екция 12 ма: Недоимка, штраф, пеня
Хаменушко И.В. к.ю.н., доцент кафедры финансового права Юридического факультета МГ
.
Москва 2019 г.
План:
Юридическая природа последствий неуплаты налога (сбора). едоимка, ее взыскание, отсрочка, списание.
еня: на что обратить внимание.
Штраф: система мер юридической ответственности.
очему надо знать дискуссии о «налоговой ответственности».
оговое право |
Слайд |
|
2 |
www.pgplaw.ru |
1. Юридическая природа последствий неуплаты налога (сбора)
ог (сбор) – обязательный платеж, обеспеченный государственным нуждением в случае его ненадлежащей уплаты.
та налога - |
Меры гос. |
Взыскание |
овольная |
недоимки - |
|
|
принуждения |
принудительное |
скание недоимки – |
Взыскание пени – |
Штраф(ы) |
ринудительное |
компенсационная |
меры юридической |
исполнение |
мера |
ответственности – |
уществующей у |
(«обеспечительная» |
обязанности, |
логоплательщика |
- в списке ст. 72 НК |
обременения, |
обязанности |
РФ) |
возлагаемые на |
|
|
нарушителя. к.п., |
|
|
это штрафы, но м.б. |
|
|
и «реальный срок» |
логовое право |
Слайд 3 |
www.pgplaw.ru |
2. Недоимка, ее взыскание, отсрочка, списание
оимка – неуплаченная в срок сумма налога (сбора).
скание Н. – не наказание,
производится независимо от вины лица.
Недоимка
лог исчислен, |
|
Выявлена ошибка в |
|
|
исчислении налога, |
||
не уплачен в |
|
||
|
приводящая к |
|
|
срок |
|
|
|
|
недоимке |
|
|
|
|
|
|
|
Ошибка выявлена |
Ошибка |
Ошибка |
|
выявлена |
выявлена |
|
|
налогоплательщик |
||
|
при |
при |
|
|
ом самостоятельно |
||
|
камерально |
выездной |
|
«ШЗ» – шкала заведомости: |
й проверке |
проверке |
|
или |
|
||
неуплата |
ошибки |
мониторинге |
уклонение |
|
|||
логовое право |
Слайд 4 |
www.pgplaw.ru |
2. Недоимка, ее взыскание, отсрочка, списание
мерно те же |
|
|
«Бесспорный порядок» – |
цедуры – для пени |
|
|
|
|
|
процессуальный термин, |
|
|
|
|
|
трафа (последнее |
|
|
означает внесудебную |
Недоимка |
|
процедуру. Не означает |
|
овсем точно). |
|
||
|
запрета спорить в суде |
||
|
1 |
3 |
о факте недоимки |
|
|
||
|
|
|
|
|
2 |
|
|
Взыскание |
Изменение |
|
Списание |
|
срока уплаты |
|
недоимки |
бном |
В |
ке с |
бесспорном |
|
порядке с |
|
ЮЛ |
е начинается с требования ольной уплате – это мая часть процедуры
я
Отсрочка |
Банкротство |
|
|
Рассрочка |
налогоплательщик |
|
а |
ИНК |
Банкротство банка |
|
etc. |
!В т.ч. заранее!
логовое право |
Слайд 5 |
www.pgplaw.ru |
3. Пеня:
на что обратить внимание
отнесена к «способам обеспечения исполнения анностей по уплате налогов и сборов» (ст. 72, 75 НК РФ).
ственная природа: признаки обеспечительной меры и наки меры юридической ответственности.
Ф: это «компенсационная» мера (Пост. Об 17.12.1996 №20-П).
меняется за нарушения срока уплаты Н(С), начисляется за ый день просрочки в размере 1/300 ставки инансирования (н.в. – ключевой) Банка России.
организаций при просрочке > 30 дней пеня 1/150 ставки инансирования (читай – удвоенная)
ельной величины уже/пока нет.
Независимо от вины лица? И да, и нет
логовое право |
Слайд 6 |
www.pgplaw.ru |
4. «Штраф»: система мер юридической ответственности
та налога – ключевая, но не единственная обязанность участника говых правоотношений 
системой мер ответственности печиваются самые различные обязанности (отчетность, постановка ет, выполнение функций налогового агента и т.д.).
субъектам |
Юридическая ответственность |
|
рощенно) |
||
|
Налогоплательщи |
Прочих участников |
|
ков |
налоговых |
|
|
отношений |
Налоговых
агентов
Бывает ли ответственность налоговых органов?
логовое право |
Слайд 7 |
www.pgplaw.ru |
ственность – ание – всегда том вины!
Виды (основные) юридической ответственности ФЛ , ЮЛ («организаций»)
и должностных лиц последних
По юридической природе ответственности
|
|
По степени общественной |
|
Уголовная |
|
министративная |
опасности |
|
Прямой |
||
|
|
|
|
|
умысел! |
мотренн |
Предусмотренн |
Для |
Для |
|
|
К РФ, |
ая КоАП РФ, |
ФЛ |
ДЛ |
|
|
говая» |
«чистая» адм. |
|
|
|
|
венность |
ответственность |
|
|
|
|
|
|
|
См. ст. 198-199.1 УК |
|
|
Л, ЮЛ |
|
Для ДЛ |
РФ! |
|
|
|
|
|
|
||
15, 16 НК |
См. ст. 15.3 – |
Крупный размер от 600 |
|
||
15.9 |
|
т.р. ФЛ от 2 млн. руб. |
|
||
|
и 15.11 КоАП + |
ЮЛ (упрощенно) |
|
||
Пост. Пленума ВАС РФ от 27.01.03 №2
логовое право |
Слайд 8 |
www.pgplaw.ru |
Основные виды налоговых правонарушений по НК РФ
я налогоплательщиков
ие |
|
Грубое |
ки |
|
Грубое |
|
нарушение |
|
16 |
|
правил учета |
|
|
Д., Р., |
|
|
Объектов |
|
налогообложен |
|
|
|
ия ст. 120 НК |
|
|
РФ |
редставление |
РФ |
|
налоговой |
|
|
екларации / |
|
|
арушение |
|
|
способа |
|
|
едоставления |
|
|
119/119.1 НК |
|
|
РФ |
|
|
Для налоговых агентов
НеуплатаНеуплата или неполная уплата Н
(С) Ст. 122 НК
РФРФ
Невыполнение
налоговым
агентом обязанности по удержанию и/или перечислению Н. Ст. 123 НК РФ
Для
различных
участнико
в
налоговых
отношени
й
Непредставлен ие сведений для налогового контроля
Ст. 126 НК РФ
И
т.д.
логовое право |
Слайд 9 |
www.pgplaw.ru |
5. Проблема обособления в НК «налоговой ответственности»
теоретической точки зрения выделять «налоговую тветственность» нет оснований: неуплата налогов либо бладает высокой общественной опасностью преступление), либо, при малом размере – сравнительно еньшей опасностью, тогда это административный роступок;
практической точки зрения обособление привело появлению своеобразной процедуры рассмотрения дел «налоговых правонарушениях», где объединены спор факте (была недоимка или нет) и спор о вине лица совершении правонарушения. Вопрос: где место
резумпции невиновности в этой процедуре?
октрина «ответственности без вины» в прошлом – авсегда?
логовое право |
Слайд 10 |
www.pgplaw.ru |