Правовая природа имущественных налоговых вычетов
Имущественные налоговые вычеты, согласно пункту 1 статьи 220 Налогового кодекса, предоставляются физическому лицу при совершении операций (сделок) с имуществом, а именно:
при продаже имущества;
при приобретении или строительстве жилья.
Имущественный налоговый вычет различается по следующим категориям движимого и недвижимого имущества.
К имущественным объектам, на приобретение или строительство которых можно получить имущественный налоговый вычет, относятся: жилые дома, квартиры, комнаты и доли во всех этих видах недвижимого имущества. Данный перечень является «закрытым» и не подлежит расширительному толкованию и применению. Поэтому получение имущественного налогового вычета на приобретение гаражей, сараев и т.п. даже не будет рассматриваться в качестве оснований для получения имущественных налоговых вычетов. На это прямо указано в письме ФНС РФ от 15.01.2007 г. № 04-2-02/19@. В данном случае налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 млн руб. Такой вычет может быть предоставлен только один раз в жизни.
К имущественным объектам, от продажи которых можно получить имущественный налоговый вычет, согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса, относятся: суммы, полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, приватизированного жилья, дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей в вышеуказанном имуществе и находящихся в собственности данного налогоплательщика менее трех лет. Сумма вычета не должна превышать 1 млн руб. Если же продается недвижимое имущество, находящееся в собственности более трех лет, то имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере всей суммы полученного дохода.
Пример 1
Свернуть
Физическое лицо приобрело квартиру стоимостью 8 млн руб. На основании поданных документов ему будет разрешен имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб. Доходы данного физического лица составили в течение года 1,5 млн руб. Следовательно, они могут быть уменьшены на 1 млн руб. и составить 500 тыс. руб. (1,5 млн руб. – 1 млн руб.).
Физическое лицо продало квартиру, находящуюся в его собственности 15 лет, за 8 млн руб. Доходы данного физического лица, вне зависимости от суммы, получаемой им на работе, будут уменьшены на 8 млн руб.
К иному имуществу, от продажи которого можно получить имущественный налоговый вычет, относятся автотранспортные средства, другое движимое имущество и т.п., которыми физическое лицо – продавец владело менее трех лет. В этом случае имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме 250 тыс. руб., а если владел три года и более, – в размере всей суммы, полученной при продаже имущества. Интересен вопрос предоставления имущественных вычетов при реализации автомобилей. Ряд налоговых органов, в случае если автомобиль находится в собственности физического лица менее трех лет, определяют НДФЛ как разницу между ценой приобретения и ценой продажи, исключив из нее расходы на доставку, таможенные и регистрационные сборы, уплаченные пошлины, расходы на улучшение товарного вида и технических характеристик. Однако Минфин РФ в письме от 24.09.2007 г. № 03-04-05-01/314 указал, что документально подтвержденные расходы на приобретение автомобиля в иностранном государстве, его доставка, таможенное оформление и затраты на улучшение потребительских качеств автомобиля подлежат включению в льготируемую сумму.