1. Правовая характеристика «системы налогов» и «налоговой системы» и различия этих понятий

ЛЕКЦИЯ

Налоговая система РФ начала складываться с 1991 года. Был принят пакет законов, который и формировал систему. Был один большой рамочный закон – «Закон об основах налоговой системы».

Правовой основой системы сегодня является один кодифицированный акт – НК РФ. Последние 5 лет эта правовая основ размывается. Мы стоим на пороге новых изменений, которые связаны с изменениями в сфере налоговых платежей, которых нет в НК РФ.

Государство не заинтересованно в единой налоговой базы.

Понятие налоговой системы включает несколько элементов. Понятие достаточно широкое.

1. Система налогов и сборов РФ. Эта система тоже состоит из отельных элементов – отдельных групп налогов. Этих групп 3, которые делятся на основании вопросов правового регулирования налогов; кто вправе установить налог и ввести его в действие. Раньше было по принципу: какой налог куда поступает. Сейчас этот вопрос решает Бюджетный кодекс.

Установить налог – принять нормативный акт, в котором будут описаны все его существенные элементы

Ввести налог – сделать так, чтобы он стал взыматься на соответствующей территории.

• Федеральные. Устанавливается и вводится в действии федеральным законодательным органом на основании федерального закона. Такие налоги действуют на всей территории РФ по единым правилам.

• Региональные. Устанавливаются и федеральный законодательные орган, и региональный представительный орган (могут установить особенности налоговой базы, отдельные льготы, отчетность). Вводит в действие представительный орган власти региона.

• Местные. Устанавливают и федеральный законодательный орган, и частично местный представительный орган власти. Вводится в действие на основании решения местного органа власти

2. Законодательный налоговый центр. Кто вправе вводить и регулировать налоги? Самый важный элемент. Право вводить налоги есть только у законодательного федерального центра. Ряд прав по точечному регулированию передается на региональный и местный уровень. В последнее время данный принцип размывается. Этим почти целиком занимается Правительство – исполнительная власть. Это неправильно, потому что им выгодно вводить все больше и больше налогов.

3. Налоговое администрирование. Кто контролирует уплату налогов? ФНС с ее нижестоящими органами (инспекции на местах и управления по регионам). Это единственный контрольный орган. Также ФТС выполняет отдельные контрольные функции (ввозной акциз, ввозной НДС). Хотя вообще все полномочия по контролю хотят передать ФНС.

Учебник

Система налогов—это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством, которое выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава.

НК РФ выделяет федеральные, региональные и местные налоги и определяет компетенцию законодателей разных уровней в отношении этих групп.

Понятие «система налогов» не стоит путать с понятием «налоговая система».

Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:

—принципы налогообложения;

—порядок установления и введения налогов;

—система налогов;

— порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней

— права и обязанности участников налоговых отношений;

— формы и методы налогового контроля;

— ответственность участников налоговых отношений;

— способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов—только элемент налоговой системы.

Система налогов включает большое число разных налогов. Идеи единого налога, заменяющего множество фискальных платежей, оказались несостоятельными, поскольку получать доход можно разными способами. Единый налог обернулся бы насилием над многообразием форм хозяйственной жизни, нарушил принцип равного налогового бремени.

Плюс процент уклонения от уплаты единого государства был бы гораздо ощутимей, чем при множественности налогов.

Однако обилие налогов тоже не есть хорошо, поскольку усложненная система налогов неизбежно порождает нарушения налогового законодательства.

Система налогов может быть перегружена неэффективными налогами, и тогда затраты на их административное обслуживание превысят сумму поступлений. Это было характерно для российской системы налогов в 90-х гг. прошлого столетия. Доходы от некоторых мелких налогов (порядка 15 – см.схему) были столь незначительны, что при их начислении нарушался принцип «самоокупаемости» =>

Введение части второй НК РФ реформировало систему налогов, взимаемых в России, заменило длинный ряд мелких неэффективных налогов налогами, важными в фискальном отношении. Система налогов, установленная в НК РФ по состоянию на 1 января 2015г. =>

Базисные модели системы (хз, насколько это надо, но пусть будет)

Выделяют следующие модели в зависимости от ролей различных видов налогов.

1. Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна. В США подоходный налог с населения формирует 44% доходов бюджета. Платежи населения превышают налоги с предприятий.

2. Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов. К примеру, в Германии доля поступлений на социальное страхование составляет 45% доходов бюджета, от косвенных налогов—22%, а от прямых налогов— всего 17%.

3. Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу системы налогов. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов. Доли косвенных налогов в доходах бюджетов Чили, Боливии и Перу составляют соответственно 46,42 и 49%.

4. Смешанная модель, сочетающая черты разных моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.

В консолидированном бюджете Российской Федерации на 2013 г. доля прямых налогов составляет 76% (в том числе с физических лиц — 22%), косвенных налогов — 24% (в том числе НДС —16%, акцизы—8%). Очевидно, что в России используется смешанная модель системы налогов. Особенностью является существенный перевес доли прямых налогов с организаций над долей прямых налогов с физических лиц.