!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / FINAShA_tema_9

Тема 9. Тесты.

1. Налоговые льготы являются:

а) основным элементом юридического состава налога; б) существенным элементом юридического состава налога;

в) факультативным элементом юридического состава налога.

2. Согласно Закону о дорожных фондах «налог уплачивают лица, реализующие горюче-смазочные материалы». Данной фразой предмет налогообложения:

а) установлен и определен; б) установлен,но не определен;

в) определен, но не установлен.

3. Лицо, которое несет экономическую тяжесть налогообложения, называют: а) носитель налога; б) субъект налога; в) налогоплательщик.

4. Включение в договоры налоговой оговорки в отношении прямых налогов: а) допускается в строго установленных законодательством случаях; б) допускается без ограничений; в) не допускается.

5. Физические лица являются резидентами Российской Федерации, если они: а) являются гражданами Российской Федерации; б) зарегистрированы в Российской Федерации независимо от гражданства;

в) прожили на территории Российской Федерации более полугода в календарном году независимо от гражданства и регистрации.

6. Налоговый статус юридического лица может зависеть от: а) формы собственности; б) организационно-правовой формы; в) юридического адреса.

7. В налоге с владельцев автотранспортных средств автомобиль является: а) объектом налогообложения; б) предметом налогообложения; в) базой налогообложения.

8. Установить масштаб налога необходимо для того, чтобы:

а) избрать параметр для измерения предмета налогообложения; б) количественно выразить налоговую базу;

в) установить связь между объектом и предметом налогообложения.

9. Территориальный принцип налогообложения предусматривает учет: а) места регистрации налогоплательщика; б) места фактического пребывания налогоплательщика;

в) местонахождения (регистрации) объекта (предмета) налогообложения.

10. Один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за:

а) определенный законодательством период налогообложения; б) установленный законом о конкретном налоге отчетный период;

в) календарный год.

11. Возрастание рыночной стоимости акций не создает налого-облагаемого дохода до момента их физической реализации по возросшей стоимости. Этот метод учета базы налогообложения называется:

а) кассовый метод; б) накопительный метод;

в) метод чистого дохода.

12. Отношение налога к налоговой базе определяет: а) экономическую ставку; б) фактическую ставку; в) маргинальную ставку.

13. Владелец таксы и владелец дога уплачивают налог с владельцев собак в размере 1/7 части минимального размера оплаты труда (из расчета на одно животное). Такой метод налогообложения называется:

а) равное налогообложение; б) пропорциональное налогообложение; в) метод простой прогрессии.

14. Фактическая ставка налога может быть равна маргинальной при: а) простой поразрядной прогрессии; б) простой относительной прогрессии; в) сложной прогрессии.

15. Религиозные организации освобождены от налогообложения прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности. Эта льгота является:

а) изъятием; б) скидкой;

в) освобождением.

16. Налоги, суммы которых исчисляются налоговыми органами, называются: а) окладными; б) твердыми;

в) раскладочными.

17. Если фискальный агент не удержал своевременно сумму налога, то налогоплательщик: а) обязан погасить недоимку; б) обязан погасить недоимку и заплатить пени;

в) не несет никакой обязанности.

18. Необходимости подавать налоговую декларацию нет при: а) некумулятивной системе исчисления налога; б) кумулятивной системе исчисления налога; в) смешанной системе исчисления налога.

19. Обязанность уплачивать авансовые взносы налога устанавливается в том случае, если закон предусматривает способ уплаты налога:

а) по декларации; б) удержание у источника выплаты; в) кадастровый.

Тема 9. Задания 1-6.

№1 Назовите конституционные положения, обязывающие законодателя установить и определить все существенные

элементы юридического состава налога. Раскройте их содержание с учетом решений КС РФ.

Статья 57 Конституции РФ гласит: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы», но не определяет, что значит установить налог с позиции содержания закона о налоге.

Исходя из смысла ст. 57 установить налог — это значит установить и определить все существенные элементы его юридического состава (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.п.).

Так, в ст. 13—15 части первой Налогового кодекса Российской федерации содержится перечень федеральных, региональных и местных налогов. Однако нельзя сказать, что Кодекс устанавливает эти налоги. Непосредственно на основании указанных статей ни один налог не может взиматься, поскольку в них не определены существенные условия исчисления и уплаты налогов.

Разъясняя содержание ст. 57 Конституции РФ, КС РФ подчеркнул, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства»(Постановление КС РФ от 11 ноября 1997г.№ 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11' Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июня 1997 года-У/Собрание законодательства Российской Федерации.— 1997.— № 46.— Ст. 5339.)

Только совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Если законодатель по какой-то причине не установил и/или не определил хотя бы одного из них, обязанность налогоплательщика не может считаться установленной.

Законы о налогах и сборах должны не только формально содержать все существенные элементы налогового обязательства. КС РФ определил еще один критерий, которому должно соответствовать содержание законов о налогах и сборах:

«Законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечить, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (статья, 1 часть 1 Конституции Российской Федерации) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства прав граждан перед законом (статья 19, часть 1 Конституции Российской Федерации)»- ( Пункт 5 Постановления КС РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге

в1995 году).

Вряде постановлений КС РФ отметил, что установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства.( Пункт 3 Постановления КС РФ от 11 ноября 1997г. № 16-П "По делу о проверке конституционности статьи 11' Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года "О государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года»; п. 3 Постановления КС от 18 февраля 1997 г. № 3-П «По делу о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации от 28 февраля 1995 года "О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции»)

Другая правовая позиция КС РФ состоит в том, что установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными».( -Пункт 4 Постановления КС РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы»;

-п. 3 Постановления КС РФ от 18 февраля 1997 г. № 3-П.)

В Постановлении КС РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П отмечено, что налогообложение всегда ограничивает право собственности, закрепленное в ст. 35 Конституции РФ (п. 5). Право собственности первично по отношению к праву государства требовать отторжения части собственности в виде налога. На это ограничение, как и на любое другое ограничение основных прав и свобод, распространяет свое действие ч. 3 ст. 55 Конституции РФ, в соответствии с которой права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены только федеральным законом.

Постановление КС РФ позволяет сделать вывод, что в спорных случаях должна действовать презумпция правоты собственника, поступающего наиболее выгодным для себя способом в случаях, когда законодательство допускает толкования. Собственность первична.

Налогообложение как ограничение права собственности законно ровно настолько, насколько это установлено законом.

По смыслу Постановления КС РФ, в тех случаях, когда законодатель не установил и/или не определил хотя бы один из существенных элементов налогового обязательства, налогоплательщик имеет все законные основания уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом.

НК РФ - воспринял этот подход. Он установил, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. (В статье 6 НК РФ определено, что одним из проявлений несоответствия Кодексу нормативного правового акта о налогах и сборах является противоречие общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений настоящего Кодекса (подп. 9 п. 1). Таким образом, НК РФ не допускает толкований, выходящих за рамки буквального смысла положений Кодекса.)

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 6,7 ст. 3 НК РФ).

№2 Объясните, почему выделяют существенные и факультативные элементы юридического состава налога.

Существенные (или сущностные) элементы — элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными. К ним относятся:

•налогоплательщик (субъект налога);

•объект налога;

•предмет налога;

•масштаб налога;

« метод учета налоговой базы;

•налоговый период;

•единица налогообложения;

•тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения);

•порядок исчисления налога;

•отчетный период;

•сроки уплаты налога;

•способ и порядок уплаты налога.

Факультативные элементы — элементы, отсутствие которых не влияет на определённость налога, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения . К факультативным п. 2 ст. 17 НК РФ относит:

1.налоговые льготы

2.основания для их использования

Факультативные элементы не обязательно присутствуют в каждом законе о налоге. Вопросы взимания недоимок и возврата налогов, налоговой ответственности решены в части первой НК РФ. Эти нормы применимы в отношении любого налога, они характеризуют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате всех налогов в целом и конкретных налогов в частности.

К факультативным элементам следует также отнести и налоговые льготы. НК РФ определяет, что «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком» (п. 2 ст. 17 части первой НК РФ).

Не знаю, какие примеры. Что-то там написала,но это ерунда. 100 процентная.

№3

Приведите примеры, когда элемент юридического состава налога установлен, но не определен.

Установить элемент юридического состава налога — значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения.

Определить элемент юридического состава налога — значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков или данных.

есть случаи, когда тот или иной элемент налога установлен, но не определен. Пробелы законодательства в этом случае восполняются ведомств. нормативными актами, а также решениями арбитражных судов.

Возможный пример.

Взяла из Приложение N 25 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N

160н Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы”(с изменениями на 2 апреля 2013 года) (Оценка. Наилучшая расчетная оценка п.39)

Для разрешения неопределенности в определении суммы, которая должна быть признана как резерв, используются различные методы в зависимости от обстоятельств. Если при оценке резерва задействовано большое число гипотез, обязательство оценивается путем взвешивания результатов всех возможных гипотез по степени вероятности. Этот статистический метод оценки называется "математическое ожидание". Таким образом, резерв будет разным в зависимости от того, составляет ли вероятность потери данной суммы 60 или 90 процентов. Там, где имеется непрерывный интервал возможных гипотез и все точки этого пространства одинаково вероятны, берется среднее значение заданного пространства.

Пример

Предприятие продает товары с гарантией, по которой покупателям возмещаются затраты на устранение любых производственных дефектов, которые обнаруживаются в течение первых шести месяцев после покупки. Если во всех проданных товарах будут обнаружены небольшие дефекты, затраты на ремонт составят 1 миллион. Если во всех проданных товарах будут обнаружены значительные дефекты, затраты на ремонт составят 4 миллиона. Прошлый опыт и ожидаемый прогноз предприятия говорят о том, что в предстоящем году 75 процентов проданных товаров не будут иметь дефектов, 20 процентов проданных товаров будут иметь небольшие дефекты и 5 процентов проданных товаров будут иметь значительные дефекты. В соответствии с пунктом 24 предприятие оценивает вероятность выбытия ресурсов по гарантийным обязательствам в целом. Ожидаемая стоимость затрат на ремонт составляет: (75% от нуля) + (20% от 1 миллиона) + (5% от 4 миллионов) = 400000

№4Объясните различия между понятиями «субъект налога», «носитель налога», «налоговый агент».

! Главным критерием разграничения субъекта и носителя налога будет принцип юридической или фактической обязанности уплаты налога

субъект и носитель налога могут совпадать (основная масса прямых налогов) и не совпадать при косвенном налогообложении(К примеру, при уплате НДС пере­числяет средства в бюджет лицо, реализовавшее товар (работу, ус­лугу) — субъект, но за счет денег, полученных у покупателя (иногда — потребителя) — носителя, кᴏᴛᴏᴩый и будет реальным, а не фор­мальным плательщиком налога.)

! Налоговый агент & налогоплатильщик В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его

собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить (рассчитать) сумму

налога, подлежащего уплате при осуществлении определённой операции, удержать её (то есть не выплачивать) при выплате денежных средств, причитающихся какому-либо лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет.

Дополнительно теория.( не обязательно)

«Субъект налогообложения» — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

«Носитель налога» — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завешению процессов переложения налога. Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения, т.е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо. (Например, субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются юридические лица, производящие и реализующие подакцизный товар. Эти лица обязаны исчислить сумму акциза и перечислить ее в бюджет. Акциз включается в цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в составе цены товара оплачивает и акциз. Если покупатель не перепродает товар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и является носителем акциза. Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога.

«Налоговый агент» – лицо, на которое законом возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщикам (например, предприятия, выплачивающие заработную плату работникам).

Налоговый агент - это лицо, принудительно вовлеченное государством в процесс уплаты налогов, то есть НК на это лицо возложены дополнительные обязанности и эти обязанности его личными по уплате налогов не являются. Налоговыми агентами могут выступать как организации, так и физические лица. Физлица налоговыми агентами будут тогда, когда они сами являются индивидуальными предпринимателями и у них имеются наемные работники. Уплата подоходного налога за наемных работников и создает налогового агента - физического лица. Это единственный случай. В остальных случаях налоговыми агентами являются организации.

№5Расскажите о содержании принципа «о налогах не договариваются». Как этот принцип совмещается с налоговыми оговорками в договорах?

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика.

«О налогах не договариваются» — один из основных принципов налогообложения (исключение составляют платежи, взимаемые таможенными органами). Законодательство РФ запрещает использование налоговых оговорок, в соответствии с которыми обязанность по уплате налога перекладывается на другое лицо.

Обязанность уплатить налог за счет собственных средств не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно (т.е. со своего счета или наличными деньгами). От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается правило налоговых оговорок.

Не следует отождествлять с налогоплательщиками лиц, на которых в соответствии с законом возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщикам (например, предприятия, выплачивающие заработную плату работникам)- налоговыми агентами.

На всякий случай.

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

[Налоговый кодекс РФ] [Глава 23] [Статья 226]

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых

исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.

5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц

№6

Каковы подходы законодателя и высших судебных органов к вопросу о самостоятельной уплате налогов.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Налоговым законодательством не раскрывается содержание понятие "самостоятельность" в отношении данной обязанности.

Раскрывая понятие самостоятельной уплаты налога, КС РФ отметил два ее основных признака - такая уплата налога (*7) производится, во-первых, от имени налогоплательщика, во-вторых - за счет его средств (*8).

Вывод КС. Положения ст. 45 НК РФ не препятствуют участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях через представителя. При этом уплата налога должна осуществляться за счет средств налогоплательщика, а платежные документы исходить от него и быть подписаны им самим.

*7) Данный вывод КС РФ касается и уплаты сборов.

*8) Определение КС РФ от 22 января 2004 г. N 41-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Сибирский Тяжпромэлектропроект" и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации".

Можно отметить противоречие между выводом о необходимости самостоятельного подписания налогоплательщиком платежных документов и допущением представительства в налоговых отношениях, которое регулируется гл. 4 НК РФ. Такой вывод сводит функции представителя фактически к осуществлению технических действий по проведению расчетов, что не соответствует содержанию отношений представительства.

Арбитражной практикой выработан подход

-при котором допускается уплата налога (сбора) представителем, если платеж осуществляется от имени представляемого, что должно следовать из платежного документа.

В частности, Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 29 мая 2007 г. N 118 "Об уплате государственной пошлины российскими и иностранными лицами через представителей" предусматривает включение указания на действия плательщика от имени представляемого непосредственно в платежный документ. При этом налог (сбор) может быть уплачен как в безналичной, так и в наличной форме, так как форма оплаты не влияет на признание налоговой обязанности выполненной.

//Выработанные КС признаки, позволяющие считать налогоплательщика исполнившим налоговую обязанность самостоятельно, применяются арбитражными судами на практике. Так, невыяснение судом первой инстанции источника уплаты налога и наличия у физического лица, уплатившего налог за организацию, полномочий на такую уплату стало поводом для возвращения дела на новое рассмотрение (постановление ФАС Центрального округа от

22 декабря 2005 г. N А64-4132/05-22), ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 1 ноября 2006 г. N

Ф04-6609/2006(27147-А45-31)

-пришел к выводу о том, что внесение налога (пеней) работником налогоплательщика от собственного имени и с указанием своего домашнего адреса (что следует из платежного документа) не может быть признано надлежащей уплатой налога.

Таким образом, при отсутствии доверенности от налогоплательщика на уплату налога внесение платежа третьим лицом не признается судами надлежащим исполнением налоговой обязанности.

// наличие между налогоплательщиком и третьим лицом договора, в соответствии с которым данное лицо обязуется

осуществлять бухгалтерское обслуживание налогоплательщика, в том числе перечислять налоги в бюджет, отнесено ФАС Уральского округа к основаниям для признания обязанности по уплате налога выполненной (постановление от 23 ноября 2006 г. N Ф09-10401/06-С2). При этом суд не указал в своем постановлении, располагало ли третье лицо соответствующей доверенностью. С учетом положений ст. 26 НК РФ следует иметь в виду, что наличие подобного договора само по себе не является документальным подтверждением полномочий представителя и не заменяет доверенности.

// ФАС Волго-Вятского округа признал обязанность юридического лица по уплате налога исполненной на основании банковской квитанции, которая была выдана осуществлявшему платеж руководителю этого юридического лица, а также расходного кассового ордера, согласно которому денежные средства для уплаты налога были получены руководителем из средств налогоплательщика-организации.

Таким образом, суд установил наличие двух условий признания обязанности налогоплательщика самостоятельно выполненной:

1.внесение суммы налога руководителем организации признано уплатой от имени самой организации, поскольку единоличный исполнительный орган действует от имени общества без доверенности; 2.совершение платежа за счет юридического лица подтверждается расходным кассовым ордером (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 июня 2006 г. N А31-7521/2005-20).

Значительное количество споров по вопросу надлежащего исполнения обязанности по уплате налога (сбора) связано с уплатой государственной пошлины. Поскольку государственная пошлина является сбором, включенным в систему налогов и сборов Российской Федерации (гл. 25.3 НК РФ), на нее также распространяются требования ст. 45 НК РФ о самостоятельном исполнении обязанности по ее уплате. На необходимость уплаты госпошлины от имени истца (заявителя) и недопустимость ее уплаты за него третьим лицом указывал Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 25 мая 2005 г. N 91( Cм.: п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 91 от 25 мая 2005 г. "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации)

Если к исковому заявлению не приложен документ, подтверждающий уплату государственной пошлины, то в силу положений ст. 126-129 АПК РФ арбитражный суд оставляет это заявление без движения, а в дальнейшем при неустранении такого нарушения в установленный срок - возвращает его заявителю.

Рассматривая вопрос об оплате госпошлины и, соответственно, о принятии дела к производству, арбитражные суды исследуют полномочия плательщиков на уплату пошлины от имени заявителя и источник, за счет которого осуществляется платеж. Так, предъявление организацией квитанции об уплате пошлины, в котором плательщиком значилось физическое лицо, не было признано доказательством ее уплаты самой организацией. Последняя не доказала совершение уплаты пошлины физическим лицом от ее имени и за ее счет (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 ноября 2006 г. N Ф04-7703/2006(28525-А27-12)).

К такому же выводу пришел ФАС Северо-Западного округа, указав, что из представленных суду документов не усматривается связь между физическим лицом - плательщиком пошлины и организацией - заявителем иска и невозможно сделать вывод об уплате пошлины от имени и за счет заявителя (постановление от 14 апреля 2006 г. N

А21-4485/2005-С2).

Таким образом, следует признать, что арбитражная практика по вопросу исполнения обязанности по уплате налога и сбора третьим лицом носит неоднозначный характер.

Минфин России придерживается позиции, не допускающей уплаты госпошлины в обход банковских счетов организаций, включая уплату третьим лицом (представителем) (Письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. N 03- 06-03-04/32.)

В любом случае налогоплательщику, доверившему третьему лицу исполнение своей налоговой обязанности, необходимо иметь доказательства того, что это лицо действует от его имени и за счет принадлежащих ему денежных средств.

Такими доказательствами могут быть:

- указание в платежном документе на уплату налога (сбора) за данное лицо;

-соответствующая доверенность, отдельно предусматривающая полномочия на уплату налога (сбора);

-платежное поручение (если фактическая уплата производится физическим лицом - расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее, что налогоплательщик снабдил представителя необходимыми средствами для исполнения своей налоговой обязанности.

Вопрос 7.

Резидентство (постоянное местопребывание) Налогоплательщиков подразделяют на:

-резидентов – налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность)

-нерезидентов – только доходы, полученные из источников в данном государстве (огр.налоговая обязанность) Вопрос 8.

Источник дохода – деятельность или активы, приносящие доход.

Источник выплаты – лицо, фактически уплачивающее сумму другому лицу. Вопрос 9.

Во-первых, резидентство (тест фактического присутствия). В РФ устанавливается ежегодно – проживание на территории РФ более 183 дней в календарном году.

Когда временного критерия недостаточно (двойное резидентство, например):

-место расположения привычного (постоянного жилья)

-центр жизненных интересов (личные и экономические связи)

-место обычного проживания

-гражданство

Если и таким образом установить место жительства лица не удалось, то этот вопрос решается переговорами финансовых/налоговых органов заинтересованных государств.

Вопрос 10.

Тест инкорпорации. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если оно в ней зарегистрировано.

Тест юридического адреса. ЮЛ признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в данной стране свой юр.адрес Тест места центрального управления и контроля. ЮЛ признается резидентом в данной стране, если с ее территории

осуществляется центральное руководство компанией и контроль за ее деятельностью Тест места текущего управления компанией. ЮЛ признается резидентом, если на ее территории находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью (исполнительный орган)

Тест деловой цели. ЮЛ признается резидентом, если основной объем деловых операций осуществляется на территории данной страны.

Вопрос 11.

Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Это фактическое основание экономического характера, с которым законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Предмет налогообложения – обозначает признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соотв налога. Напр, объектом налога на землю является не сама земля, а право на нее. Сам по себе участок – объект материального мира – не порождает никаких налоговых последствий.

Зачем разделять эти понятия?

Если налогоплательщик не указывает в декларации факт собственности на то или иной имущество, то есть основания квалифицировать его действия как сокрытие.

Необходимость выделить среди сходных предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия.

Различие объекта и предмета наиболее ярко просматривается в налогах на имущество. Вопрос 12.

Формы получения дохода налогоплательщиком.

Заработная плата

Рента

Прибыль

Проценты с капитала

Итд

На макроэкономическом уровне совокупность различный форм доходов населения образует национальный доход, который является источником налогов. В законах о налоге может указываться конкретный источник уплаты (удержания налога) п.4 ст. 226 НК НДФЛ удерживается непосредственно из этих доходов.

№13

Как мы знаем, налог имеет свой определенный юридический состав, состоит из определенных элементов. Вообще-то среди этих элементов выделяется налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения). Так нам говорит статья 17 НК. И говорится, что налоговая база – один из существенных элементов налога.

Но мы попробуем доказать, что это не элемент юридического состава налога!