!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Отдельный налог. НДС и акцизы

НДС

Это косвенный налог. Фактически – три, юридически в РФ два косвенных налога: НДС и акцизы.

Налог на ДОБАВЛЕННУЮ стоимость.

Появился в 1992 году. РФ перенесла европейский опыт косвенного налогообложения. В США нет этого, у них налоги с продаж. Спор: а кто придумал? (варианты – немец фон Зименс, ну или француз какой-то). Вообще первыми ввели Французы в Кот-д-Ивуаре. Главным было избежать куммулятивности косвенных налогов. Короче, чтоб не обкладывать одно и то же несколько раз.

НДС стал условием для вступления в ЕС. Часть НДС идёт на содержание Европарламента и др.органов.

Это федеральный налог без регионального компонента. Предшественник НДС – союзный налог с оборота, введённый в 1930-х.

Это многоступенчатый косвенный налог на потреблении, взимаемый на всех стадиях производства и обращения товаров (и услуг). Многоступенчатость отличает от акцизов – они одноступенчатые. Особенности механизма взимания – создаётся впечатление уплаты НДМ в коммерческих сделках, но реально уплачивает конечный покупатель (носитель налога). Налогоплательщик – продавец.

НДС взимается на всей территории РФ по единым правилам. Это первая глава 2 части НК РФ.

У немногоступенчатых налогов может быть начисление налога на налог при перепродаже.

Способы смягчения:

1. Взимание только на одной стадии

2. Установление низкой ставки

3. Установление узкой базы

4. Взимание на каждой стадии пропорционально стоимости, добавленной на каждой стадии

Что такое ДС? Часть стоимости товара, которую производитель/продавец добавил на своей стадии движения к потребителю.

Пример: купили товар.

Компоненты:

1. Соц.взносы

2. Соц.выплаты

3. Налоги, отнесённые на издержки

4. Процент

5. Прибыль

6. Иное

Способы расчёта:

1. Прямой

   1. По регистрам бух.учёта

2. Косвенный

   1. ДС= Цена товара при реализации – Цена товара при закупке

Способы обложения:

1. Надо закрыть рукой.

2. На практике применяется инвойсный

   1. Заимствовали у Европы

   2. Инвойс – это счёт-фактура.

      1. На практике ведутся книга покупок и книга продаж. В книгу покупок заносятся счета фактуры, взятые у поставщиков. В книгу продаж заносятся наши счета фактуры.

      2. Вообще сейчас всё в электронном виде.

      3. В бюджет вносится разница между суммами налога, которую уплатили нам, и той, которую уплатили мы поставщикам.

      4. Короче, см. табличку в Пепеляеве.

Субъекты НДС:

1. Это территориальный налог, поэтому субъект второстепенен

2. Это налог федеральный

3. Платят

   1. ЮЛ

      1. Резиденты

      2. Нерезиденты

   2. ФЛ

      1. ИП

      2. НеИП.

         1. Можно попасть на таможне, ибо НДСом облагатся ввоз товаров в РФ

4. Статус субъектов:

   1. Постоянный

   2. Ситуативный

      1. Нерезиденты платят только в том случае, если объект возникает на территории РФ. Т.е. ситуативно возникает обязанность субъекта налогообложения.

5. Кого освобождают:

   1. У кого маленькая выручка

Итого: плательщиками являются и ФЛ, и ЮЛ. Нерезиденты тоже являются плательщиками. И можно получить освобождение.

Объект НДС: ст.39 НК, 146, 153 НК

Реализация товаров, работ и услуг.

База – стоимость товаров, работ и услуг, реализованных в течение налогового периода.

Почему не выручка: накопительный метод. Плюс облагается реализация имущественных прав.

Реализация – сама купля-продажа, реализация предмета залога, безвозмездная передача… НО не инвестиции (это не реализация). См. ст. 49 НК РФ. Т.е. как бы реализация, но не облагается в силу прямого указания закона.

Место реализации услуг – понятно.

Экспорт – реализация под 0%Импорт – это акты ЕАЭС.

Объект:

1. Реализация товаров/работ/услуг на территории РФ

   1. Выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом

      1. Если что, здание ЮФ строилось подрядом

2. Ввоз товаров, работ, услуг на территорию РФ

Оказание образовательных и медицинских услуг НДС не облагается при условии наличия у учреждения лицензии. Не облагается НДС ритуальных услуг. Не облагается сдача в гос.фонд драг. металлов. Не облагается коммуналка и проезд в транспорте. И т.д. Там довольно много.

-Напоминают: Нерезиденты платят по территории – на территории РФ. ИП по общему правилу платят, однако есть и упрощённый учёт.

В Дьюти Фри как раз НДС нет.

Объект – реализация товаров, работ, услуг. (в акцизах только товары)

База – стоимость Т,Р,У, реализованных в течение налогового периода.

Реализация – это синтетическая юридическая конструкция.

Ст.149 НК – льготы-изъятия (реализация есть, но не облагается в силу прямого указания закона). История про клинические испытания препарата в ВУЗе. Является ли это научными исследованиями? А нужно ли начислять НДС за услуги, на которые не требуется лицензия? Ивлиева говорит, что нет (наверное).

Место реализации: товар реализован там, где находится место его продажи. Тут всё просто. Сложнее с работами и услугами. Ст. 148 НК: работы и услуги реализованы там, где находится продавец, либо место фактического исполнения. Как правило, по месту нахождения недвижимости.

По экспорту: реализация товара есть, но мы применяем ставку 0, чтоб не было удвоения. При ввозе: через таможенные платежи при ввозе на территорию ЕАЭС.

Ставки НДС:

1. Основная 20%

   1. Применяется практически ко всем видам Т,Р,У

2. Пониженная 10%

   1. Компенсация регрессивного характера НДС

   2. Применяется к ограниченному набору, например: молочная продукция. Вообще верный ответ: к товарам, указанным в НК – хлебобулочная, молочная, детское питание

   3. Они выравнивают эконом.положение, это не льгота

   4. Платить по ставке 10% бывает очень даже выгодно. Пример: тепло, электричество и т.д. идут вам по 20% НДС, а у вас 10%... поэтому платить вообще не с чего.

   5. Пробел с соками. Они пишут «с трёх лет», а вот СанПиНы есть только для грудничков.

   6. Корма для котиков и пёсиков. Корм в консервах относится к мясопереработке, а сухой корм – к зерновым и фуражным. 10%, короче. Было одно громкое дело в 1990-х. «Марс» ошибся, когда пошёл судиться в арбитражный суд Улан-Удэ. А вот потом в Московской области выиграли. Ивлиева: налоговое законодательство должно быть формальным.

   7. Был спор о мороженном. Короче, шербеты без молока – поэтому 20%, молочное мороженное – 10%.

3. 0% для экспорта Товаров (не работ, не услуг)

   1. Народ в стране занимался лжеэкспортом.

   2. Была даже группа Фед.Арб.Суда МО, которая была с этим солидарна.

   3. «Некоторые юристы себе целые дома поставили, занимаясь такими нехорошими делами». Но потом почистили налоговые органы, судей уволили, да и счета-фактуры не особо позволяют что-то придумать. Налоговая нынче видит всё.

   4. Рубрика: попробуй получи. У нас экспортёров очень мало.

Расчётная ставка НДС: это лишь сумма для расчета, а не ставка как таковая. «Метод выдёргивания НДС».

Льготы:

1. Льготы для продавца. От них можно отказаться. Они не удобны продавцу из-за отсутствия права на вычет. Бремя как бы перелагается на него.

   1. Пример: образовательные услуги НДС не облагаются.

   2. Нет права на вычет входного НДС.

2. Льготы конечному потребителю. Налогоплательщик не может от них отказаться.

Порядок исчисления:

1. У НДС налоговый период – один квартал

2. Момент определения налоговой базы: «та дата, которая наступает раньше». Т.е. нет привязки к реализации/отгрузке.

3. Как уплачивается: вносится сумма налога – разница между полученным от покупателей и налоговыми вычетами.

   1. Вся борьба сегодня ведётся именно по поводу вычета. Под вычет подпадают оплаченные работы и услуги, затраченные на производство продукции. Короче, нужно плательщику больше вычетов.

   2. Как налоговая лишает права вычета?

      1. По формальным причинам. Например, счёт-фактура не так оформлен (подпись не та, дата не та, печать размазана). Сейчас система ведения счетов-фактур автоматизирована, так что не катит.

      2. Теперь стали предъявлять: а реально ли вы получили это всё?

4. Если резидент – подаётся декларация. Если нерезидент – уплачивает налоговый агент.

Косвенные налоги в РФ: не только НДС, а ещё и акцизы. Именно акцизы. Акцизы – это классический косвенный налог, это налог на подакцизные товары, работы и услуги им не облагаются.

Пример акциза: соляной во времена Алексея Михайловича. Наиболее частые акцизы: алкоголь и табак. В СССР акцизами облагали ювелирные изделия: мол, есть деньги на само изделие, есть деньги и на акцизы; ковры; табак и алкоголь; легковые авто. У экономистов была даже перераспределительная теория советских акцизов.

Налоги-акцизы. Как и в НДС, плательщиками являются Юл (рез и нерез) и ФЛ со статусом ИП. В отличие от НДС тут плательщики не могут отказаться от обязанности платить.

Виды:

1. Трансграничные акцизы

2. Внутренние

Для акцизов самое важное – предмет. Есть единый перечень подакцизных товаров (как для трансграничных, так и для внутренних). Что там:

1. Табачные изделия

2. Продукция, содержащая этиловый спирт. Есть норматив на содержание спирта. Но есть исключения: вет.лекарства, косметика до 100мл (шутка про розовое масло с этиловым спиртом в советские времена).

3. Алкоголь. Тут градация по крепости и видам.

4. Автомобили

5. Бензин прямогонный

6. И т.д.

Перечень подакцизных товаров единый и содержится в НК РФ.

Объекты налогообложения:

1. Ввоз подакцизного товара на территорию ЕАЭС

   1. Регулируется таможенным зак-вом

2. Внутренний акциз – производство и реализация подакцизного товара

   1. Реализация – это не только купля-продажа. К реализации могут отнести много чего. Пример: везли, машина разбилась, вместо крови литры вина на асфальте. Тут есть нормативы, но чтоб не злоупотребляли, они не особо большие.

   2. Акциз платит тот, кто производит и реализует. Т.е. и то, и то.

База: стоимость произведённых и реализованных.

Ставки – их много. Ставки устанавливаются, в основном, в твёрдой сумме. Отсюда идут алкогольные посты. В 1990-х ФНС посылала на заводы целые заград.отряды, которые считали литраж. В Москве есть межрегиональная инспекция номер 3, которая курирует подобные производства.

Табачка у нас по западному образцу управляется, поэтому косячат только по мелочи. Налоговая чует, что что-то нечисто, но пока не нашли.

Сейчас применяется специальный инструмент: подакцизные марки. Марка свидетельствует о том, что производитель заранее оплатил марки и наклеил их на продукцию. В общем, тут полный надзор государства.

НДС

Субъекты:

1. ЮЛ

2. ИП

3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Исключение: применяющие единый сх налог доходом за три месяца не более 2 млн, при этом не реализующие подакцизные товары.

Исключение: участники проекта «Сколково», но при выручке менее 1 млрд за год.

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 06.08.2001 N 110-ФЗ)

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

(в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса¹;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

4.1) выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

(пп. 4.1 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 239-ФЗ)

4.2) оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;

(пп. 4.2 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ)

5) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

(пп. 5 в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

(пп. 6 введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ)

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

(пп. 7 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 118-ФЗ)

8) передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

(пп. 8 в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 328-ФЗ)

8.1) передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Норма настоящего подпункта применяется при передаче такого имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

(пп. 8.1 введен Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ)

9) утратил силу с 1 января 2017 года. - Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ;

9.1) - 9.2) утратили силу с 1 января 2017 года. - Федеральный закон от 23.07.2013 N 216-ФЗ;

9.3) передача в собственность на безвозмездной основе образовательным и научным некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

(пп. 9.3 введен Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ)

10) оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

(пп. 10 введен Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

11) выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;

(пп. 11 введен Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ)

12) операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

(пп. 12 введен Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ; в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ)

13) связанные с осуществлением мероприятий, предусмотренных Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018", Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, определенными указанным Федеральным законом и являющимися российскими организациями;

(пп. 13 введен Федеральным законом от 07.06.2013 N 108-ФЗ; в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 404-ФЗ)

14) реализация автономной некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Федеральным законом "О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя", имущества и имущественных прав и оказание этой организацией услуг по представлению интересов вкладчиков;

(пп. 14 введен Федеральным законом от 20.04.2014 N 78-ФЗ)

15) операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами);

(пп. 15 введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ)

16) передача на безвозмездной основе органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления имущества, в том числе объектов незавершенного строительства, акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, и хозяйственными обществами, созданными с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющимися управляющими компаниями особых экономических зон;

(пп. 16 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 351-ФЗ)

17) передача на безвозмездной основе в собственность некоммерческой организации, основными уставными целями которой являются популяризация и проведение чемпионата мира FIA "Формула-1", объекта недвижимого имущества для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных гонок серии "Формула-1", а также одновременно с указанным объектом недвижимого имущества нематериальных активов и (или) необходимых для обеспечения функционирования указанного объекта недвижимого имущества объектов инфраструктуры, движимого имущества;

(пп. 17 введен Федеральным законом от 04.06.2018 N 143-ФЗ)

18) передача на безвозмездной основе органам государственной власти и (или) органам местного самоуправления результатов работ по созданию и (или) реконструкции объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, находящихся в государственной или муниципальной собственности и переданных во временное владение и пользование налогоплательщику в соответствии с договорами аренды, а также объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, созданных налогоплательщиком в течение срока действия договоров аренды, в случае заключения этим налогоплательщиком в отношении данных объектов концессионных соглашений в соответствии с частью 1 статьи 51 Федерального закона от 21 июля 2005 года N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях";

(пп. 18 введен Федеральным законом от 12.11.2018 N 414-ФЗ)

19) передача на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества;

(пп. 19 введен Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ)

20) передача на безвозмездной основе имущества в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике.

Ст.149 устанавливает хренову тучу услуг, не облагаемых НДС:

1. Ряд мед.услуг

2. Общественный транспорт

3. Ритуальные

4. Предоставление жил.помещений в пользование

5. Образование

6. Социальные услуги недееспособным и малолетним

7. По сохранению культурного наследия

8. И ещё ок. 40 видов …

База сформулирована в статье кодекса убого. Короче, пишем сами. Объект – добавленная стоимость при реализации определённых видов работ, товаров, услуг. База: это сама добавленная стоимость, которую, по всей видимости, следует описать так.

Налог бы считаем с фиолетового столбца и включаем в общую стоимость.

Система взимания НДС, используемая в России, не предусматри-

вает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е.

суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, ма-

териалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производ-

ством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавлен-

ной стоимости:

к стоимости реализованного товара и к стоимости

производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется

методом зачета по счетам или инвойсным методом.

Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, ус-

луги) специальный (по форме, установленной в соответствии с тре-