Финансовый контроль Задания 1-8

Y

1. Проанализируйте содержание признаков, характеризующих понятие «финансовый контроль государства и муниципальных образований». Каково правовое значение каждого из них? 1

2. Каким образом характеризуется правовое регулирование и в чем заключается содержание принципов финансового контроля? Дайте характеристику Лимской декларации о руководящих принципах финансового контроля. В чем состоит ее значение для Российской Федерации? 3

3. Проведите классификацию финансового контроля по основаниям и видам. Каким образом отдельные виды финансового контроля характеризуются в законодательстве Российской Федерации, регулирующем отношения в области публичных финансов и денежного обращения страны, и в чем заключается различие между ними? 6

4. Какова система субъектов публичного (государственного и муниципального) и непубличного финансового контроля? 14

5. В чем заключается различие существующих методов финансового контроля с учетом особенностей их правового регулирования? Какие методы являются наиболее перспективными в риск-ориентированном финансовом контроле в условиях цифровизации экономики? 24

6. Охарактеризуйте формы финансового контроля, используемые в процессе мероприятий финансового контроля. 27

7. Перечислите формы реагирования Счетной палаты РФ на выявленные ею нарушения в ходе проведения контрольных мероприятий. Охарактеризуйте каждую из этих форм. Каковы последствия и последовательность их применения? 29

8. Каковы цели, задачи и основные принципы бухгалтерского учета? 30

1. Проанализируйте содержание признаков, характеризующих понятие «финансовый контроль государства и муниципальных образований». Каково правовое значение каждого из них?

Определение И. В. Хаменушко: Государственный финансовый контроль – вид государственного контроля (а это определение из административного права), осуществляемый уполномоченными организациями посредством специальных приемов и способов (метод), направленный на обеспечение законности в финансовой деятельности государства – в области образования, распределения и использования государственных, муниципальных денежных фондов.

Определение Е. В. Овчаровой: Финансовый контроль это:

• Контрольная функция финансов (с экономической точки зрения) И Функция публичной финансовой деятельности, государственного и муниципального регулирования и управления (с правовой точки зрения), которая реализуется органами государственной власти и местного самоуправления, иными государственными и муниципальными органами, уполномоченными государством и иными организациями независимо от форм собственности и организационно-правовых форм;

• институт финансового права, состоящий из системы материальных и процессуальных финансово-правовых норм как Общей части, так и Особенной части Финансового права, регулирующих общественные отношения по реализации функции финансового контроля;

• комплексное материальное и процессуальное финансовое правоотношение, в рамках которого реализуются общественные отношения между контролирующими и подконтрольными субъектами на основе содержания указанных правовых норм, с другой стороны.

Признаки понятия:

• Объект оценки;

В рамках реализации финансового контроля оцениваются законность образования публичных денежных фондов путем получения доходов публичных денежных фондов, законность, целесообразность, рациональность, эффективность и результативность организации использования, распределения и перераспределения публичных денежных фондов путем осуществления расходов и привлечения источников финансирования дефицита бюджетов публичных денежных фондов, а также законность и обоснованность денежного обращения страны (внутреннего и внешнего) для обеспечения платежного баланса страны и защиты национальной валюты.

Объектом оценки применительно к доходам публичных денежных фондов, которые главным образом формируются за счет налоговых платежей, является только законность, так как речь идет о переходе права собственности на имущество от налогоплательщиков к государству и муниципальным образованиям.

Объектом оценки применительно к расходам и источникам финансирования дефицита бюджета является не только законность, но и иные критерии, рассчитанные на достижение определенного общественно полезного результата от использования публичных денежных фондов, поскольку речь идет о расходовании средств, полученных главным образом от налогоплательщиков.

• Цель финансового контроля;

Целью финансового контроля является соблюдение финансовой дисциплины, которая предполагает реализацию (исполнение и применение) принципов, директив и норм финансового права.

Цели публичного (государственного и муниципального) финансового контроля:

–  точность и своевременность финансового планирования;

–  законность и полнота поступлений денежных средств в публичные фонды денежных средств;

–  обоснованность и эффективность использования денежных средств из публичных фондов денежных средств.

• Обеспечение финансового контроля;

Для обеспечения эффективности финансового контроля применяются меры государственного принуждения: предупредительные, пресекательные, юридической ответственности, обеспечения производства по делам о юридической ответственности, восстановительные.

2. Каким образом характеризуется правовое регулирование и в чем заключается содержание принципов финансового контроля? Дайте характеристику Лимской декларации о руководящих принципах финансового контроля. В чем состоит ее значение для Российской Федерации?

ИНТОСАИ – международная организация высших органов аудита.

Международно признанными принципами финансового контроля, закрепленными в Лимской декларации руководящих принципов контроля ИНТОСАИ, являются независимость, объективность, компетентность, прозрачность (гласность).

Общими как для финансового контроля в Российской Федерации, так и для финансового контроля в других государствах являются также принципы законности и плановости. Разделение властей, федерализм и самостоятельность местного самоуправления как принципы устройства публично- властной организации общества характеризуют организацию государственного и муниципального финансового контроля в стране с учетом принципов независимости высших органов финансового контроля (контрольно-счетных органов) и органов национальной резервной системы (системы Центрального банка РФ).

1. Независимость:

• Функциональная – организационное разграничение контрольных функций от других функций управления и наделение ими различных субъектов.

• Организационная – разделение финансового контроля на внутренний – финансовый контроль субъекта, входящего в одну организационную систему с подконтрольным субъектом, и внешний – финансовый контроль субъекта, который не входит в одну организационную систему с подконтрольным субъектом.

• Финансовая - финансирование органов финансового контроля из бюджета отдельной строкой, недопустимостью выделения бюджетного финансирования подконтрольным субъектом контролирующему субъекту.

• Личная – недопустимость конфликта интересов.

1. Объективность. Принцип объективности субъектов финансового контроля обеспечивается недопустимостью конфликта интересов и организационной независимостью.

2. Компетентность: объективная и субъективная.

• Объективная - четкое (конкретное и понятное) определение предметов ведения и полномочий субъектов, наделенных государственно-властной компетенцией, с одной стороны, а также прав и обязанностей субъектов, не наделенных такой компетенцией, с другой стороны, в сфере финансового контроля.

• Субъективная - установление квалификационных требований к исполнению функций финансового контроля и соответствие уровня квалификации персонального субъекта финансового контроля квалификационным требованиям к исполнению возложенных на него функций финансового контроля.

4. Прозрачность (гласность). Реализация принципа прозрачности (гласности) проявляется, прежде всего, в установлении и введении налогов, рассмотрении и утверждении финансовых планов страны (бюджетов бюджетной системы РФ) и отчетов об их исполнении парламентом как органом народного представительства в форме закона либо акта представительного органа местного самоуправления, а также в освещении в СМИ процесса рассмотрения и утверждения бюджетов бюджетной системы РФ и отчетов об их исполнении.

ПРИНЦИПЫ ВНЕ ЛИМСКОЙ ДЕКЛАРАЦИИ:

5. Законность (верховенство закона). Принцип законности (верховенства закона) предполагает всеобщность и определенность права, верховенство Конституции РФ и федеральных законов — в публичных финансах, прежде всего, кодифицированных (Бюджетный кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ), которым должны соответствовать другие правовые акты, равенство всех перед законом, эффективность механизма правового регулирования. При этом финансовые и налоговые органы наделены полномочиями по разъяснению налогового законодательства, а ЦБ определяет кредитно-денежную политику.

6. Плановость. Принцип плановости финансового контроля обусловлен сутью бюджета как финансового плана доходов и расходов публичного образования, для обеспечения деятельности которого он предназначен, на финансовый год, который равен календарному году, и плановый период, который составляет два года, следующих за финансовым годом, что предопределяет цикличность бюджетного процесса. Финансовый контроль реализуется на всех стадиях бюджетного процесса в отношении всех бюджетов бюджетной системы страны на каждый финансовый год и плановый период, поэтому он также базируется на принципе плановости.

7. Разделение властей. Принцип разделения властей положен в основу разграничения компетенции в публичных финансах и денежном обращении между органами законодательной, исполнительной и судебной власти.

Модель разделения властей при организации публичного (государственного и муниципального) финансового контроля предопределяет демократическую либо экономическую доктрину бюджетного права и процесса в стране.

• В демократической доктрине контрольные полномочия органа законодательной власти либо представительного органа местного самоуправления превалируют над контрольными полномочиями высшего органа исполнительной власти либо исполнительного органа местного самоуправления общей компетенции, так как бюджет – это акт парламента как органа народного представительства, который рассматривает, утверждает бюджет и контролирует его исполнение, что предполагает реализацию депутатами полномочий по внесению изменений и дополнений в бюджет при его принятии. Демократическая доктрина воплотилась в бюджетном законодательстве стран континентальной Европы и России, в частности, в Бюджетном кодексе РФ.

• В экономической доктрине контрольные полномочия высшего органа исполнительной власти либо исполнительного органа местного самоуправления общей компетенции превалируют над контрольными полномочиями органа законодательной власти либо представительного органа местного самоуправления.

8. Федерализм и самостоятельность местного самоуправления как принципы финансового контроля положены в основу разграничения компетенции в публичных финансах и денежном обращении между Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями.

Сочетание централизации и децентрализации:

Централизованной является система президентского финансового контроля, реализуемая через Администрацию Президента РФ в деятельности Контрольного управления Президента РФ и Полномочных представителей Президента РФ в федеральных округах, контрольные полномочия которых распространяются, в том числе, на все сферы публичной финансовой деятельности, а также денежного обращения страны.

На федеральном уровне созданы централизованные системы федеральных служб, подведомственных Министерству финансов РФ как финансовому органу федерального уровня:

•  система органов Федерального казначейства, которые, как правило, обеспечивают предварительный и текущий контроль за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ;

• система органов финансово-бюджетного надзора, на которую возложен валютный контроль за субъектами валютных операций и агентами валютного контроля, не являющимися уполномоченными банками;

•  система налоговых органов, подведомственных Минфину РФ, а также таможенных органов и органов управления внебюджетных фондов, подведомственных Правительству РФ.

Примеры:

• Предварительный и текущий административный бюджетный надзор в отношении всех бюджетов бюджетной системы РФ, переведенных на казначейскую систему их исполнения, возлагается, как правило, на федеральную единую централизованную систему органов казначейства.

• Налоговый контроль ведется исключительно федеральными едиными централизованными системами налоговых и таможенных органов, а контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды – только федеральными едиными централизованными системами органов управления средства- ми государственных внебюджетных фондов, на которые возложены контрольно-надзорные и административно-юрисдикционные функции, – органами Пенсионного фонда РФ и Федерального фонда социального страхования.

• Правовое регулирование, государственное управление и контроль за денежным обращением относятся к ведению Российской Федерации, то есть организация и проведение финансового контроля за денежным обращением на всей территории РФ относится к компетенции федеральных государственных органов – Центрального банка РФ и Правительства РФ, которое действует при этом как непосредственно, так и в лице уполномоченных им федеральных органов исполнительной власти.

• Так, валютный контроль возложен Правительством РФ на федеральную единую централизованную систему органов финансово-бюджетного надзора, а контроль за наличным денежным обращением – на федеральную единую централизованную систему налоговых органов.

У нас превалирует централизованный контроль.

Значение принципов Лимской декларации для РФ: Счетная палата РФ построена с учетом этих принципов: В рамках задач, определенных законодательством, Счетная палата РФ обладает организационной, функциональной и финансовой независимостью, осуществляет свою деятельность самостоятельно (ст. 1 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации»).

3. Проведите классификацию финансового контроля по основаниям и видам. Каким образом отдельные виды финансового контроля характеризуются в законодательстве Российской Федерации, регулирующем отношения в области публичных финансов и денежного обращения страны, и в чем заключается различие между ними?

Виды финансового контроля в РФ классифицируются по:

1. Правовой статус контролирующих субъектов

2. Тематические сферы и области финансового контроля

3. Время проведения контрольного мероприятия по отношению ко времени совершения подконтрольной операции

4. Предмет финансового контроля

1. Основание классификации: по правовому статусу контролирующих субъектов с учетом структуры и содержания правоотношений публичного финансового контроля в системе государственного управления.

Виды финансового контроля: публичный (государственный и муниципальный, общественный) и непубличный (внутрихозяйственный, независимый).

1. Публичный финансовый контроль основан на принципах Лимской декларации руководящих принципов контроля ИНТОСАИ, а именно принципах независимости, объективности, компетентности, прозрачности (гласности). Публичный финансовый контроль, проводимый в рамках финансовой системы в организационном ее понимании, можно разделить на ряд подвидов:

• президентский финансовый контроль, который заключается в реализации контрольных полномочий Президента РФ в сферах публичных финансов и денежного обращения, являющихся элементом его конституционно-правового статуса, через Контрольное управление Президента РФ и полномочных представителей Президента РФ в 8 федеральных округах.

• парламентский финансовый контроль, который заключается в реализации контрольных полномочий Федерального Собрания РФ, законодательных (представительных) органов субъектов РФ и муниципальных образований в сферах публичных финансов и денежного обращения.

• правительственный финансовый контроль, который заключается в реализации контрольных полномочий Правительства РФ, высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ, местных администраций муниципальных образований в сферах публичных финансов и денежного обращения через аппараты указанных органов в отношении подведомственных им как непосредственно, так и опосредованно иных субъектов государственного управления.

С учетом структуры и содержания правоотношений публичный финансовый контроль в сфере государственного управления следует подразделять на административный финансовый надзор и ведомственный финансовый контроль.

1. Административный финансовый надзор проводится специально уполномоченными субъектами государственного финансового контроля (надзора) в определенных областях публичных финансов и денежного обращения (на федеральном уровне — как правило, федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, Центральным банком РФ в отношении кредитных организаций). Субъекты административного финансового надзора осуществляют контрольно-надзорные и административно- юрисдикционные функции. На федеральном уровне административный финансовый надзор проводится:

• Федеральным казначейством (федеральной службой)

• ФНС

• ФТС

• органами управления внебюджетными фондами, а именно: органами Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ и их территориальными органами,

• Центральным банком РФ и его территориальными органами — в отношении уполномоченных коммерческих банков и иных кредитных организаций, уполномоченных коммерческих банков и иных кредитных организаций – в отношении иных субъектов банковских и валютных операций за соблюдением ими законодательства о банках и банковской деятельности, о национальной платежной системе, правил безналичного, электронного и наличного денежного обращения, валютного законодательства и актов органов валютного регулирования.

ЛЕКЦИЯ ХАМЕНУШКО О ПУБЛИЧНОМ ФИНАНСОВОМ КОНТРОЛЕ (ВНЕВЕДОМСТВЕННОМ):

Если проверка идет не по административному подчинению, в отношении любых лиц – это общегосударственный контроль. Пример – налоговые органы. Мы не находимся в прямом подчинении у налоговых органов, но они могут нас проверять.

По субъектам его легко разложить:

• Есть президентский финансовый контроль – подразделение Администрации Президента.

• Правительственный контроль – само правительство не будет им заниматься. Правительство глубоко встроено в бюджетный процесс. Утвердило федеральный бюджет, законопроект Минфина был обсужден на заседании и утверждён. Это предварительный финансовый контроль, происходит до совершения операций с позиций законности, целесообразности и эффективности.

• Дальше есть парламентский финансовый контроль. Тоже ключевой участник бюджетного процесса, поэтому предварительный финансовый контроль при рассмотрении законопроекта бюджета.

• Есть масса более конкретных ситуаций, когда надо проанализировать израсходование бюджетных средств конкретных получателем по конкретному проекту. Это институциональный финансовый контроль – Счетная палата ПФ. В законе ее деятельность называется парламентским контролем, но это не совсем так. Это независимый орган, нет прямого подчинения у парламента. Орган создается Парламентом. Надо разобрать правовое положение Счетной палаты подробнее, проработать ФЗ. Мнение лектора – Счетная палата равноудалена от ветвей власти, но в целом ее работа больше привязана к парламенту. Задача Счетной палаты – проверка финансовых операций на предмет их соответствия закону и на предмет эффективности (проверка расходования бюджетных средств). Вторая задача – экспертно-аналитическая. Надо выявить неэффективное бюджетное законодательство. Какой контроль осуществляет Счетная палата? По всем направлениям или по некоторым? В основном она проверяет, как расходуются средства, выделенные из бюджета. Счетная палата не будет заниматься банковский надзором, это слишком специализированно. Всякая налоговая льгота экономически может быть рассмотрена как форма бюджетного финансирования, поэтому Счетная палата проверяет применение налоговых льгот налогоплательщиком.

• «Рабочие лошадки» финансового контроля. Созданы специально. Это Минфин и Федеральное казначейство + ФНС. Также сюда относится Банк России, хоть это и не ФОИВ. Не будем забывать, что Банк России обладает двойственным правовым статусом. У ЦБ есть функционал ФОИВ, отсюда контрольные (надзорные) полномочия за кредитными организациями + контрольные функции обычного кредитного учреждения (выдача кредитов), то есть рыночного субъекта и эмиссия. В системе разделения властей Банк России равноудален от законодательной и исполнительной власти. Банк России сам по себе.

2. Ведомственный финансовый контроль проводится вышестоящими субъектами государственного управления в отношении нижестоящих субъектов государственного управления в порядке организационной подчиненности в системе государственного управления по всем предметам (сферам и областям) публичной финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольных субъектов.

На федеральном уровне ведомственный финансовый контроль проводится Министерством финансов РФ в отношении непосредственно подведомственных ему федеральных служб: Федерального казначейства (федеральной службы), Федеральной службы финансово- бюджетного надзора и Федеральной налоговой службы.

Виды публичного контроля, смежного с публичным финансовым контролем, обеспечивающие его эффективную реализацию:

– судебный контроль

– прокурорский надзор

– контроль уполномоченного по правам человека РФ и уполномоченных по правам человека в субъектах РФ по жалобам физических лиц, не удовлетворенных результатом административного либо судебного обжалования, на нарушения прав и свобод личности в сферах государственного управления публичными финансами и денежным обращением, а также по собственной инициативе в случаях массовых либо грубых нарушений, в случаях, имеющих особое общественное значение, в ситуациях, связанных с необходимостью защиты интересов лиц, не способных самостоятельно использовать правовые средства защиты.

– общественный контроль Общественной палаты РФ

– контроль правоохранительных органов делится на общий, контроль в рамках оперативно-розыскной деятельности и специальный. Общий контроль полиции проводится в соответствии с Федеральным законом «О полиции» и ограничен в связи с тем, что самостоятельные проверки полиции утратили смысл в связи с особым порядком возбуждения дел о налоговых преступлениях только на основании решений налоговых органов, принятых по результатам налоговой проверки, поэтому должностные лица полиции включаются в состав проверяющих при проведении проверок органами финансового контроля по основаниям, которые определяются на основе Федерального закона «О полиции» в подзаконных нормативных актах указанных органов либо их совместных с полицией подзаконных нормативных актах, как правило, в инструкциях о порядке взаимодействия. Контроль в рамках оперативно-розыскной деятельности может проводиться в сферах публичных финансов и денежного обращения только специально уполномоченными на проведение мероприятий оперативно-розыскной деятельности органами в соответствии с Федеральным законом «Об оперативно-розыскной деятельности».

2. Непубличный финансовый контроль, который проводится субъектами, не наделенными публично-властными полномочиями, можно разделить на два подвида — внутрихозяйственный бухгалтерский учет и независимый аудит.

   1. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения документированной информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и всех хозяйственных операциях организации, ее доходах и расходах, источниках финансирования ее деятельности. Он предназначен для оценки законности и целесообразности хозяйственных операций, наличия имущества и обязательств, доходов, расходов и источников финансирования деятельности организации, соблюдения локальных актов, регламентирующих использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации. Его целью является предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов и обеспечение финансовой устойчивости организации. Бухгалтерский учет организации является основой для ведения ею налогового учета элементов юридического состава налогов, объектами налогообложения по которым являются доходы, обороты по реализации и имущество организации. Налоговый метод является главным, а налоговые доходы — основными при формировании публичных денежных фондов.

   2. Аудит рассматривается как независимый финансовый контроль за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, мнение о которой выражается аудитором в аудиторском заключении по результатам аудита. Аудиторское заключение носит оценочный характер, зависит от используемого аудитором уровня существенности обстоятельств, которые могут оказать влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций. Пользователями аудиторского заключения являются как учредители, участники и акционеры организации, так и государство в лице его компетентных органов и должностных лиц, что характерно для России. Англосаксонская модель аудита рассматривает аудит как способ контроля со стороны лиц, имеющих долю в уставном капитале, за менеджментом организации. Евроконтинентальная модель аудита рассматривает аудит как способ контроля государства за финансово-хозяйственной деятельностью частных компаний как собственников частных денежных фондов, являющихся источниками публичных денежных фондов.

ИНФОРМАЦИЯ С ЛЕКЦИИ ОТ ХАМЕНУШКО О НЕПУБЛИЧНОМ ФИНАНСОВОМ КОНТРОЛЕ:

1. Внутрихозяйственный. Организуется непосредственно в предприятиях и организациях. Основа – бухгалтерский учет и финансовая отчетность. Есть ФЗ, регулирующий это – о бухучете. Любое ЮЛ обязано вести такой учет, хотя он может быть упрощенным при определенных условиях. Есть стандарты. Отвечает за ведение бухучета либо гендиректор, либо назначенный главбух. Генеральный директор – человек бизнеса, он не будет ручками вести бухучет. Очень часто предприятие пользуется дозволенной возможностью – по договору специализированная фирма этим занимается. Если происходит косяк, ответит все равно гендиректор. Бухгалтерский учет и отчетность создает информационную возможность проведения любого другого контроля, в том числе государственного. Налоговая проверка без него невозможна. Но даже если бухучета нет, вам не скажут «ступай с миром, ты убогий» (на самом деле так и есть). Налоговая инспекция применяет расчетный способ налогообложения, используется информация о других налогоплательщиках с аналогичными видами деятельности. Если компания занимается розничной продажей винных изделий и у нее нет учета, налоги им посчитают исходя из того, сколько обычно подобные компании зарабатывают. И это будет иметь юридическую силу. Поэтому такой контроль должен быть, без него государство все равно руками не разведет. Проверять-то проверят, да и уголовное дело возбудят. В нормальной ситуации нужен хороший надежный внутрихозяйственный контроль. В чем основа налогового комплаенса? Налогоплательщик выстраивает систему налогового контроля, ведет надежный учет и это исключает риски нарушения налогового законодательства. Налоговый орган значительно сократит время проверки. Так и принимают решение налоговики – перейти на метод налогового мониторинга или применять выездные проверки.

2. Независимый. Та же логика работает и здесь. Аудит не зависит ни от государства, ни от проверяемого субъекта. Поэтому мы его и называем независимым финансовым контролем. Общегосударственный финансовый контроль иногда называют госаудитом, это нормально. Он удален и от государства, и от частника. Он ведется либо индивидуальными аудиторами, либо фирмами. Раньше их деятельность лицензировалась, теперь перешли к саморегулированию. Полезно посмотреть закон об аудиторской деятельности. Состоялся переход с национальных стандартов на общепризнанные мировые стандарты. Для чего он нужен и откуда он берется? Информационная основа любого контроля – внутрихозяйственный контроль. «Ворон ворону глаз не выклюнет». Поэтому на любую деятельность желательно взглянуть со стороны, иначе люди могут тупо совершить ошибку, даже не желая зла. Он возник не потому, что государство повелело ему быть. Он возник в 18 веке в англосаксонских странах, потому что развилась акционерная форма собственности бизнеса. Акционер мог только смотреть на отчетность, но он не вникает в бизнес. Поэтому они стали нанимать бухгалтеров с опытом, чтобы они проверили книги и ответили, верен отчет или нет. Аудит возник самопроизвольно, был вызван к жизни усложнением финансовых отношений. Контрольная функция финансов таким образом проявляется, это объективирование во внешнем мире. В России есть определенная странность в возникновении аудита. Никакой рынок не мог создать у нас такие компании. Когда они стали нужны, еще существовал СССР – 1988. Возникли совместные предприятия, где с одной стороны было государство, а с другой – иностранные компании. старая советская модель министерского контроля не годилась. Иностранные финансы привели за собой новые методики финансового контроля. Поэтому государство сверху создало первую аудиторскую фирму в 1988. Особенность нашего аудита – он создавался не снизу, а сверху. Это наложило отпечаток на всю последующую деятельность аудиторов. Во главу угла ставились государственные интересы. Аудитор идет перед налоговой. Налоговая не может проверить всех. Поэтому аудитор под страхом выдачи заключения о недостоверности о бухотчетности проверяет компании, заставляет исправлять ошибки и совершенствовать в отчетности, и это повышает качество отчетов по всей стране. Акционеры, банки, глядя на отчетность, смотря – она заверена заключением аудитора или это самопальная отчетность? Понятно, что если она заверена, то доверие повышается. Свести аудит к оказанию услуг в сфере проверки – неправильно. У него есть государственная публичная цель.

2. Основание классификации: время проведения контрольного мероприятия по отношению ко времени совершения подконтрольной операции.

Виды финансового контроля: предварительный, текущий, последующий.

Характеристика: Предварительный финансовый контроль предшествует совершению подконтрольных операций; текущий финансовый контроль проводится в ходе совершения подконтрольных операций; последующий финансовый контроль следует за совершением подконтрольных операций.

Данная классификация легально закреплена в ст. 265 Бюджетного кодекса РФ.

Примеры:

• Законодательные (представительные) органы проводят предварительный контроль в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам; текущий контроль — в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами; последующий контроль — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

• Контрольно-счетные органы, давая заключение на проекты законов (решений) о бюджете, осуществляют предварительный финансовый контроль, а на проекты отчетов об исполнении бюджетов – последующий.

• Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль в отношении кассовых операций с бюджетными средствами, а последующий – при составлении бюджетной отчетности.

• Органы финансово-бюджетного надзора в рамках проводимых ими ревизий и проверок осуществляют последующий контроль за операциями с бюджетными средствами.

• Налоговые органы и органы управления внебюджетными фондами в ходе проверок проводят последующий контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты соответственно налогов и страховых взносов.

ИНФОРМАЦИЯ С ЛЕКЦИИ ХАМЕНУШКО О ФОРМАХ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ (ОН НАЗЫВАЕТ ДЕЛЕНИЕ НА ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ, ТЕКУЩИЙ И ПОСЛЕДУЮЩИЙ КОНТРОЛЬ ФОРМАМИ!!!!):

• Предварительный контроль – предшествует совершению финансовой операции

• Текущий – совпадение во времени. Его не бывает. Очень трудно что-то контролировать в процессе совершения операции. Возвращаемся к парадоксу Зенона. Говорим: в бюджетном процессе парламент осуществляет текущий контроль. Глобально – да, если смотреть на него, как на протяженный во времени цикл. С позиций всего цикла в целом контроль будет текущим. Надо мыслить категориями «финансовый год», «тысячелетие» … А если думать об отдельных операциях, то он либо распался на предварительный, либо на последующий. Один пример текущего контроля – пересчет денежных средств в момент выдачи заработной платы кассиром предприятия. Тут и выдача средств как финансовая операция, и пересчет. Если вы возразите, что это не финансовая операция, И.В. с вами с удовольствием согласится.

• Последующий – операция уже сделана, проверяем ее законность, целесообразность и эффективность. Применяются меры административной или даже уголовной ответственности. Его будем применять не для обратной связи, а если захочется собрать побольше штрафов с нарушителей. Можно дать налогоплательщику зайти в своем грехопадении куда подальше, а потом взыскать недоимку и пеню года так за три. Пеня могла сравняться по размеру с недоимкой и даже превзойти. Нам не важно, соблюдается закон или нет, мы просто хотим привлечь к ответственности виновных. Режим законности не устанавливается, чем больше виноватых – тем лучше. Чем дальше стоят во времени мероприятия от проверяемой операции – тем лучше.

Долгое время контроль был всегда последующим. Сейчас в силу рационализации финансового контроля мощно выстрелил предварительный и текущий контроль.

Чем хорош предварительный? Превенцией. Только планируем финансовую операцию, а она уже тестируется с позиций законности, целесообразности и так далее. Он предотвращает совершение нежелательного действия. Исторически первым примером предварительного контроля был валютный контроль. Уполномоченный банк тестировал поступившие платежные документы и решал – это разрешенная операция или нет? И мог ее вообще не проводить. Такой контроль просто отсекает все, что противоречит законодательству. Не все операции тестируются предварительным контролем. Предварительный контроль видим те вещи, которые легко поддаются алгоритмизации. Например, капитальные операции могут быть запрещены или ограничены. Банк легко видит – ему принесли платежное поручение на капитальную операцию или на текущую? И банк легко может эти операции тормознуть. Когда предварительный контроль не сработает? Обычная экспортная операция. Компания продает товары на экспорт. Валютный закон возлагает на нее бремя – обеспечить получение экспортной выручки. На стадии предварительного контроля вы ничего не сделаете, мы не знаем, заплатят экспортеру или нет. А если ему не заплатили, то радостно включается последующий контроль и приезжает проверочка. Органы валютного контроля штрафуют экспортера на всю сумму экспортной выручки. Это кажется не очень справедливым? Да, так и есть, но таково наше законодательство. Бьют того, кого могут достать.

3. Основание классификации: предмет финансового контроля.

Виды финансового контроля: документальный и фактический. Характеристика: Предметом финансового контроля могут быть документы, а также фактические обстоятельства финансовой деятельности и денежного обращения.

Документы являются приоритетным предметом финансового контроля, начинающегося с проверки сводных (обобщенных) документов финансовой отчетности и заканчивающегося проверкой первичных документов, оформляющих каждую финансовую и денежную операцию.

ИНФОРМАЦИЯ ИЗ ЛЕКЦИИ ХАМЕНУШКО О ФАКТИЧЕСКОМ И ДОКУМЕНТАЛЬНОМ КОНТРОЛЕ:

Перечислим приемы фактического контроля: это получение информации от изучения предметов материального мира в натуре.

• Инвентаризация

• Контрольная закупка

• Опрос

• Допрос

Изначально фактический контроль понимался попроще. В советские времена нужды в углубленном погружении в деятельность в предприятии не было. Тогда проводили ревизии или проверки по документам. Когда надо понять – данные в документах расходятся с жизнью? Используется инвентаризация. А проверка документов и инвентаризация – если позволяли выяснить признаки хищения – подключался уже правоохранительный орган. И в аналогах ОРД начиналось расследование хищения. Финансовый контроль шел либо довольно поверхностно по документам, либо сразу все переходило в модус уголовного преследования. Сейчас стало и проще, и тяжелее. Государство больше не собственник всего. Бизнес для него – это налогоплательщик, а потом уже получатель бюджетных средств. Поэтому оно проверяет не как хозяин, а как получатель налогов и как инвестор. Это значит, что проверка должна быть мягче или жестче? По факту это означает, что проверка носит более углубленный характер. Государство не понимает бизнес, оно и не должно его понимать. Чтобы понять бизнес, нужно большее углубление в его деятельность. Раньше налогоплательщик государство не очень волновал, потому что налоги носили формальный характер. Теперь документальный контроль усилен, мы увидим тут и осмотры, и экспертизы. Инструментарий похож на инструментарий следователя в УПП – проверки, допросы, экспертизы. Процессуальная форма налогового контроля похожа на уголовный процесс. Но есть и экзотика – контрольные закупки, обмеры, измерения фундаментов – все, что позволяет получать информацию от созерцания предметов в натуре.

Контрольная закупка – если прямо не разрешена госоргану, тот ее делать не может.

Но применимость методов надо смотреть в каждом отдельном случае. Когда придет клиент и скажет: я получил решение о проведении контрольного действия. Это законно? Мы начинаем думать – сначала мы спрашиваем: кто вышел с проверкой? Если ФНС – смотрим НК РФ. Смотрим, налоговый орган вышел с проверкой соблюдения налогового или же валютного контроля? Если валютный, то права и обязанности усечены – нет допросов, опросов, только документальный контроль!!!! И валютном контроле акт проверки вам не выдадут. Только по ходатайству могут направить копию. А процедуры возражения нет вообще. После акта сразу протокол об административном правонарушении и скоро вынесения постановления о привлечении к ответственности.

Для ориентации в методах надо сразу все – и представления о видах органов финансового контроля, и о формах, и о методах. Реальная картина – хаос, в квадрате или же в кубе. Уровень хаоса снижен принципиальным образом по сравнению с 1990-ми.

Фактический контроль разобрали. Это все возможные мыслимые приемы и способы, позволяющие извлекать информацию их людей и вещей. Но они должны быть разрешены данному органу власти.

Документальный контроль – набор приемов и способов, характерный для 19 века…

• Формальная проверка – есть ли требуемый реквизит?

• Логическая проверка – указано, что счет за продовольственные товары, а сумма астрономическая

• Математическая проверка

• Методы финансового анализа – счет позволяет все перевести в деньги, какие затраты на покупку или какова выручка от продажи продукции. Физическую реальность мы переводит в финансовую форму. Вся деятельность любого госоргана, предприятия, ФЛ с помощью такого оформления оцифровывается и предстает перед нами в виде финансовой информации. Может проанализировать входящие и исходящие денежные потоки и с помощью сложных формул можем выявить расхождения. Финансовый анализ помогает выявить эти расхождения. Но его руками делать не будем.

• Юридическая проверка – пошли в налоговый орган, проверяем налогоплательщиков. Проверяем затраты. Действительные или недействительны ли договоры. Обнаруживаем, что мы нашли огромную черную дыру – договоры с вымышленными фирмами.

*Третья группа – цифровой контроль. Источник контрольной информации – электронный документ. Но для документального контроля применимы все те же приемы. Однако электронная форма позволяет легко обобщать данные. В основе по-прежнему финансовый анализ и статистика, применить их сложно, но сама идея очень проста: обрабатываем большие массивы данных и выбираем отклоняющиеся показатели. Проверяем одного торговца спиртным. Может у него правда маленькая выручка. А может, у него черный оборот. Проверяем нескольких. Где-то на двадцатом нам уже не хватит ресурсов, мы не можем сравнить то, что проверяет другая команда. А если вы инспектор теперь, то может одним нажатием вызвать информацию о характерных оборотах спиртным в данном регионе. Мы можем пойти дальше. В ситуации с проведением выручки через черную кассу уже не возникнет. Решена проблема, над которой бились люди в Российской империи. Покупатель, приходя в магазин, следит за чеком, для него будет очень подозрительно, если ему не пробьют чек. Вряд ли торговцы будут массово предлагать оформлять мимо кассы. Потому что позвонят куда следует. Поэтому вся розница – прибежище теневого бизнеса – загнана в электронные кассы. Электронная касса передает данные сразу в ФНС. Бизнесмен продал – ФНС об этом знает еще до его бухгалтерии.

АСК НДС-2 – автоматическая система контроля НДС-2, чтобы устранить проделки налогоплательщиков с НДС. Вторая система – АИС налог-3. В ней сделано то, чего не удавалось сделать тысячелетиями – собрана информация о нас всех как о налогоплательщиках.

Весь контроль оцифрован, но в налоговом это наиболее зримо, там многие вещи легко оцифровать. Параметры деятельности уклонистов будет подозрительно выглядеть.