- •Элементы юридического состава налога
- •1. Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога.
- •2. Содержание и характеристики основных элементов юридического состава налога:
- •Ставка налога и тариф ставок. Твердые и процентные ставки. Маргинальные, фактические и экономические ставки
- •Метод налогообложения. Равное, пропорциональное и прогрессивное налогообложение. Виды прогрессии
- •Налоговые льготы. Понятие и виды льгот. Изъятие, скидки, освобождения
Элементы юридического состава налога
1. Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога.
Доктрину начал разрабатывать Ципкин, в дальнейшем развитие доктрины получило благодаря Пепеляеву.
Вспоминаем А. Смита: «Точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь же большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности»
Налог должен быть точно определен. В любом законе о налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить:
обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения;
границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика.
Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге могут привести:
к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях (налоговые лазейки);
к злоупотреблениям налоговых органов, выражающимся в расширительном толковании положений закона.
Хотя число налогов велико и структура их различна, тем не менее слагаемые юридического состава налога имеют универсальное значение.
Статья 57 Конституции РФ гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы», — однако не определяет, что значит установить налог с позиции содержания закона о налоге.
Исходя из смысла ст. 57 установить налог—это не значит только дать ему название. Нельзя выполнить обязанность уплаты налога, если неизвестны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения. Поэтому установить налог — это значит установить и определить все существенные элементы его юридического состава (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.п.).
Так, в ст. 13-15 НК РФ содержится перечень федеральных, региональных и местных налогов. Однако нельзя сказать, что эти статьи устанавливают налоги. Непосредственно на основании указанных статей ни один налог не может взиматься, поскольку в них не определены существенные условия исчисления и уплаты налогов.
Разъясняя содержание ст. 57 Конституции РФ, Конституционный Суд РФ подчеркнул, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства».
Только совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога.
Это положение закреплено и в п. 1 ст. 17 части первой НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога». Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности его уплаты. Пункт б ст. 3 НК РФ также закрепляет, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения».
Таким образом, техника налогового законотворчества — это один из основных моментов налогового права.
Элементы юридического состава налога
Те элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (либо сущностными, обязательными) элементами юридического состава налога.
К ним относятся:
налогоплательщик (субъект налога);
объект налога;
предмет налога;
масштаб налога;
метод учета налоговой базы;
налоговый период;
единица налогообложения;
тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения);
порядок исчисления налога;
отчетный период;
сроки уплаты налога;
способ и порядок уплаты налога.
На лекции мы выделяли 7 обязательных элементов: субъект, объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
НО!!! В перечне элементов юридического состава налогов, приведенном в ст. 17 НК РФ, некоторые позиции укрупнены. Например, в качестве одного из элементов указана налоговая база. Однако налоговую базу нельзя рассчитать без определения предмета и масштаба налога, единицы налогообложения, метода учета.
Перечисленные элементы должны быть установлены и определены в каждом конкретном законе о налоге.
Кроме названных элементов, существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения. К ним относятся:
порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;
ответственность за налоговые правонарушения.
+ налоговые льготы
Факультативные элементы не обязательно присутствуют в каждом законе о налоге. В Российской Федерации вопросы взимания недоимок и возврата налогов, налоговой ответственности решены в НК РФ. Эти нормы применимы в отношении любого налога, они характеризуют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей уплаты всех налогов в целом и конкретных налогов в частности. Угроза применения мер ответственности — «приводной ремень» налогового механизма.
К факультативным элементам следует также отнести и налоговые льготы. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком» (п. 2 ст. 17 НК РФ).
+ на лекции мы выделяли:
1. Ответственность за нарушение налогового законодательства (она унифицирована в части 1 НК)
2. Налоговые льготы (устанавливать его или нет решает законодатель). Шаталов: налоговые льготу не нужны, все должны платить одинаково. Но это хрень, регулирующая функция налога очень сильна
Налоговые льготы – законный способ снижения налогового бремени. Цель налоговых льгот – уменьшить налоговое обязательство или даже свести к нулю.
Налоговые льготы:
Изъятия (воздействие на объект налога)
Например, стипендия. Не будь этого изъятия, то стипендия бы облагалась налогом.
+ пенсии, доход от сбора и продажи дикорастущих ягод и трав (нет подоходного налога)
+ ритуальные услуги, услуги в сфере ЖКХ, билеты общественного транспорта, медицинские слуги при наличии лицензии (нет НДС)
Скидки (воздействуют на налоговую базу)
Если ребенок учится на контракте, родитель могут применить скидку к своей налогооблагаемой базе
А) Лимитированные (для тех, кто получает много дохода)
Б) Не лимитированные (такая скидка может свести налоговую базу к нулю)
3. Налоговые освобождения (воздействие на ставку или окладную сумму). Для учебных и медицинских услуг ставка 0%, если есть выручка, соответствующая условиям.
Установить элемент юридического состава налога — значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения.
Определить элемент юридического состава налога — значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков или данных.
Так, если в качестве объекта транспортного налога рассматривается собственность плательщика на транспортные средства, то закон должен определить, что именно охватывается понятием «транспортное средство», следует ли облагать налогом велосипеды, самокаты, медицинские носилки и т.п.