Тема 9.
тест.
1в 2б,3а 4в 5в 6б 7в 8а 9в 10 а 12 б 15 в 16 б 17 а 13б, 18а, 19 а
Вопрос 1. Обязанность законодателя определить и установить все существенные элементы юридического состава налога установлена ст. 57 К РФ: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Эту обязанность нельзя выполнить, если не знать ее размер, порядок исполнения. Поэтому, как разъяснил КС в Постановлении от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона РФ от 1 апреля 1993 «О государственной границе РФ», налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все остальные элементы налогообложения.
Вопрос 2. Без существенных элементов налогового обязательства оно не может считаться определенным (У Пепеляева это налогоплательщик, объект, предмет, масштаб налога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единица налогообложения, тариф ставок, порядок исчисления налога, отчетный период, сроки уплаты налога, способ и порядок уплаты. Грачева и ст. 17 НК РФ ограничиваются субъектом, объектом налога, налоговой базой, налоговой ставкой, налоговым периодом, порядком исчисления, порядком и сроками уплаты налога).
Отсутствие факультативных элементов не влияет на степень определенности налогового обязательства. Это налоговые льготы, порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм, ответственность за налоговые правонарушения.
Вопрос 3. Примером установленного, но не определенного юридического состава налога может быть ст. 333.9 НК - объектом налогообложения водным налогом признается такой вид водопользования, как забор воды из водных объектов. Еще один пример – 2 тестовый вопрос по этой теме.
Вопрос 4. Субъект налогообложения – лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств
Носитель налога – лицо, несущее тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. после завершения процессов переложения налога (например, акциз перекладывается от производящих и реализующих товар юридических лиц на покупателей).
Налоговый агент – лицо, на которое законом возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов (пример – работодатель, платящий НДФЛ с зарплаты работника).
Вопрос 5. Принцип «О налогах не договариваются» - один из основных принципов налогообложения (исключение – таможенные платежи). Он состоит в законодательном запрете налоговых оговорок, в соответствии с которыми обязанность по уплате налога перекладывается на другое лицо.
Разрешенная налоговая оговорка - условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется оплатить за свой счет все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории своей страны.
Вопрос 6. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (например, законодательно предусмотрен агент). Но КС в Определении от 22.01.2004 № 41-О счел, что из пункта 1 статьи 45 НК РФ во взаимосвязи с положениями главы 4 вытекает, что возможно участие налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя, обладающего соответствующими полномочиями на основании закона, учредительных документов или доверенности.
Вопрос 7. Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на резидентов – имеющих постоянное местопребывание в данном государстве и нерезидентов, такого местопребывания не имеющих. У резидентов налогообложению подлежат все доходы, полученные как на территории государства, так и вне (т.е. у них полная налоговая обязанность). У нерезидентов – только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).
Учет экономической связи налогоплательщика и государства осуществляется через постановку налогоплательщиков на учет в налоговых органах – ст. 83 НК РФ.
Вопрос 8. Источник дохода – деятельность или активы, приносящие доход.
Источник выплаты доходов – лицо, от которого налогоплательщик получает доход.
Вопрос 9. Признаки, применяющиеся для определения налогового статуса физических лиц:
• Физическое присутствие (в РФ 183 дня в течение календарного года) – это основной признак, остальные дополнительные, т.е. они применяются, если этого критерия недостаточно (например, возникает двойное резидентство);
• Место расположения постоянного жилища;
• Центр жизненных интересов;
• Место обычного проживания;
• Гражданство;
• Договоренность финансовых (налоговых) органов.
Вопрос 10. Основу для определения резидентства юридических лиц составляют следующие тесты (или их комбинации): Тест инкорпорации. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано). Все предприятия, учреждения, организации – юридические лица по законодательству России являются ее резидентами и уплачивают в России налог с прибыли, полученной как на ее территории, так и где бы то ни было, хотя бы эти лица и не имели бизнеса в России вовсе. Тест юридического адреса. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес. Например, корпорация признается резидентом в налоговых целях во Франции, если она зарегистрирована во Франции в качестве юридического лица (инкорпорирована) или зарегистрировала во Франции свой юридический адрес. Тест места осуществления центрального управления и контроля. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль за ее деятельностью. Например, резидентами в Великобритании признаются компании, инкорпорированные в Великобритании, а также компании, учрежденные за рубежом, если органы их центрального управления и контроля находятся в Великобритании. Так, если заседания совета директоров компании наиболее часто проводятся в Великобритании, компания признается резидентом этой страны. Тест места осуществления текущего управления компанией. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью компании (исполнительная дирекция). Например, резидентом в Португалии признается компания, если ее головной офис или исполнительная дирекция находится в Португалии. Тест деловой цели. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны (схема 1-12). Кроме деления юридических лиц на группы по принципу резидентства, деление проводят и по другим основаниям. Организационно-правовая форма предприятия имеет существенное влияние на порядок и размеры налогообложения. Так, различается налогообложение акционерного общества и полного товарищества. Форма собственности. Это основание деления предприятий как налогоплательщиков не может использоваться широко. Конституция РФ провозглашает равенство различных форм собственности (ч. 2 ст. 8). Неравенство в налогообложении предприятий различных форм собственности (государственной, частной, смешанной) привело бы к нарушению этого принципа. Однако, например, в целях достижения фактического равенства приватизированных предприятий с предприятиями государственного сектора, первым предоставлялись налоговые льготы. Так, Закон РФ от 20 декабря 1991 г. No2071-I «Об инвестиционном налоговом кредите»* устанавливал, что приватизированное предприятие имеет право на получение налогового кредита в размере платежей по процентам, начисляемым на сумму целевого кредита, предоставленного коммерческим банком товариществу, образованному членами трудового коллектива для выкупа всего или части имущества этого предприятия (ст. 6). * Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. – 1992. – No 12. – Ст. 603 (с изменениями и дополнениями). Численность работающих на предприятии. Законодательство Российской Федерации выделяет группу малых предприятий. Малые предприятия пользуются существенными льготами по налогу на прибыль и НДС. Вид хозяйственной деятельности. Ряд льгот по налогу на прибыль направлен на стимулирование отдельных отраслей производства, признанных приоритетными. Тема 11 Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работ, услуг); ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли- продажи ценных бумаг; вступление в наследство; получение дохода и т.д.). «В законе о каждом налоге обязательно говорится о том, при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты. Таким основанием взимания налога (фактическим обстоятельством) может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и т.п., т.е. наличие объекта налогообложения»*. * Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: правовые вопросы.– М.: Юридическая литература, 1973.– С. 60. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет понятие «объект налогообложения» так: «Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога» (п. 1 ст. 38 части первой НК РФ). Однако это определение недостаточно четкое. Например, нельзя согласиться с тем, что обязанность по уплате налога возникает в связи с наличием стоимости реализованных товаров. Такая обязанность возникает в случае реализации товаров, а их стоимость является основой для исчисления налоговой базы. Обязанности участников правовых отношений возникают в силу определенных законодательством юридических фактов (событий, действий, состояний). Сама по себе стоимость товаров (работ, услуг) не может вызвать возникновение обязанности. Смысл определения, данного в Налоговом кодексе Российской Федерации в том, что объектом налогообложения является фактическое основание экономического характера, с которым законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога. Причина допущенной неточности в том, что законодатель не выделил в качестве отдельного, самостоятельного элемента налогового обязательства предмет налогообложения, а признаки предмета налогообложения придал объекту. Термин «предмет налогового обложения» обозначает признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он – предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок – предмет материального мира – не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае – собственность. Практическое значение данного утверждения можно продемонстрировать на следующем примере. Если налогоплательщик не указывает в своей декларации факт собственности на то или иное имущество, есть основания квалифицировать такие действия как сокрытие (неучет) объекта налогообложения, хотя бы налогоплательщик и пользовался этим имуществом открыто. Необходимость четко разделить понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана также и тем, что существует потребность вычленить среди прочих сходных предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия. В соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. No 2003-I «О налогах на имущество физических лиц»* налогообложению подлежат строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц. Закон не определяет точно, что именно может быть отождествлено со строением, помещением или сооружением. Это порождает неоднозначные трактования и в конечном итоге ведет к ущемлению прав налогоплательщиков. * Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации.–1992.– No 8.– Ст. 362 (с изменениями и дополнениями). Примером четкого описания предмета налогообложения может служить французский закон о налоге со строений, согласно которому под строением понимается любое сооружение, постоянно находящееся на одном и том же месте. При этом фундамент должен быть изготовлен из бетона или кирпича вне зависимости от материала, из которого построено само здание*. * Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. – М.: Манускрипт, 1993. – С. 40. Различие объекта и предмета налогообложения наиболее рельефно просматривается в налогах на имущество. Однако и при налогообложении доходов эти понятия различаются. Доход может быть получен в различных формах (денежные средства в национальной и иностранной валюте, имущество, безвозмездные услуги и пр.). Неучет этих форм приводит к использованию различных лазеек для уклонения от налогообложения. Вопрос 12. НК выделяет три формы доходов: доходы в денежной форме; доходы в натуральной форме; доходы в виде материальной выгоды. Доходы могут быть выплачены физическому лицу наличными денежными средствами непосредственно из кассы предприятия, перечислены на банковский счет налогоплательщика либо по его требованию на счета третьих лиц. Если доходы (расходы) выражены (номинированы) в иностранной валюте, для целей налогообложения они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов). К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе: оплата труда в натуральной форме. Материальной выгодой признаются льготные проценты за пользование заемными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное приобретение ценных бумаг. Вопрос 13. По мнению Пепеляева С.Г., налоговая база необходима именно для исчисления налога. Но она непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В соответствии с Кодексом налоговые базы федеральных, региональных и местных налогов и порядок их определения устанавливаются на федеральном уровне (ст. 53 части первой НК РФ Те элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (либо сущностными) элементами юридического состава налога. Вопрос 14. Предметами налогообложения могут быть как объекты материального мира (например, земля, здания, автомобили и другое имущество), так и нематериальные блага (экономические показатели, местная символика, наименование государства). Доходы, получаемые в натуральной форме учитываются по рыночным ценам. Вопрос 15. Источник налога – это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать. Например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц. 1. Источник налога — это экономический показатель, отражающий резерв, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. С экономической точки зрения, источником уплаты налога может выступать доход или капитал, однако предпочтительнее, чтобы уплата налога происходила за счет дохода. В этой связи Н. И. Тургенев сформулировал общее правило при взимании налогов: «Налог должен всегда быть взимаем с дохода и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались. Обстоятельства делают иногда нарушение сего правила необходимым, иногда извинительным: необходимым при чрезвычайных случаях, когда граждане должны жертвовать всем на пользу общую, извинительным при переходе собственности из одних рук в другие 2. На настоящий момент налоговым законодательством определены следующие источники налога: — добавленная стоимость (для уплаты НДС); — выручка (таможенная пошлина); — себестоимость (налог на пользователей автодорог, земельный налог); — финансовый результат (налог на рекламу, содержание милиции, сбор за уборку территории, сбор на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на имущество предприятий); — чистая прибыль предприятий (налог на прибыль предприятий и организаций, налог на операции с ценными бумагами, большинство местных налогов); — совокупный доход (подоходный налог и все другие налоги с физических лиц). Вопрос 16. Территориальные налоги — это налоги, устанавливаемые и вводимые в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законодательными актами представительных органов субъектов РФ и актами муниципальных образований, обязательные к уплате на подведомственной им территории и предназначенные для финансового обеспечения экономического и социального развития территорий. (Транспортный налог) От решения вопроса о том, является или нет физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации зависит очень многое в налогообложении налогом на доходы физических лиц. В частности: - налоговая ставка (ст.224 НК РФ); - объект налогообложения (ст.209 НК РФ); - право на применение налоговых вычетов; - применимость правил об избежании двойного налогообложения. Налоговый кодекс РФ использует юридическую технику, которая определяет круг налоговых резидентов РФ, а нерезиденты определяются по остаточному принципу (иными словами, нерезиденты — это все, кто не является налоговым резидентом). Итак, кто является налоговым резидентом РФ? Это физическое лицо, которое фактически находится в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Здесь необходимо обратить внимание на то, что гражданство для налогового резидентства никакого значения не имеет, т.е. налоговым резидентом может быть как гражданин РФ, так и иностранный гражданин, не говоря уже о лицах без гражданства и лицах с двойным гражданством. Однако, при этом необходимо учитывать два императива, установленные налоговым законом: 1. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечение или обучения. 2. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, признаются налоговыми резидентами независимо от фактического времени нахождения их в Российской Федерации. Вопрос 17. Пример: у лица есть дом. Есть пользуется им в обычном порядке, НДФЛ платит. Если сдает в аренду-еще и налог на прибыль. Перекликается статус собственника и арендодателя Вопрос 18. Согласно статье 289 НК РФ. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Вопрос 19.
НК вводит два метода определения налогообложения:
1. Метод начисления. на прибыль организации (cт. 315 НК РФ):
2. Метод кассовый определения налогооблагаемых доходов. Доходы ФЛ - Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:
Вопрос 20.
Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения. Налоговую базу называют также основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма. Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения такого предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога.
ПР Масштаб налога в отношении транспортных средств — мощность двигателя (в лошадиных силах или киловаттах). В таких случаях налоговую базу нельзя определить как часть предмета налогообложения (это не денежная сумма, от которой мы отталкиваемся). Пепеляев пишет, что налоговая база в таком случае является проекцией предмета налогообложения под определенным углом.
Вопрос 21.
Пепеляев упоминает
экономическую ставку, которая понимается как…
Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Если в рассмотренном выше примере предположить, что налогоплательщик получил 250 тыс. руб. дохода, из которых налогооблагаемым доходом является только 200 тыс. руб., а 50 тыс. руб. вычитаются в виде различных льгот, то экономическая ставка при этом будет равна:
41 тыс. руб.: 250 тыс. руб. х 100% =16,4%.
Попова, Людмила Владимировна
УЧЕБНИК НП зарубежных стран пишет про эффективную налоговую ставку.
В некоторых зарубежных странах для расчета налогового бремени используется показатель эффективной налоговой ставки, который представляет собой долю налога в суммарном облагаемом доходе налогоплательщика. Дело в том, что при применении методов обложения
доходов плательщиков по методу сложной прогрессии налоговые ставки, установленные законодательством показывают размер обложения лишь для отдельных частей дохода налогоплательщика. Для того, чтобы определить эффективную налоговую ставку, необходимо вначале вычислить долю, изымаемую налогом из каждой отдельной части дохода, а затем их сумму отнести к общей сумме доходов.
Вопрос 22.
четыре основных метода налогообложения:
равное, (Примером такого равного налогообложения может служить подушный налог, исторически один из наиболее ранних. Его платили еще в Китае в XII в. В России подушное налогообложение было введено при Петре I в 1724 г. Этот метод не учитывает ни имущественного положения, ни размера дохода налогоплательщика. )
пропорциональное (Принцип пропорционального налогообложения был окончательно закреплен в налоговой практике французской революцией и базировался на провозглашенной ею идее равенства. налог на прибыль предполагает установление единой ставки (не зависящей от величины полученной прибыли): 2% – федеральная составляющая и 18% – максимально возможная ставка субъектов Федерации. По НДС установлены три ставки – 18, 10 и 0%. Причем ни одна не зависит от объемов налоговой базы. С 2001 г. налог на доходы физических лиц в России также взимается на основе пропорционального метода налогообложения по ставке 13%.),
прогрессивное ( разные налогоплательщики будут платить разные по размерам налоги, принципы равенства и справедливости налогообложения будут выдерживаться. Иначе говоря, богатые, как лица, обладающие большими платежными возможностями, должны нести налоговое бремя в большем размере, нежели бедные, обладающие низким дискреционным доходом и, соответственно, низкими платежными возможностями.)
регрессивное налогообложение (При регрессивном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом виде данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко. Тем не менее, российская налоговая система, начиная с 2001 г., использует регрессивный метод налогообложения при установлении единого социального налога. НДС в Германии: если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% расчетной суммы НДС.).