Лекция 10
Тема: Налоговая система и система налогов.
Хаменушко И.В. к.ю.н., доцент кафедры финансового права
Юридического факультета МГУ
Москва
2020
www.pgplaw.ru
План: 01 l 02 l 03 l 04 l 05 l 06 l 07 l
Понятие и состав налоговой системы.
Уровни системы налогов.
Федеральные налоги и сборы.
Региональные налоги, их особенности.
Местные налоги, их особенности.
Внесистемные налоги, сборы и иные фискальные платежи.
Юридическая и фактическая система налогов.
3
4
6
7
8
9
10
1. Понятие и состав налоговой системы
Налоговая система – совокупность существенных условий налогообложения, действующих на территории страны. Налоги +
Состав налоговой системы:
i. порядок установления, ввода в действие и отмены налогов и сборов;
ii. налоговое законодательство; международные налоговые соглашения с др. государствами;
iii. собственно система налогов и сборов;
iv. налоговые органы, их организация и полномочия; v. процедуры налогового контроля;
vi. права и обязанности налогоплательщиков; vii. порядок взыскания недоимок;
viii. юридические санкции за нарушения налогового законодательства, порядок их применения.
3
2. Уровни системы налогов (I)
Система налогов – совокупность налогов и сборов, действующих на данной территории.
Унитарное
государство
Федеративное
государство
Государственные налоги и сборы
Местные налоги и сборы
Федеральные налоги и сборы
Региональные (субъектов федерации) налоги и сборы
Местные налоги и сборы
Уровни различаются в зависимости от уровня власти, обладающего полномочиями по установлению и вводу в
действие налога/сбора.
4
2. Уровни системы налогов (II)
Уровень системы налогов (федеральный, региональный, местный) не означает, что налог обязательно будет зачисляться в бюджет аналогичного уровня , т.к. налоговые поступления могут разделяться между бюджетами разных уровней.
NB: Уровни системы налогов определяем не по бюджету, а по компетенции!
Система налогов РФ:
|
|
|
Специальные |
Федеральные |
|
|
налоговые режимы |
налоги и сборы |
Региональные |
|
(заменяют Ф., Р., М. |
|
налоги для |
||
|
налоги |
|
отдельных |
|
|
Местные налоги |
субъектов) |
|
|
и «сборы» |
|
5
3. Федеральные налоги и сборы (по
законодательству РФ)
•Устанавливаются федеральным законом – Налоговым кодексом РФ.
•Обязательны к уплате на всей территории РФ.
•Зачисляться могут централизованно в федеральный бюджет (НДС), либо в бюджеты разных уровней (НДФЛ, налог на прибыль).
Федеральные налоги и сборы
1)НДС;
2)акцизы;
3)НДФЛ*;
4)налог на прибыль организации*;
5)НДПИ;
6)водный налог;
7)сборы за пользование объектами животного мира;
8)гос. пошлина;
9)налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (с 2019 г.).
Страховые взносы (раздел XI НК РФ)
6
4. Региональные налоги, их
особенности (по законодательству РФ)
•Устанавливаются НК РФ + законами субъектов РФ.
•Действуют на территории субъектов РФ.
•Без принятия закона субъекта РФ не вводятся в действие на соответствующей территории (?).
•Законодательный орган субъекта РФ определяет:
ставки;
порядок и сроки уплаты
в порядке и в пределах, установленных НК РФ, если эти элементы не установлены НК РФ
особенности определения налоговой базы;
налоговые льготы.
в порядке и в пределах, предусмотренных НК РФ
Региональные налоги:
1)налог на имущество организаций;
2)налог на игорный бизнес;
3)транспортный налог.
7
5.Местные налоги и «сборы», их особенности (по законодательству РФ)
•Устанавливаются НК РФ + НПА представительных органов муниципальных образований.
•Действуют на территории муниципального образования.
•Без принятия местного НПА не вводятся в действие на соответствующей территории (?).
•В «матрешках» полномочия по установлению местных налогов распределяет между уровнями муниципальной власти закон субъекта РФ.
Представительный орган муниципального образования определяет: |
|||
|
ставки; |
в порядке и в пределах, |
|
установленных НК РФ, если |
|||
|
порядок и сроки уплаты |
||
эти элементы не |
|||
|
|
||
|
|
установлены НК РФ |
|
|
особенности определения |
в порядке и в пределах, |
|
|
налоговой базы; |
||
|
налоговые льготы. |
предусмотренных НК РФ |
|
Местные налоги и «сбор»
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) торговый сбор (по сути – тоже налог).
8
6.Внесистемные налоги, сборы и иные
фискальные платежи.
•В идеале, налоги и сборы в РФ устанавливаются только законами (актами представительной власти) и только если они предусмотрены НК РФ (п.6 ст.12 НК РФ).
•На практике, различные платежи, обладающие признаками налогов или сборов, могут устанавливаться иными законами и даже подзаконными актами.
•Также платежи - это внесистемные налоги, сборы и парафискалитеты, их более 100.
•Внесистемные налоги следует отличать от платы за оказание государственных (муниципальных) услуг.
•В отношении внесистемных платежей государством ведется работа по их систематизации, укрупнению и кодификации. Администрирование передается ФНС России.
9
7. Юридическая и фактическая
система налогов (на примере РФ)
Система налогов
Фактическая (все платежи фискального характера)
Юридическая система налогов, отраженная в НК РФ
Федеральные налоги и сборы, предусмотренны е НК РФ
Региональные
налоги,
предусмотренные НК РФ
Социальные взносы по НК РФ (по сути, федеральный социальный налог)
Специальные налоговые режимы, предусмотренные НК РФ
Местные налоги + 1сбор, предусмотренны е НК РФ
Внесистемные налоги, в т.ч. таможенная пошлина
Внесистемные
сборы
Парафискалитеты («Платон» и т.п.)
10