!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / FP_KVTS3
.pdf57. ОСНОВНЫЕ НАЧАЛА (ПРИНЦИПЫ) ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
Источники: Пепеляев
Точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопрос налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности А Смит
Еще немного умных слов.
Томас Гоббс (1588-1679): своеобразное представление о добровольности налогов (подчинение верховной власти суверена добровольное, но противоположность – это уже бунт).
Монтескьѐ: налог – признак свободы, часть имущества, которую гражданин отдает, чтобы свободно пользоваться остальными.
Наиболее значимой для развития принцип налогообложения вообще является система принципов разработанная Адамом Смитом.
1.Принцип справедливости: взносы должны быть как можно более точно пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, т.е., пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества.
Позже понимание стало несколько шире, и подразумевает выделение
a.Справедливость «по горизонтали» - лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам
b.Справедливость «по вертикали» - те, кто располагает разными материальными возможностями, должны отчуждать разные доли своих доходов. Здесь можно искать основание для прогрессивной шкалы Но мы-то все понимаем, что она – зло
2.Принцип определенности (законности) – срок, сумма, способ платежа и т.д. должны быть точно определены, и не произвольны. См. эпиграф.
a.В подчинении у данного принципа – принцип хозяйственной самостоятельности –
подразумевает отсутствие неограниченной власти сборщика по отношению к плательщику
3.Принцип удобства (нейтральности) – каждый налог взимается таким способ и в такое время, какое соответствует удобству плательщика. Способ оплаты должен быть нейтральным для рынка.
4.Принцип эффективности – администрирование платежа не должно стоить больше, чем собирается денег; вообще, методы администрирования должны быть максимально дешевы. Помимо этого, неэффективной системой является та, где authorities могут чинить препятствия предпринимательству, где предусмотрены санкции, подрывающие базу налогообложения; также неэффективны методы налогового контроля, унижающие достоинство налогоплательщика.
Больше о принципах – см стр 89 и далее Пепеляева – в т ч , об идеях в России
Переходим к действующему законодательству РФ и проявлению принципов в нем
Ч. 3 ст. 75 КРФ – федеральным законом должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов.
Более подробного, однако, раскрытия не дается. Поэтому – действуем через общие нормы Конституции.
Равенство прав и свобод человека и гражданина, запрет на их ограничение иным способом кроме ФЗ, причем такое ограничение должно быть пропорционально тем целям, для достижения которых ограничение накладывается (ст. 55 КРФ)
Единство экономического пространства
Свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств
Равенство и защита всех форм собственности
Свобода экономической деятельности
И т.д.
Установление общих принципов налогообложения и сборов относится к совместному ведению РФ и СРФ (п. «и» ст. 72 КРФ). НО ДОЛЖНЫ БЫТЬ ЗАКРЕПЛЕНЫ В ФЗ (ч. 3 ст. 75 КРФ). Короче, скорее, принципы определяются Федерацией.
При всем при этом – помним что принципы подлежат применению вне зависимости от того закреплены они в законе или нет.
Общие принципы налогообложения и сборов направляют и сдерживают законодательную власть; закрепление их в ФЗ – это своего рода их констатация а не установление по воле законодателя.
Они
1.Задают направление нормотворчества
2.Выступают критериями оценки законодательных актов
Общие принципы налогообложения и сборов выполняют роль гарантий реализации и соблюдения основ конституционного строя прав и свобод человека и гражданина начал федерализма.
ИТАК, ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.Принципы обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя
a.Принцип публичной цели взимания – налоги устанавливаются для обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти, должны быть ОБЩЕСТВЕННО возмездными. Предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества.
i.ОКС – например, социальное государство
b.Принцип приоритета финансовой цели взимания – налог устанавливается с целью получения дохода, ан е с целью принуждения к определенному действию. Т.е., регулирующая функция не может возобладать над фискальной. Если платеж подрывает капитал, т.е., свою экономическую основу – наличествует нарушения приоритета фискальной цели (т.к. это понуждает субъекта изменить свое поведение; как любит говорить Хаменушко, ему станет проще стать бомжом, жить под мостом и спать в обнимку с бродячей собакой). Налоги при это должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК). То есть, налог должен быть, во-первых, самоокупаем, во-вторых – должны оцениваться макро- и микроэкономические последствия его установления.
i.Обеспечивает, например, право на труд, предпринимательство
c.Принцип ограничения специализации налогов и сборов – по общему правилу, налог не предназначен для определенной цели; целевые налоги возможны, однако их установление должно быть обусловлено конституционно значимыми целями
i.Ст. 114 КРФ – всеобщность и единство бюджета.
d.Принцип установления изменения или отмены налогов и сборов законами – так разграничена компетенция органов (ст. 57, ч.3 ст. 75 КРФ).
i.ОКС – принцип разделения властей + запрет ограничения прав иным образом, кроме как через ФЗ
e.Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре – гарантия реального выполнения представителями своих функций, ограничивает также прямое и косвенное делегирование полномочий на установление налогов.
f.Принцип ограничения форм налогового законотворчества - запрет на включение норм
оналогообложении в законы, не посвященные ему.
i.Этот принцип, кстати, не закреплен прямо в КРФ и выведен КС самостоятельно
2.Принципы обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика
a.Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов – недопустимо установление различных условий налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы, местонахождения, иных оснований, имеющих дискриминационный характер.
i.Ч. 2 ст. 8, 19, 57 КРФ
ii.При этом в виде исключения из принципа допускается устанавливать дифференцированные ставки таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара
b.Принцип всеобщности налогообложения – каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Индивидуальные льготы и привилегии не допускаются. Все льготы должны быть обоснованны с позиций конституционно-значимых целей.
i.Ст. 57 КРФ
c.Принцип равного налогового бремени – данный принцип требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Цель – без нарушения формального равенства максимально учесть обстоятельства конкретного плательщика. То есть – естественно, речь не о том, чтобы всем платить одинаково; суть – в том, что оценивается и учитывается фактическая способность к уплате налога при сравнении экономических потенциалов.
d.Принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод – налогообложение не должно парализовать реализацию гражданами конституционных прав. Оценка здесь – с позиции влияния на социальнополитический статус плательщика. Ограничение возможно непосредственное (юридическое
– заградительный фискальный сбор) и опосредованное (экономическое – просто слишком большое бремя). Недопустимы оба варианта ограничения.
3.Принципы обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма
a.Принцип единства налоговой политики – суть – в создании единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих баланс прав и интересов всех участников финансовых отношений. Недопустимо, например, нарушение экономического пространства.
b.Принцип единства системы налогов – ОГВ всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки, установленных налогов и налоговых платежей.
c.Принцип разделения налоговых полномочий – исходит из определения РФ как федерации. Все уровни власти должны обладать финансовой основой.