!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Статья 7-1

+ Письмо ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@

ФНС России рассмотрела вопрос о восстановлении НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, и разъяснила следующее. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 налоговые органы должны руководствоваться актами и письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) не согласуются с ними. По мнению ВАС РФ, изложенному в Решении от 23.10.2006 N 10652/06, в случаях, не перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС не подлежат восстановлению. Следовательно, НДС, ранее правомерно принятый к вычету, при выбытии имущества в результате пожара восстановлению не подлежит.

Другая позиция сформулирована в письмах Минфина России:

Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397

Финансовое ведомство отмечает, что на основании норм ст. ст. 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, списание морально устаревших товаров), не является объектом налогообложения по НДС. Поэтому суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанным товарам, нужно восстановить в бюджет.

Письмо Минфина России от 19.05.2010 N 03-07-11/186

Разъяснено, что выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с недостачей), не является операцией, облагаемой НДС. Поэтому суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Однако, это старые письма, мы все-таки будет основываться на Письме Минфина от 2015 года о том, что в данном случае следует руководствоваться положениями ВАС РФ.

6. Компания выполнила работы по ремонту газопровода в Казахстане и получила за это 100 тыс. долларов США. Должна ли эта сумма облагаться НДС?

Согласно ст. 146 НК РФ: «1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав».

Согласно ст. 148 НК РФ: «В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации».

Согласно п. 1.1 ст. 148 НК РФ: «1.1. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде».

+ п.2.1 ст. 148 НК РФ: «В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Положения настоящего пункта распространяются на следующие виды работ (услуг)».

Об том в задаче речи не идет, следовательно, данный вид работ не подлежит обложению НДС.

7. Компания поставила товар на экспорт, но оплату получила не от покупателя товара по договору, а от третьего лица, которому покупатель поручил расплатиться с российским поставщиком. Определите вправе ли российская компания применять ставку 0 % по НДС с учетом требований ст. 165 НК РФ ?

Согласно п.1 ст. 164 НК РФ: «Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса».

Согласно п.2 ст. 165 НК РФ: «2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы».

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18594@

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Федеральная налоговая служба доводит для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40626 в адрес ФНС России по вопросу применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 165 Кодекса для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы представляется в том числе контракт (копия контракта) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза.

Таким образом, при реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется.

Российская компания вправе использовать 0 ставку НДС не смотря даже на то, что оплата производиться через посредника.

8. Компания произвела алкогольную продукцию, но до ее продажи и отгрузки покупателю на складе компании произошло утрата этой продукции свыше норм естественной убыли в результате ее боя из-за неосторожного движения грузового автомобиля. Будет ли в этой ситуации уплачиваться акциз со стоимости такой продукции?

Согласно п.3 ст. 204 НК РФ: «Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно Письмо ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20907@

"Об исполнении обязательств по банковской гарантии, представляемой в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза":

«В соответствии с положениями пункта 1 статьи 182 и пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса обязанность налогоплательщика - производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции исчислить по этой продукции соответствующую сумму акциза (и в установленные законодательством сроки уплатить начисленную сумму в бюджет) возникает на дату отгрузки указанной продукции. Уплата акциза по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции осуществляется в сроки, установленные пунктом 3 статьи 204 Налогового кодекса».

Таким образом, компания не будет уплачивать акциз.

9. Компания приобрела оборудование (движимое имущество), приступило к использованию этого оборудования в производственном процессе для выпуска продукции, но не поставило его на учет в качестве основного средства поскольку посчитало, что оно не полностью укомплектовано поставщиком (что не препятствовало его использованию в производственном процессе). Должна ли компания уплачивать налог на имущество с такого оборудования ?

Согласно ст. 372 НК РФ: «Налог на имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации».

Согласно ст. 374 НК РФ: «Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса».

Согласно п.2 Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148

<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации>:

«2. В случае приобретения в собственность объектов недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности, поскольку в силу законодательства о бухгалтерском учете такая регистрация не указана среди обязательных условий учета соответствующих объектов на балансе в качестве основных средств.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного требования, указал следующее.

Исходя из пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01, согласно пункту 4 которого основанием для постановки имущества на баланс в качестве основных средств является соответствие объекта условиям, перечисленным в данном пункте. Среди этих условий не указано наличие государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости.

Поскольку спорные объекты недвижимости отвечали названным условиям, общество, получив их по акту приема-передачи и введя в эксплуатацию, обязано было учесть это имущество на балансе в качестве основных средств, а тем самым и в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций.

Правила бухгалтерского учета основных средств предписывают продавцу фиксировать выбытие, а покупателю - приобретение основных средств (в том числе недвижимого имущества) в момент реальной передачи такого имущества покупателю, когда оно уже не может использоваться продавцом в предпринимательской деятельности либо для управленческих нужд.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции по следующим основаниям.

По смыслу пункта 1 статьи 374 НК РФ момент, с которого имущество становится объектом налогообложения, обусловлен правилами бухгалтерского учета.

Федеральным органом, которому предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, является Министерство финансов Российской Федерации. При этом в силу статьи 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете" нормативные акты и методические указания Минфина России по вопросам бухгалтерского учета обязательны для исполнения всеми организациями.

В пределах своей компетенции Минфин России в дополнение к ПБУ 6/01 Приказом от 13.10.2003 N 91н утвердил Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, в силу пункта 52 которых (в редакции, применяемой к бухгалтерской отчетности до 01.01.2011) к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств допускается принимать только те объекты недвижимости, в отношении которых соответствующие документы переданы на государственную регистрацию.

Следовательно, основанием для учета покупателем приобретенного недвижимого имущества в составе основных средств является передача документов на регистрацию перехода права собственности на объект при одновременном выполнении условий, определенных пунктом 4 ПБУ 6/01.До этого момента обязанность по уплате налога на имущество организаций лежит на продавце.

Суд кассационной инстанции постановление суда апелляционной инстанции оставил в силе.

В то же время необходимо учитывать, что в пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н внесены изменения, согласно которым к бухгалтерскому учету с 01.01.2011 в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств принимаются и те объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, независимо от того, поданы или не поданы на регистрацию соответствующие документы».

Компания, должна платить налог на это имущество.

10 Компания получила документ на право пользования земельным участком с опоздание на 1 год с того момента, как ей был выделен в пользование земельный участок. Должна ли компания за этот год платить земельный налог ?