоящей главы к доходам от источников в РФ относятся…

Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1. поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

2. товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся: - В ПРИНЦИПЕ, ТОТ ЖЕ ПЕРЕЧЕНЬ, ЧТО И ДЛЯ РФ;

Если однозначно отнести не получается – это осуществляется Министерством финансов РФ.

Не признаются доходы между членами семьи, если они не получены по ГП- или ТП-договорам.

Подоходный налог построен на резидентском принципе - полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в календарном году - «не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев» находится в РФ (ст. 207 НК РФ); можно не подряд: сказать, резидент или нет, можно только постфактум. Нормально – уплата после истечения налогового периода. Неудобно – для тех, у кого налог удерживается у источника (наемные работники). Действовали исходя из негласного соглашения – смотря по длительности контракта. Но потом ввели указанную формулу.

Таким образом, налоговое резидентство должно быть проверено на момент получения дохода (платим зарплату – смотрим за предыдущие 12 месяцев от даты, есть ли 183 дней). Минфин сказал, что нужно применять как правило о предыдущих 12 месяцах, так и о том, что в периоде лицо имеет один статус.

Когда человек набрал в течение года резидентство, то на весь период распространилось резидентство. Если зашел в период как резидент, потом утратил – на весь период должны пересчитать.Пепеляев – на начало налогового периода надо смотреть, кем он был в предыдущем периоде и устанавливать это статус на следующий. Почему? А иначе нет стабильности статуса. Но так не работает у нас.

Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

Налогообложению в России подлежат доходы, полученные:

• резидентами Российской Федерации где бы то ни было;

• из источников в Российской Федерации независимо от национального или юридического статуса их получателей.

Лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, – это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном году (в течение одного или нескольких периодов); лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации,– лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в календарном году (тест физического присутствия.

Возраст – обязанность возникает независимо от возраста; недееспособен – то его законные представители должны оформить и уплатить.

*дарение между физическими лицами не облагается. Если авто, недвига, ЦБ – облагается, если не между ближними родственниками.

Гражданство - не учитывается при налогообложении у нас; у «них» иначе, напр., США.

Установили правило, что если есть компания - «кошелек», то доход считается доходом контролирующего лица. Но правила-то работают для резидентов. Здесь может сработать международное соглашение.

Напр., налогоплательщик может сказать, что по законодательству РФ он не резидент ни РФ, ни, скажем, Великобритании. Тогда налоговая применит систему тестов по международному соглашению. С юридической точки зрения неверно было бы применять правила соглашений для ухудшения положения налогоплательщика, но с экономической точки зрения все верно.

В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица (например, возникает двойное резидентство – прописывают в международных соглашениях), используются такие дополнительные признаки:

 место расположения привычного (постоянного) жилища;

 центр жизненных интересов (личные и экономические связи);

 место обычного проживания;

 гражданство.

Если не удается выяснить – то Минфины государств должны выяснить между собой.

ОБЪЕКТ

Объект – факт получения лицом дохода. Предмет как объект. Разница: объект – юридический факт, предмет – объект материального мира.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (Ст. 209 НК).

Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

Конкретно перечни доходов см. ст. 208 НК РФ.