Лекция 2.
Тема: Понятие и роль налогов.
Хаменушко И.В. к.ю.н., доцент кафедры финансового права Юридического факультета МГУ
Москва
2020
www.pgplaw.ru
План: 01 l
02 l
03 l
04 l
05 l
06 l
Теории налогообложения, история их возникновения и развития. Налог и защита собственности.
Юридическое определение налога и причины, по которым это определение надо знать каждому.
Принципы налогообложения.
Налог, сбор и пошлина, их основные отличия.
Разграничение налогов и парафискалитетов.
Функции налога. Фискальная и регулирующая функции, их соотношение.
3
4
5
8
8
8
1. Теории налогообложения, история
их возникновения и развития.
Объяснения природы налога:
это платеж, на взимание которого у монарха есть «абсолютное право» (Т. Гоббс);
это род платы за услуги (теория в самых разных модификациях дошла до наших дней; в той или иной мере аспект взаимных обязанностей налогоплательщика и государства подчеркивали А. Смит, Ш. Монтескье, Дж. Локк);
это жертва (Ж.-Ш. Сисмонди);
это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж на покрытие публичных расходов (современные авторы).
3
2. Юридическое определение налога
Налог – единственная законная форма изъятия собственности на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением и предназначенная для обеспечения финансовых потребностей публичной власти.
Внимание:
1. индивидуально – безвозмездный платеж;
2. «о налогах не договариваются»;
3. налог – не наказание;
4. установление законом – требование к налогу, но не признак налога (то же – о поступлении налогов исключительно в
бюджет);
5.функции налога: фискальная на первом месте, регулятивная
–на втором.
4
3. Принципы налогообложения (I)
Исходные 4 принципа налогообложения сформулированы А. Смитом в «Исследовании о природе и причинах богатства народов»:
справедливость (у А. Смита – это пропорциональность доходам);
определенность;
удобство;
эффективность.
Современные теории налогового права предлагают десятки принципов.
Для ориентира – см. ст. 3 НК РФ.
5
3. Принципы налогообложения (II)
Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах
1.Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2.Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3.Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
6
3. Принципы налогообложения (II)
4.Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
5.Исключен.
6.При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7.Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). 7
4-6. Отличие налогов от сборов, пошлин и др.
фискальных платежей. Функции налогов (сборов)
1. Налог – индивидуально-безвозмездный платеж.
2. Сбор – относительно возмездный (+/-) платеж, регулятивная функция преобладает над фискальной, сумма сопоставима с затратами государства на выполнение юридически значимых действий для плательщика сбора.
3. Пошлина – историческое название отдельных налогов и сборов.
4. Иные фискальные платежи – строго говоря, не соответствуют ст. 57 Конституции РФ, ст. 3 и 12 НК РФ. Но они есть:
• парафискалитеты ( = налогам, но идут не в бюджеты публично- правовых образований, а в распоряжение различных организаций);
• внесистемные фискальные платежи (сборы за загрязнение окружающей среды, утилизационные сборы, патентные пошлины, сборы за въезд в город и т.п.);
• платежи, являющиеся «классическими» налогами или сборами, но не отнесенные к ним в НК РФ по прагматическим соображениям (таможенная пошлина, социальные «страховые» взносы) – некодифицированные налоги.
8
Контактная информация
●Россия
Москва, Санкт-Петербург, Красноярск, Южно-Сахалинск, Владивосток
●Китай
Пекин, Шанхай, Гуанчжоу
●Корея
Сеул
www.pgplaw.ru
info@pgplaw.ru
+7 (495) 767-00-07 +7 (495) 765-00-07