ра финансового права Юридического факультета МГУ
екция ма: Налог на прибыль
Доц. к.ю.н. Хаменушко И.В.
Москва
2020г.
План:
ь I.
.Общая характеристика налога на прибыль.
.Субъекты налога. Резиденты и нерезиденты, обособленные азделения и постоянные представительства.
ь II.
.Объект и база налога.
.Доходы и расходы, учитываемые при налогообложении ыли.
.Система ставок налога на прибыль.
.Порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты налога
оговое право |
Слайд |
|
2 |
www.pgplaw.ru |
1.Общая характеристика налога на прибыль
гна прибыль – прямой, личный, федеральный налог иональным компонентом (региональная часть ставки).
мущества: не изымает капитал.
статки: легкость уклонения, затрудненный учет и контроль.
Фактически приходится создавать вторую систему учета, ллельно с бухгалтерским учетом – налоговый учет. Отсюда ча по сближению систем учета.
логовое право |
Слайд |
|
3 |
www.pgplaw.ru |
2. Субъекты налога
R
олная Н.О.
ийские
низации
обленные
азделения
ональный
понент!)
Субъекты юр. лица, обязанные уплачивать налог за счет собственных средств
|
|
|
N |
|
|
Ограниченная |
|
|
|
Н.О. |
|
В случаях, предусм. |
Иностранны |
|
|
|
законом: |
е |
Российские |
|
• Иностранные |
||
|
организации |
организаци |
организации |
|
в силу |
||
• |
Международные |
и |
|
|
компании |
(по месту |
правил |
|
|
регистрации) |
зарубежног |
|
|
|
о з-ва и |
|
НК + Соглашения |
|
Соглашений |
|
|
|
|
|
|
Постоянные |
|
|
|
представительства |
|
логовое право |
Слайд 4 |
www.pgplaw.ru |
2. Субъекты налога на прибыль (продолжение)
Зачем нужно постоянное представительство: это об обложить налогом иностранцев здесь.
Иностранная
Ко.
Постоянное
ставительство – критерий, с |
||
щью |
которого |
|
деляется, |
влечет |
ли |
ельность |
организации |
|
говые последствия ругом государстве. Нет ставительства – облагаются ко доходы от источника в другом государстве.
РФ
Постоянное место ведения деятельности – филиал, офис, завод, стройплощадка, зависимый агент
Основного |
Агентского |
|
типа |
типа |
|
NB: |
«активные» |
и «пассивные» |
доходы
•Экспорт/импорт – сами по себе не
облагаются налогом на прибыль в стране - импортёре.
•Пассивные доходы – облагаются.
логовое право |
Слайд 5 |
www.pgplaw.ru |
2. Субъекты налога на прибыль (продолжение)
«Три чапаевских удара» по офшорным структурам
Правила КИК
Для
структур с реальным или номинальны
м
присутствие м за рубежом
Росс.
К
оговое право
Правила |
Правила |
|
о налоговом |
о ФПД и |
|
резидентстве |
конечном |
|
|
|
бенефициаре |
|
Для |
Для структур |
|
структур |
|
|
с |
с |
|
номинальны |
|
|
м |
формальным |
|
присутствие |
разрывом |
|
м за |
цепочки |
FL |
рубежом |
управления |
|
и/или |
|
владения
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Холдинговая компания |
|
|
|
|
|
|
||||
|
за рубежом |
|
|
|
Росс. |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Росс. |
|
|
||||||
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
К |
|
Слайд |
|
|
К |
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
6 |
|
|
|
www.pgplaw.ru |
|||||||
2. Субъекты налога на прибыль (продолжение)
Для чего нужно налоговое резидентство иностранных паний: это способ обложить налогом компании, инально зарегистрированные за рубежом, но ельность ведущие здесь.
|
FL |
владелец бизнеса |
|
Иностранная |
Офис |
|
Фактически это |
руководст |
российская Ко (R), |
||
Ко. |
во учет |
|
формально |
|
зарегистрированн |
||
|
архив |
|
ая за рубежом |
|
Деловые операции (сделки) |
||
Зарубежные |
в России, «как бы» минуя |
||
деловые |
российский офис, не |
||
облагаемые |
|
|
|
операции |
с т.з. концепции постоянного |
||
|
представительства |
|
|
анная компания, фактически являющаяся R, должна нести полную, а не ченную, налоговую обязанность.
логовое право |
Слайд 7 |
www.pgplaw.ru |
2. Субъекты налога на прибыль (продолжение)
Для чего нужна концепция «контролируемой иностранной ании» (КИК/CFC)? Это способ обложить налогом доход ийского налогоплательщика, формально полученный другим м за рубежом (т.е. «как бы» не облагаемый).
|
|
Юридический и/или FL |
владелец |
|
|
бизнеса |
|
|
|
фактический контроль |
(«конечный |
|
|
через цепочку |
бенефициар») |
|
Иностранная Ко. подставных лиц |
|
|
|
(зарегистрирована в |
|
|
|
офшоре) |
|
|
|
аккумуляция дохода без |
Деловые операции в РФ – |
|
|
налога |
||
|
сделки, но чаще – владение |
||
ые |
|
бизнесом |
|
ции |
|
|
|
жом |
Дохо |
Дохо |
|
|
д |
|
|
|
д |
|
|
- не субъект налога на прибыль; но ее прибыль «вменяется» хозяину (как ло, физическому лицу, реже – компании).
логовое право |
Слайд 8 |
www.pgplaw.ru |
2. Субъект налога на прибыль (продолжение)
Зачем нужна концепция «консолидированной группы» гоплательщиков (ст.25.1 НК РФ)? Это способ преодолеть пулирование трансфертными ценами и упростить налоговый
роль.
Трейдер 
Ц3
и |
лица |
– |
независимые |
окупатели |
|
|
|
РФ
Сбыт |
Производст |
Добыча |
|
во |
|||
|
|
Ц2 Ц1
Цены 1-3 здесь – трансфертные (не рыночные). Их надо или проверять
– сравнивать с рыночными, или упростить задачу, рассматривая
группу |
как |
целое |
(«консолидированная группа»).
логовое право |
Слайд 9 |
www.pgplaw.ru |
3. Объект, предмет и база налога
Объект – факт получения прибыли (эконом. прибыль – мет), посчитанной определенным образом. «Бухгалтерская» ыль по МСФО или РСБУ не является объектом.
Налоговая база – количественное выражение объекта, сумма ыли лях за налоговый период – календарный год.
Налоговая база
-
прибыль за год
Прибыль = Д - P
«+» «-»
Доходы, |
Расходы |
|
(убытки) |
||
рассчитанн |
||
рассчитанны |
||
ые по |
||
е по |
||
правилам |
||
правилам |
||
гл.25 НК РФ |
||
гл.25 НК РФ |
||
|
ряде случаев база – не прибыль, а весь доход (пассивные оходы – проценты, дивиденды, роялти).
логовое право |
Слайд 10 |
www.pgplaw.ru |