Лекция 11
Тема: Налоговое администрирование и налоговый контроль.
Хаменушко И.В. к.ю.н., доцент кафедры финансового права Юридического факультета МГУ
Москва/Ереван
2018
www.pgplaw.ru
План: 01 l
02 l
03 l
04 l
05 l
06 l
07 l
08 l
09 l
Почему налоговые органы не «собирают» налоги?
Налоговое администрирование – что это такое?
Методы налогового контроля. Выездные и камеральные проверки.
Оформление акта проверки.
Возражения на акт.
Решение налогового органа. Почему налогоплательщики иногда обжалуют решение об отказе в привлечении к ответственности?
Досудебное обжалование решения.
Обжалование вступившего в силу решения в суд.
3
4
6
8
9
9
9
9
9
1. Почему налоговые органы не
«собирают» налогов?
Налог (сбор) уплачивается либо налогоплательщиком самостоятельно, либо при посредстве налогового агента.
В случае неуплаты сумма взыскивается налоговыми органами принудительно – но это нештатная ситуация.
Задача налоговых органов – обеспечение законности в налоговых отношениях, т.е объективное, основанное на законе установление налоговой обязанности налогоплательщика с учетом всех обстоятельств – как в пользу бюджета, так и в пользу налогоплательщика.
3
2. Система налоговых органов (I)
Единая
централизованная система, подчинения
органам власти Минфин России субъектов федерации и муниципальным органам нет.
Федеральная
«Отраслевые»
налоговая служба России
Межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщика
м
«Территориальны е» управления ФНС РФ по субъектам РФ
Территориальные / межтерриториальные инспекции ФНС РФ на местах
4
2. Налоговое администрирование – что это такое? (II)
Налоговое администрирование – это государственное управление в области налоговых отношений:
1.Учет налогоплательщиков (в ряде случаев – объектов налогообложения);
2.Учет налоговых поступлений;
3.Налоговый контроль;
4.Взыскание недоимок, пени, штрафов*;
5.Консультирование налогоплательщиков;
6.Утверждение форм документов и т.д.
* Только предусмотренных НК РФ.
5
3. Методы налогового контроля (I)
|
Методы – устойчивые |
Налоговый |
совокупности приемов |
и способов финансового |
|
контроль |
контроля. |
Наблюдение |
Проверка |
Массовый сбор регулярной |
Индивидуальное контрольное |
стандартизированной |
мероприятие в отношении |
информации – налоговых |
налогоплательщиков, |
деклараций и т.п. |
проводимое выборочно по |
|
«сигнальным критериям». |
6
3. Наблюдение: приемы и способы (II)
Текущий контроль |
Международный |
|
Наблюдение |
||
обмен |
||
|
информацией |
Учет |
|
|
налогоплательщиков |
Налоговый |
|
Налоговые декларации |
(«горизонтальный») |
|
|
мониторинг и |
|
Налоговая отчетность |
мотивированные |
|
суждения |
||
(о зарубежных счетах, |
||
Гл. 14.7-14.8 НК РФ |
||
КИК и т.д.) |
||
Лицевые счета по учету |
|
|
расчетов с бюджетом |
|
7
4. Выездные и камеральные проверки
Последующий контроль
Проверка
«Специальная» в рамках контроля трансфертных цен (ФНС России)
Ст. 105.17 НК РФ
Выездная – на территории
налогоплательщик Ст. 89аНК РФ
•Ограничения длительности, частоты, повторных проверок.
•Максимум процессуальных действий (включая т.н. фактический контроль – инвентаризации и т.п.).
Камеральная (в помещении
налогового органа) Ст. 88 НК РФ
•Короткие сроки.
•Минимум документов.
•Минимум процессуальных действий (только документальный контроль + «пояснения»).
8
5-9: от Акта проверки – до судебного решения
Стадия |
Стадия |
|
Досудебное |
||
проверки |
вынесения |
|
обжалование |
||
|
|
решения |
|
|
|
Проверка |
Акт |
Возражения |
• |
Рассмотрение |
Аппеляционная |
|
возражений; |
||||
|
проверки |
на Акт |
• |
Доп. мероприятия |
жалоба / жалоба |
|
|
проверки |
|
налогового контроля; |
в вышестоящий |
|
|
|
• |
Возражения на |
налоговый орган |
|
|
|
|
результаты доп. мер; |
|
|
|
|
• |
Рассмотрение |
|
|
|
|
|
материалов проверки с |
|
учетом доп. мероприятий, вынесение решения налогового органа.
Затем, в случае несогласия налогоплательщика, возможно рассмотрение в судебном порядке по правилам АПК / ГПК.
Но решение налогового органа в это время уже действует!
9
Контактная информация
●Россия
Москва, Санкт-Петербург, Красноярск, Южно-Сахалинск, Владивосток
●Китай
Пекин, Шанхай, Гуанчжоу
●Корея
Сеул
www.pgplaw.ru
info@pgplaw.ru
+7 (495) 767-00-07 +7 (495) 765-00-07