18. Какие обязанности возникают у налогоплательщика по итогам отчетного периода? Каковы правовые последствия занижения суммы, подлежащей уплате в бюджет по итогам отчетного периода? Тоже – по итогам налогового периода?

НК РФ Статья 285. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года

НК РФ Ст 289

1. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые “декларации” в порядке, определенном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.Если деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Обязанности налогоплательщика по итогам отчетного периода:

• исчислять сумму авансового платежа

• сообщает сведения об авансовых платежах

• уплачивает авансовые платежи

• обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого 
обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации

• исчисляютналоговуюбазу

• и др.

По итогам налогового периода налогоплательщик также обязан составить налоговую декларацию и др.

Из Писем Минфина России от 03.10.2014 N 03-04-06/49854, от 05.09.2014 N 03-04-06/44588, от 03.09.2014 N 03-04-06/44152, от 29.08.2014 N 03-04-07/43391 следует, что сведения, представляемые согласно п. 4 ст. 230 НК РФ, подаются по итогам указанных отчетных и налогового периодов по налогу на прибыль и в обозначенные сроки.

В то же время согласно разъяснениям, приведенным в Письме ФНС России от 20.06.2014 N ГД-4-3/11868@, данные сведения подаются налоговыми агентами только по итогам налогового периода по НДФЛ не позднее 28 марта следующего года, поскольку налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, а понятие "отчетный период" применительно к НДФЛ в гл. 23 НК РФ не содержится.

На наш взгляд, в данном случае налоговым агентам следует руководствоваться разъяснениями Минфина России. Дело в том, что п. 4 ст. 230 НК РФ является специальной нормой, установившей особый порядок представления сведений (по отношению к общему порядку), и сформулирован он достаточно четко: сведения подаются в порядке, предусмотренном ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. Исключения из этого правила в виде отсутствия у рассматриваемой категории налоговых агентов по НДФЛ обязанности представлять такие сведения по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль, по окончании которых подаются налоговые расчеты, не предусмотрено.

В других своих разъяснениях ФНС России отметила, что в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые совершены за последние три месяца этого отчетного периода <2> (Письма от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 18.02.2016 N БС-3-11/650@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@). Кроме того, из анализа разъяснений ФНС России следует, если операция произведена в одном отчетном периоде, а завершена в другом, то налоговый агент вправе отразить ее в периоде завершения (Письма от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).

--------------------------------

<2> В гл. 23 НК РФ не определено, что следует считать отчетным периодом для целей НДФЛ. Вместе с тем из формулировок Письма ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@ можно заключить, что под отчетным периодом подразумеваются I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

10.6. Ответственность за неведение учета доходов физических лиц

Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам, а также налогов, удержанных и перечисленных с таких доходов (пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Учет доходов, сумм удержанного НДФЛ, а также предоставленных физическим лицам налоговых вычетов необходимо вести в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).

При этом ст. 120 НК РФ предусматривает ответственность за отсутствие первичных документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, а также систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное (неправильное) отражение в регистрах налогового учета хозяйственных операций.

Размер штрафа по ст. 120 НК РФ зависит от периодичности совершения данного правонарушения и его последствий.

Периодичность совершения налогового правонарушения и его последствия	Налоговая санкция (штраф)
Если правонарушение совершено в течение одного налогового периода	10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ)
Если правонарушение совершено в течение нескольких налоговых периодов	30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ)
Если правонарушение привело к занижению налоговой базы	20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ)

Если вы обнаружили в поданной декларации неотражение, неполноту отражения сведений или ошибки, приводящие к занижению суммы налога, вы обязаны представить в налоговый орган уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ).

При выявлении в поданной декларации недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, вы не обязаны подавать "уточненку", но можете это сделать по собственной инициативе в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Уточненная декларация представляется по форме, которая действовала в налоговом периоде, за который вносятся изменения. В "уточненке" не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных за период, по которому пересчитываются налоговая база и сумма налога (пп. 1 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).

19.10. Исправление ошибки в налоговой декларации по ндфл. Порядок и сроки представления уточненной декларации

Если вы обнаружили, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме) или есть ошибки, указаны недостоверные сведения, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то вы обязаны представить уточненную налоговую декларацию за этот же налоговый период (п. 1 ст. 81 НК РФ).

При этом если уточненную декларацию вы успеете представить до истечения срока представления первоначальной декларации, то декларация считается поданной в установленный срок (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Если ошибки не привели к занижению суммы налога, уточненную декларацию вы можете не подавать, так как в данном случае это ваше право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Причем если вы представили такую декларацию после установленного срока подачи декларации (т.е. после 30 апреля), то она считается представленной без нарушения срока.

Обратите внимание!

В случае подачи уточненной декларации налоговые органы вправе проверить период, за который она представлена, в рамках соответствующей выездной налоговой проверки (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом ограничение проверяемого периода тремя календарными годами, предусмотренное абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ, на этот случай не распространяется.

В связи с этим при подаче уточненной декларации, если ошибки (искажения) не привели к занижению налога, важно учитывать, что вы можете тем самым инициировать назначение выездной налоговой проверки за корректируемый период, в том числе повторной (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

В уточненной декларации вы должны указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации).

Уточненную декларацию надо представлять на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ).

Если допущенные ошибки привели к занижению НДФЛ, вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако при этом можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение определенных условий.

Момент представления уточненной декларации	Случаи освобождения от ответственности
До истечения срока подачи первоначальной декларации	В любом случае, так как срок уплаты налога еще не наступил. Первоначальная декларация считается поданной в день представления уточненной декларации (п. 2 ст. 81, п. 6 ст. 227 НК РФ)
После истечения срока подачи первоначальной декларации
До истечения срока уплаты налога	Уточненная декларация подана до того, как вы узнали об обнаружении налоговым органом искажения сведений и ошибок либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ)
После истечения срока уплаты налога	1. Недоимка и пени уплачены до момента представления уточненной декларации. Уточненная декларация подана до того момента, когда вы узнали об обнаружении налоговым органом искажения сведений и ошибок либо о назначении выездной налоговой проверки. 2. Уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 4 ст. 81 НК РФ)