Занятие 9. Элементы юридического состава налога

На занятии предлагается обсудить следующие вопросы:

9. Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога.

10. Содержание и характеристики основных элементов юридического состава налога:

a. Субъект налогообложения. Понятие субъекта налогообложения. Виды субъектов налогообложения. Налоговый статус физических лиц. Налоговый статус юридических лиц;

b. Объект и предмет налогообложения. Понятие источника налога. Пределы налоговой юрисдикции государства;

c. Масштаб налога и методы учета базы налогообложения. Метод присвоения и метод чистого дохода;

d. Налоговый период. Понятие «отчетный период»;

e. Единица налогообложения;

f. Ставка налога и тариф ставок. Твердые и процентные ставки. Маргинальные, фактические и экономические ставки;

g. Метод налогообложения. Равное, пропорциональное и прогрессивное налогообложение. Виды прогрессии;

h. Налоговые льготы. Понятие и виды льгот. Изъятие, скидки, освобождения;

i. Порядок исчисления налога. Лица, исчисляющие налог. Методы исчисления налога. Некумулятивный метод. Исчисление нарастающим итогом;

j. Способы, сроки и порядок уплаты налога. Уплата налога по декларации и у источника. Кадастровый способ уплаты налога. Средства и механизм платежа налога.

Контрольные тесты

1. Налоговые льготы являются:

а) основным элементом юридического состава налога;

б) существенным элементом юридического состава налога;

в) факультативным элементом юридического состава налога.

2. Согласно Закону о дорожных фондах “налог уплачивают лица, реализующие горюче-смазочные материалы”. Данной фразой предмет налогообложения:

а) установлен и определен;

б) установлен, но не определен;

в) определен, но не установлен.

3. Лицо, которое несет экономическую тяжесть налогообложения, называют:

а) носитель налога;

б) субъект налога;

в) налогоплательщик.

4. Включение в договоры налоговой оговорки в отношении прямых налогов:

а) допускается в строго установленных законодательством случаях;

б) допускается без ограничений;

в) не допускается.

5. Физические лица являются резидентами Российской Федерации, если они:

а) граждане Российской Федерации;

б) зарегистрированы в Российской Федерации независимо от гражданства;

в) прожили на территории Российской Федерации более полугода в календарном году независимо от гражданства и регистрации.

6. Налоговый статус юридического лица может зависеть от:

а) формы собственности;

б) организационно-правовой формы; есть определенные налоговые пособления

в) юридического адреса.

7. В налоге с владельцев автотранспортных средств автомобиль:

а) объект налогообложения;

б) предмет налогообложения;

в) база налогообложения.

8. Установить масштаб налога необходимо для того, чтобы:

а) избрать параметр для измерения предмета налогообложения;

б) количественно выразить налоговую базу;

в) установить связь между объектом и предметом налогообложения.

9. Территориальный принцип налогообложения предусматривает учет:

а) места регистрации налогоплательщика;

б) места фактического пребывания налогоплательщика;

в) местонахождения (регистрации) объекта (предмета) налогообложения.

10. Один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за:

а) определенный законодательством период налогообложения;

б) установленный законом о конкретном налоге отчетный период;

в) календарный год.

11. Возрастание рыночной стоимости акций не создает налого¬облагаемого дохода до момента их физической реализации по возросшей стоимости. Этот метод учета базы налогообложения называется:

а) кассовый метод;

б) накопительный метод;

в) метод чистого дохода.

12. Отношение налога к налоговой базе определяет:

а) экономическую ставку;

б) фактическую ставку;

в) маргинальную ставку.

13. Владелец таксы и владелец дога уплачивают налог с владельцев собак в размере 1/7 части минимального размера оплаты труда (из расчета на одно животное). Такой метод налогообложения называется:

а) равное налогообложение;

б) пропорциональное налогообложение;

в) метод простой прогрессии.

14. Фактическая ставка налога может быть равна маргинальной при:

а) простой поразрядной прогрессии;

б) простой относительной прогрессии;

в) сложной прогрессии.

15. Религиозные организации освобождены от налогообложения прибыли, направленной на ведение уставной деятельности. Эта льгота является:

а) изъятием;

б) скидкой;

в) освобождением.

16. Налоги, суммы которых исчисляются налоговыми органами, называются:

а) окладными;

б) твердыми;

в) раскладочными.

17. Если фискальный агент не удержал своевременно сумму налога, то налогоплательщик:

а) обязан погасить недоимку;

б) обязан погасить недоимку и заплатить пени;

в) не несет никакой обязанности.

18. Необходимости подавать налоговую декларацию нет при:

а) некумулятивной системе исчисления налога;

б) кумулятивной системе исчисления налога;

в) смешанной системе исчисления налога.

19. Обязанность уплачивать авансовые взносы налога устанавливается в том случае, если закон предусматривает способ уплаты налога:

а) по декларации;

б) удержание у источника выплаты;

в) кадастровый.

Задания

1. Назовите конституционные положения, обязывающие законодателя установить и определить все существенные элементы юридического состава налога. Раскройте их содержание с учетом решений кс рф.

КОНСТИТУЦИЯ – СТ. 57. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Исходя из смысла ст. 57 установить налог – это не значит только дать ему название. Нельзя выполнить обязанность уплаты налога, если неизвестны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

УСТАНОВИТЬ НАЛОГ - установить и определить все существенные элементы его юр. состава (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.п.).

ст. 13-15 НК РФ - перечень федеральных, региональных и местных налогов, НО нельзя сказать, что эти статьи устанавливают налоги. Непосредственно на основании указанных статей ни один налог не может взиматься, поскольку в них не определены существенные условия исчисления и уплаты налогов.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ КС РФ ОТ 11.11.1997 N 16-П => разъясняя содержание ст. 57 Конституции РФ‚ КС РФ подчеркнул, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства».

Это положение - и в П. 1 СТ. 17 ЧАСТИ ПЕРВОЙ НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога». Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одною из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным => то есть не возникает обязанности его уплаты. П. 6 СТ. 3 НК РФ - «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения».

2. Объясните, почему выделяют существенные и факультативные элементы юридического состава налога.

СУЩЕСТВЕННЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ЮР. СОСТАВА НАЛОГА – те элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.

• налогоплательщик (субъект налога)

• объект налога

• предмет налога;

• масштаб налога;

• метод учета налоговой базы;

• налоговый период;

• единица налогообложения;

• тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения)

• порядок исчисления налога;

• отчетный период;

• сроки уплаты налога;

• способ и порядок уплаты налога.

ФАКУЛЬТАТИВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ – их отсутствие не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения. К ним относятся:

• порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

• ответственность за налоговые правонарушения.

Не обязательно присутствуют в каждом законе о налоге. В РФ вопросы взимания недоимок и возврата налогов, налоговой ответственности - в НК РФ. Эти нормы применимы в отношении любого налога, они характеризуют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей уплаты всех налогов в целом и конкретных налогов в частности. Угроза применения мер ответственности - «приводной ремень» налогового механизма.

• налоговые льготы

п. 2 ст. 17 НК РФ – «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком».