Финансовый контроль

Финансовый контроль - деятельность уполномоченных органов (государственных и негосударственных), главной целью которых является поддержание правопорядка в сфере публичных финансов, основная цель - обеспечение законности, есть и иные взгляды, но эта точка зрения превалирует. Налоговые органы могу проводить разные виды проверки: камеральный (в своих офисах) и выездные проверки. Финансовый контроль в отношении частного сектора носит пассивный характер и главная цель - законность, если речь о бюджетных организациях - активный характер и проверяется эффективность использования средств.

Что такое представительские расходы? Это расходы на ведение переговоров.

Разные виды контроля: бюджетный, налоговый, валютный контроль, банковский контроль.

Виды финансового контроля в зависимости от органа, его проводящего:

1) Парламентский финансовый контроль - когда и зачем? В ходе исполнения бюджета парламент вправе принять и заслушать отчет министра финансов; вправе утвердить отчет об исполнении бюджета; делать депутатские запросы п исполнению бюджета: комитет по бюджету и налогам (сейчас его возглавляет Андрей Макаров).

2) Институциональный финансовый контроль (его осуществляет счетная палата)

3) Административный финансовый контроль + контроль банка России (национальные эмиссионные банки в большинстве своем отдалены от правительства, чтобы они не включали печатный Станок каждый раз)

4) Внутриведомственный контроль

5) Внутрихозяйственный финансовый контроль

6) Аудиторский финансовый контроль - независимый контроль, осуществляемый частными структурам

Классификация в зависимости от времени проведения контроля:

1) Предварительный (налоговые органы такой не осуществляют)

2) Текущий (налоговые органы осуществляют новый вид контролям – мониторинг, эта услуга для крупных налогоплательщиков)

3) Последующий

Долгое время федеральное казначейство осуществляло только предварительный и текущий контроль, в начале этого года была ликвидирована служба по финансовому надзору, поэтому теперь её полномочия переданы казначейству (последующая проверка).

Способы проведения финансового контроля:

Основные

§ Проверка (налоговые органы) – тематическое мероприятие, в рамках которого исследуется несколько отдельных вопросов

§ Ревизия (Федеральное казначейство, Счетная палата) – комплексный, широкий характер, исследуются все налоги, все финансовые операции, расходование запасов Обычно проверяют отчетность, публичные документы, но бывает, что работа с документами не помогает выявить нарушения, тогда проверяющие выезжают на место (фактическая проверка и ревизия – инвентаризация).

Иные

o Мониторинг – законодательно закреплён за налоговыми органами, а также РосФниМониторинг (финансовая разведка, статус промежуточный, между правоохранительным и финансовым органом)

o Анализ – может проводиться Счётной палатой

Результат проверок оформляется почти одинаково во всех видах контроля, кроме парламентского. Контрольное мероприятие заканчивается оформлением акта ревизии.

Акт ревизии состоит традиционно из 3 частей:

1) Вводная часть (кого проверяли, кто проверяет, ссылка на приказ или иной документ, которым назначили проверку, предмет проверки и период, кто конкретно участвует в проверочных действиях, управляющий на предприятии, главный бухгалтер на предприятии).

2) Описательная аналитическая часть (что проверяют, какие документы были исследованы, какие документы им представили или не представили, выявленные проверкой нарушения)

3) Итоговая часть (четко формулируются совершенные правонарушения, конкретные суммы; никогда не указывается ответственность за правонарушения).

Акт обязательно подписывает руководитель (или заместитель) органа, который осуществлял проверку, а также во многих случаях необходима подпись руководителя проверки. Обычно те, кого проверяли, начинают уклоняться от получения итогового акта – этого не нужно делать, чтобы соблюдались все процессуальные сроки. При подписании о получении необходимо написать о том, что аргументированные возражения будут представлены позже. Акт играет роль доказательства.

ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ

Нам интереснее всего институциональный контроль - речь идет о счетной палате - институт, созданный парламентом, но независимый от него. Создан для реализации полномочий по общему финансовому контролю. Возможность создания этого органа предусмотрена конституцией РФ. Позже вышел ФЗ «О Счетной палате» 1993, на его основе в 1994 была организована счетная палата.

Сейчас Татьяна Голикова возглавляет Счетную палату после принятия 41 фз- пока что он не стал. РФ является участником Лимской декларации руководящих принципов контроля ( Лим - город в Перу) там были обозначены руководящие принципы контроля, подписана в 1997 году. РФ тоже присоединилась, приняв на себя обязательства по созданию органа контроля. Там много интересных принципов. Орган вправе проверить сам парламент, соответственно возникает проблема, как обеспечить независимость орган проверяющего от того, кто его создает? Решаем так: этот контрольный орган формируется на срок больший, чем срок полномочий того парламента, который ее создает. Федеральное собрание утверждает 6 аудиторов и Государственная дума тоже 6 аудиторов утверждает. Председатель счетной палаты утверждается по представлению Президента РФ. Последнее время становятся аудиторами бывшие депутаты Государственной Думы. Руководителя счетной палаты можно отстранить только из-за нарушения и по голосованию 2/3 депутатов Гос. Думы. Этот орган финансово независим- уровень содержания - отдельная строка в бюджете. Наделение органа определенными юрисдикционными полномочиями.

2 акта счетной палаты: представление и предписание:

ПРЕДПИСАНИЕ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ - что это? Пришли проверяющие и видят нарушения - орган выносит предписание, чтобы вы прекратили эти нарушения.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ- фиксируются все ошибки и недостатки, выявленные в ходе проверки, передаются в органы. Сама палата ничего не решает, мер не принимает. ! Счетная палата проводит аудит государственных программ и экспертизу бюджета! Как расходуют деньги из бюджета? - в рамках государственных программ. Существуют целевые индикаторы: у медицинских программ, например, индикатор - снижение смертности. Счетная палата проводит аудит этих палат - Голикова открыто выступает с отчетами.

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ КОНТРОЛЬ

Специализированные органы, которые были проведены в результате реформы 2004 г – контрольные. Службы, подчиняющиеся ..., нам интересна ФТС + еще группа служб для финансового контроля , находятся в ведос: фед казначейство, федеральная налоговая служба

ВНУТРИВЕДОМСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ - пережиток советского прошлого - контроль в основном средств на содержание,

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ, с ним тесно связан аудиторский контроль . Внутрихозяйственный контроль осуществляется внутри какой-то хозяйственной единицы, бух учет - один из методов его организации - ведется всеми юр. лицами на территории РФ. Регламентируется ФЗ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402.

Государство нас обязывает проводить внутрихозяйственный финансовый контроль - публичный субъект устанавливает правила, по которым частный субъект проверяет себя. На помощь государству приходит метод двойной записи (Лука Пачолли изобрел этот метод в 15 веке) все движения отмечаются на кредиторском и дебиторском счете- ведение бух учета.

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По сути это непрерывное формирование информации об определенных объектах и дальнейшее их оформление в отчетность

Объекты/:

- факт хоз жизни

- Активы - имущество, основные средства, права

- Обязательства

- Доходы

- Расходы

- Иные объекты

Что такое нематериальные активы - право на товарный знак, на фирменное наименование

Обязательства в пассиве, имущество в активе - нужно каждый раз смотреть Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402. Право : фз устанавливает, кто ведет, каким образом. На территории все обязаны вести бух учет, за исключением: ИП и иных лиц, занимающихся частной практикой + находящихся на территории РФ филиалы, представительства или структурные подразделения иностранных компаний. Законодательно дается возможность вести упрощенный бух учет - по крупным наименованиям статей, более унифицированной отчетности - это право дается НКО и субъектам малого предпринимательства. Субъекты налоговых льгот - резиденты Сколково, участники подготовки к ; Но есть фирмы, которым запрещено вести упрощенный бух учет, например, микрофинансовым организациям.

Руководитель частного предприятия несет ответственность: он перепоручает либо своему бухгалтеру, либо заключает с левым бухгалтером договор (аутсрсинг). Для глав буха специальные требования: наличие высшего образования + стаж не менее 3 лет из последних пяти. Допускается, что лицо без высшего, но тогда стаж не менее 5 лет из последних 7 по деятельности связанной с аудиторской деятельностью или бухгалтерской. + не иметь непогашенной судимости за преступление в сфере экономики . Посмотреть состав совета директоров - туда уже много лет входит глав бух. Но они очень зависимы от руководителя, сейчас он не может постучать - уволят. Как дать главбуху независимость? Бухгалтер должен предупредить, что операция не является законной, не соответствует смете и т.д. Только после этого потребовать письменного распоряжения на осуществление этой операции. Это индульгенция для главбуха. Хотите, хоть 2 млн на офшор переведу, но только с распоряжением руководителя. В СССР только один вариант - в вышестоящую организацию стучать. Бух документы: Бух баланс, отчет о движении денежных средств и еще что-то.(( На каждом предприятии есть учетная политика. Многие документы стандартизированы.

Еще один момент - непрерывное ведение бух учета . Чтобы тот или иной объект отразить необходимо наличие первичного документа. Любой актив и прочее принимается только при наличии первичного документа, который обязательно содержит:

1) Наименование

2) Дату составления

3) Наименование экономического субъекта

4) Содержание факта хозяйственной деятельности

5) Измерители операции

6) Наименование должностных лиц, составивших документ и их подпись

Составляться должен в момент совершения либо сразу после, ест сразу невозможно В обязательном порядке на русском языке, это требование не распространяется на документы унифицированной формы (например, расходно-приходные ордера, есть международные унифицированные формы).

Ех: Договор аренды является первичным? - нет, чтобы отразить эту задолженность другой первичный документ- акте приема-передачи помещения. Аналитические и синтетический ??, формируются определенные регистры, по окончании какого-то периода формируется отчетность.

Курсовая разница - но могут быть валютные активы и валютные массивы. Любой актив в иностранной валюте нужно постоянно оценивать. Допустим в начале месяца 1 млн долларов оценили в 65 млн, в конце 67, следовательно курсовая разница - 2 миллиона, их нужно отразить и с них заплатить налог на прибыль, если наоборот в пассиве оказался - расцениваем в качестве убытка.

АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ

В конце последняя ступень - аудиторский контроль . Мнение о том, является ли отчетность достоверной . Действительно ли то, что вы нарисовали соответствует фактам. Аудитор приходит с проверкой, а вы еще и платите за это - отношения оформляются договором. Это не странно, когда знаем историю возникновения этого института. История связана с возникновением акционерных компаний (в Англии) - в первой четверти 19 века появляется профессия аудитор: в АО конфликт менеджмента и акционеров, так как не всегда управленцы показывают реальную ситуацию, как узнать что происходит в действительности? – Для этого и появилась профессия аудитор. Сначала это были просто честные граждане с хорошей репутацией. В 1844 году выходит закон «О компаниях».

Постепенно «аудитор» становится профессией. В недрах Мин. Фина появляется компания Инаудит.

Появляются первые постановления правительства об аудиторских компаниях. Позднее появляются временные правила аудиторской деятельности. Появились первые аудиторские компании, затем иностранные компании - большая аудиторская четверка пришла на российский рынок. Главный метод - метод аудиторской проверки отчетности. Акт проверки здесь: аудиторское заключение - те же три части! Два вида: немодифицированное и модифицированное (заключение с оговорками) аудиторское заключение. ФЗ "Об аудиторской деятельности " 2008 года определяет стандарты к профессии аудитора.