Блок I. Понятие налоговой системы

1. Понятие налоговой системы.

Особенность российской налоговой системы — наличие одновременно нескольких косвенных налогов: НДС, акци­зов, таможенной пошлины.

В США взимается не НДС, налог с продаж. ЕЭС же отказались от взимания налога с продаж в пользу унифицированных нор­мы взимания НДС.

Применением косвенного налогообложения государство сглажи­вает негативные моменты, которые связаны с взима­нием прямых налогов: потребитель товара либо услуги компенсирует продавцу сумму налога, заложенную в уплачиваемой цене, не сознавая себя вовлеченным в сферу налогообложения.

Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:

• принципы налогообложения;

• порядок установления и введения налогов;

• система налогов;

• порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;

• права и обязанности участников налоговых отношений;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность участников налоговых отношений;

• способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

ПОНЯТИЕ «НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА» ХАРАКТЕРИЗУЕТ НАЛОГОВЫЙ ПРАВОПОРЯДОК В ЦЕЛОМ, СИСТЕМА НАЛОГОВ — ТОЛЬКО ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

Почему невозможен единый налог:

1. нет универсального приема, который позволил бы учесть при налогообложении все обстоятельства хозяйствования; разная природа доходов требует разных способов обложения; для предпринимателей не пойдет такой налог, которым облагаются физические лица, т.е., со всей суммы дохода. Их нужно облагать налогом на прибыль, иначе – бьем по капиталу.

2. Обложение дохода не в момент получения, а в иной момент – менее чувствительно

3. уклонения от уплаты единого налога были бы очень ощутимы для бюджета; уклониться от одного – проще, чем от множества; факт получения дохода легко спрятать, а вот факт владения имуществом – не так просто

4. возрастают побудительные стимулы к уклонению, так как сумма единого налога значительно превысила бы суммы отдельных налогов.

В мировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов

1. Англосаксонская модель:

   1. прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна.

   2. Платежи населения превышают налоги с предприятий

2. Евроконтинентальная модель:

   1. высокая долей отчислений на социальное страхование,

   2. значительная доля косвенных налогов (разница в несколько раз)

3. Латиноамериканская модель:

   1. Косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу системы налогов.

По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем налоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов

2. доходы населения в этих странах ниже, чем в преуспевающих странах, что также определяет незначительный уровень прямых налогов.

1. Смешанная модель,

   1. сочетающая черты других моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.

Экономическое единство системы налогов — непременное условие реализации принципа обоснованности в макроэкономическом масштабе. При разработке системы налогов должно учитываться влияние налогообложения на экономику страны в целом.

Наиболее обобщенным показателем, характеризующим это влияние, является налоговый гнет a.k.a. налоговое бремя - отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту.

2. Основания классификации для выделения элементов налоговой системы.

Элементы налоговой системы — это составляющие единой структуры, обеспечивающей на государственном уровне процедуры установления и уплаты обязательных государственных сборов. 

Перечень составляющих

Основные элементы налоговой системы РФ:

• налоги и другие обязательные платежи и сборы, принятые на территории страны в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

• налогоплательщики, плательщики сборов и взносов;

• государственные органы, призванные осуществлять контроль за соблюдением законов в сфере налогообложения;

• нормативно-правовая база, законодательная основа.

Этот список дан с учетом того, что налоговая система государства — это совокупность правоотношений по установлению и взиманию соответствующих обязательных платежей, вводимых высшими органами власти.

Налоги — это государственные сборы, установленные для граждан и юридических лиц за пользование определенными ресурсами, владение имуществом, с прибыли и доходов и т. д. Их вводят только на федеральном уровне, при этом сами поступления могут направляться и в местный бюджет. Также региональные власти наделены некоторыми полномочиями в сфере регулирования госсборов (определение ставки, сроков уплаты и т. д.).

Налогоплательщики — это лица, на которых возложена, в соответствии с законодательством, обязанность по расчету и уплате обязательных взносов в пользу казны. В их число входят как юридические лица, предприятия, так и физические (и не только индивидуальные предприниматели). Агентов, обязанных осуществлять перечисления за других лиц, также можно отнести к этой группе.

Госорганы — это ФНС и ее подразделения на региональном уровне, межрайонные инспекции, управления и т. д. Все они необходимы для осуществления централизованного управления и контроля за правильностью расчета и уплаты госсборов.

НК РФ стоит во главе законодательных актов в соответствующей сфере. На основании его норм могут приниматься другие федеральные, а также региональные законы. Приоритет перед НК РФ, в соответствии с Конституцией (Основным законом), есть только у международных договоров и соглашений.

Данный перечень не является исчерпывающим и дает общее представление о структуре налоговой системы, ее элементах и их взаимодействии.

3. Пределы включения в понятие налоговой системы различных отношений.

Пределы налоговой юрисдикции государства

налоги (по субъекту и объекту):

• налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги); государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства.

• налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги).

Суть различия состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных — наоборот

Развитым странам – резидентство, развивающимся – территория.

Большинство стран, в том числе Российская Федерация, при налогообложении доходов применяют сочетание обоих принципов.

Распределяются договором об избегании двойного налообложения

4. Правовое регулирование элементов налоговой системы.

В соответствии с принципом трехуровневого построения налоговой системы полномочия в сфере налогообложения должны строго разграничиваться между различными уровнями власти, в лице которых выступают Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования соответственно. Учитывая разграничение полномочий между территориальными образованиями, входящими в состав государства, НК закрепляет соответствующие положения. Например, п. 2 ст. 63 НК предусматривает, что в случае, если бюджетным законодательством РФ предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Минфина России, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ или местный бюджет, - на основании решения соответствующего финансового органа. Как видно из приведенного примера, принцип трехуровневого построения налоговой системы РФ по своему содержанию является тождественным принципу федерализма в налоговой сфере, поэтому он должен быть отнесен к числу общих конституционных принципов налогового права.

Следует заметить, что законодательство РФ о налогах и сборах, устанавливая в ст. 13-15 НК трехуровневую налоговую систему, тем не менее нс конкретизирует критерии отнесения того или иного налогового платежа к федеральному, региональному или местному. Закон предлагает исходить из формального критерия. Налоговый кодекс прямо указывает, что региональными или местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ (решениями органов местного самоуправления) о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (муниципальных образований). Тем самым квалификация налога в качестве регионального или местного прямо следует из положений НК, который при этом не предусматривает четких критериев и требований к разграничению налоговых платежей между Российской Федерацией, субъектами РФ, муниципальными образованиями для регулирования и взимания.

К региональным или местным налогам следует относить только те налоги, взимание которых невозможно без принятия субъектом РФ или органом местного самоуправления нормативного правового акта, вводящего в действие соответствующий налог. В соответствии с НК основным критерием отнесения налогового платежа к виду платежей того или иного уровня (федеральному, региональному, местному) является установление органа власти определенного территориального уровня, компетентного принимать решение о введении и взимании налога на соответствующей территории. При этом сам критерий компетентности того или иного органа власти, полномочного от лица территориального образования вводить налоговый платеж, обусловлен особенностями природы того или иного платежа.

Аналогичный подход относительно признания региональных или местных налогов законными прослеживается и в судебных актах, в частности правовых позициях Конституционного Суда РФ: "Применительно к налогам субъектов РФ... "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов РФ в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом" (Постановление № 5-П; Постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 № 2-П "По делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года

"О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж" в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью "Русская тройка" и ряда граждан"). При этом, несмотря на классификацию законодателем налогов па федеральные, региональные, местные, уровень бюджета, в который зачисляется конкретный налоговый платеж, не всегда совпадает с терминологическим, "территориальным" обозначением платежа. Налоговые поступления распределяются между бюджетами бюджетной системы в виде источников соответствующих доходов на основании требований бюджетного законодательства (ст. 47, 56, 61-61.2, 63 БК).

Разграничение и распределение налоговых доходов осуществляется в бюджетной системе посредством установления за каждым уровнем государственной власти и местного самоуправления доходных источников на постоянной, среднесрочной и кратковременной основе. Длительность периода поступления отдельно взятого налога в бюджет определенного уровня зависит от степени финансовой стабильности публично-территориального образования и возложенных на него полномочий.

Те или иные обязательные платежи закрепляются за каждым уровнем бюджета в зависимости от способности налогового механизма в долгосрочном периоде аккумулировать в бюджете требуемую величину доходов, сопоставимую с предполагаемым объемом бюджетных расходов. Поэтому в целях долгосрочного обеспечения стабильного и полноценного финансирования деятельности органов власти и местного самоуправления налоги между бюджетами всех уровней бюджетной системы разграничиваются на постоянной основе.

Формирование и правовое регулирование налоговой системы относится к исключительной компетенции федерального законодателя. Прерогативой федеральных органов власти являются изначальное создание (моделирование) структуры налоговой системы, разработка и правовое оформление новых налогов и сборов, а также закрепление и последующее перемещение налогов и сборов между уровнями налоговой системы. Согласно ст. 72 и 76 Конституции и правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной им в Постановлении № 5-П, органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ не обладают полномочиями изменять состав налоговой системы и устанавливать дополнительно к существующим новые налоги и сборы, что исключает их участие в процессе разграничения налоговых доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы.

Федеральный законодатель, разграничивая налоги по уровням налоговой системы, создает правовые механизмы образования собственных бюджетных доходов, позволяющих каждому уровню государственной власти и местного самоуправления формировать собственные бюджеты. Придание налоговым доходам статуса собственных означает право соответствующего публично-территориального образования самостоятельно зачислять эти доходы в собственный бюджет и определять направления их расходования.

Согласно ст. 72 Конституции установление общих принципов налогообложения и сборов находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ. Положения ч. 2 ст. 76 Конституции указывают, что но предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ принимаются федеральные законы и законы субъектов РФ. При этом в соответствии с ч. 5 ст. 76 Конституции законы субъектов РФ, принятые по предметам совместного ведения, не могут противоречить федеральным законам. Одновременно ч. 3 ст. 75 Конституции указывает, что общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. Тем самым ст. 75 Конституции предоставляет федеральному законодателю право принятия самостоятельного решения, определяющего, допустимо ли, а если допустимо, то в каком виде и объеме, участие субъектов РФ в формировании правового содержания института общих принципов налогообложения и сборов.

Устанавливая гот или иной налог, федеральный законодатель па основании нормативной взаимосвязи положений ч. 3 ст. 75 и ч. 2 и 5 ст. 76 Конституции правомочен полностью исключить какое-либо участие субъектов РФ в строительстве института общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, либо предоставить субъектам РФ рамочную компетенцию в разработке и наполнении правовым содержанием отдельно взятых элементов этого института, либо передать определенные элементы института общих принципов налогообложения и сборов в полное ведение субъектов РФ. При этом положения ст. 4 Конституции, провозглашающие верховенство федерального закона, не предусматривают для субъектов РФ возможности выйти за пределы рамочной компетенции, предоставленной им федеральным законодателем, и таким образом избежать влияния действий федерального законодателя в случае, если по соответствующему предмету регулирования принят федеральный закон.

Поскольку общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом, дифференцирующим степень участия субъектов РФ в разработке и конкретизации этих принципов, все действия субъектов РФ в области правового регулирования налогообложения являются производными и полностью зависящими от введенных федеральным законодателем нормативов допуска субъектов РФ в налоговую сферу.

Исключительное право Российской Федерации на формирование и последующее изменение структуры и содержания института общих принципов налогообложения и сборов в России подтверждено также правовой позицией, выраженной Конституционным Судом РФ в Постановлении № 5-П.

Следует обратить внимание, что в современной России правовые основы построения и функционирования налоговой системы государства всегда регулировалась федеральным законом: 27 декабря 1991 г. был принят Закон о налоговой системе, а в 1998 г. - НК, который в соответствии с Конституцией устанавливает и конкретизирует основной принцип налогообложения и сборов в виде закрытого перечня региональных и местных налогов и сборов, самостоятельное расширение которого на территориальном уровне не допускается.

Следовательно, субъекты РФ наделены полномочиями по формированию общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, но только в рамках компетенции, дозволенной федеральным законодательством.

Таким образом, в Российской Федерации создана единая централизованная налоговая система с одновременной концентрацией на федеральном уровне всех инструментов воздействия па ее основные параметры. Внесение изменений и дополнений в структуру налоговой системы и ее основные элементы возможно только федеральными законами.

Такой способ построения налоговой системы обеспечивает равномерное развитие публично-территориальных образований, сохраняет целостное, единообразно функционирующее экономическое пространство и препятствует появлению налогов и сборов, не предусмотренных федеральным законодательством.

Поскольку налоговая система состоит из совокупности обязательных платежей, обладающих фискальной, регулирующей и контрольной функциями, то ей также присущи названные показатели. Эффективная модель построения налоговой системы должна основываться на сочетании ее основных функций и основываться на следующих критериях:

• 1) простота и обозримость по количеству налогов и сборов;

• 2) устойчивость налогооблагаемых баз для соответствующих налогов;

• 3) обеспечение минимизации возможностей "ухода" от налогов;

• 4) единые ставки налогов для всей территории страны при предоставлении прав регионам и муниципальным образованиям по их снижению для стимулирования развития приоритетных сфер, отраслей и производств.

Блок II. Система правовых требований к регулированию налоговых отношений

5. Принципы налогообложения.

Наиболее значимой для развития принципов налогообложения вообще является система принципов, разработанная Адамом Смитом.

1. Принцип справедливости: взносы должны быть как можно более точно пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, т.е., пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества.

Позже понимание стало несколько шире, и подразумевает выделение

1. Справедливость «по горизонтали» - лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам

2. Справедливость «по вертикали» - те, кто располагает разными материальными возможностями, должны отчуждать разные доли своих доходов. Здесь можно искать основание для прогрессивной шкалы. Но мы-то все понимаем, что она – зло.

1. Принцип определенности (законности) – срок, сумма, способ платежа и т.д. должны быть точно определены, и не произвольны. См. эпиграф.

   1. В подчинении у данного принципа – принцип хозяйственной самостоятельности –подразумевает отсутствие неограниченной власти сборщика по отношению к плательщику

2. Принцип удобства (нейтральности) – каждый налог взимается таким способ и в такое время, какое соответствует удобству плательщика. Способ оплаты должен быть нейтральным для рынка.

3. Принцип эффективности – администрирование платежа не должно стоить больше, чем собирается денег; вообще, методы администрирования должны быть максимально дешевы. Помимо этого, неэффективной системой является та, где authorities могут чинить препятствия предпринимательству, где предусмотрены санкции, подрывающие базу налогообложения; также неэффективны методы налогового контроля, унижающие достоинство налогоплательщика.

Переходим к действующему законодательству РФ и проявлению принципов в нем

Ч. 3 ст. 75 КРФ – ФЗ должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов.

Более подробного, однако, раскрытия не дается. Поэтому – действуем через общие нормы Конституции.

• Равенство прав и свобод человека и гражданина, запрет на их ограничение иным способом кроме ФЗ, причем такое ограничение должно быть пропорционально тем целям, для достижения которых ограничение накладывается (ст. 55 КРФ)

• Единство экономического пространства

• Свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств

• Равенство и защита всех форм собственности

• Свобода экономической деятельности

• И т.д.

Установление общих принципов налогообложения и сборов относится к совместному ведению РФ и СРФ (п. «и» ст. 72 КРФ). НО ДОЛЖНЫ БЫТЬ ЗАКРЕПЛЕНЫ В ФЗ (ч. 3 ст. 75 КРФ). Короче, скорее, принципы определяются Федерацией.

При всем при этом – помним, что принципы подлежат применению вне зависимости от того, закреплены они в законе, или нет.

Общие принципы налогообложения и сборов направляют и сдерживают законодательную власть; закрепление их в ФЗ – это своего рода их констатация, а не установление по воле законодателя.

Они

1. Задают направление нормотворчества

2. Выступают критериями оценки законодательных актов

Общие принципы налогообложения и сборов выполняют роль гарантий реализации и соблюдения основ конституционного строя, прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма.

ИТАК, ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя

   1. Принцип публичной цели взимания – налоги устанавливаются для обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти, должны быть ОБЩЕСТВЕННО возмездными. Предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества.

      1. ОКС – например, социальное государство

   2. Принцип приоритета финансовой цели взимания – налог устанавливается с целью получения дохода, ан е с целью принуждения к определенному действию. Т.е., регулирующая функция не может возобладать над фискальной. Если платеж подрывает капитал, т.е., свою экономическую основу – наличествует нарушения приоритета фискальной цели (т.к. это понуждает субъекта изменить свое поведение; как любит говорить Хаменушко, ему станет проще стать бомжом, жить под мостом и спать в обнимку с бродячей собакой). Налоги при это должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК). То есть, налог должен быть, во-первых, самоокупаем, во-вторых – должны оцениваться макро- и микроэкономические последствия его установления.

      1. Обеспечивает, например, право на труд, предпринимательство

   3. Принцип ограничения специализации налогов и сборов – по общему правилу, налог не предназначен для определенной цели; целевые налоги возможны, однако их установление должно быть обусловлено конституционно значимыми целями

      1. Ст. 114 КРФ – всеобщность и единство бюджета.

   4. Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами – так разграничена компетенция органов (ст. 57, ч.3 ст. 75 КРФ).

      1. ОКС – принцип разделения властей + запрет ограничения прав иным образом, кроме как через ФЗ

   5. Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре – гарантия реального выполнения представителями своих функций, ограничивает также прямое и косвенное делегирование полномочий на установление налогов.

   6. Принцип ограничения форм налогового законотворчества - запрет на включение норм о налогообложении в законы, не посвященные ему.

      1. Этот принцип, кстати, не закреплен прямо в КРФ и выведен КС самостоятельно.

2. Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика

   1. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов – недопустимо установление различных условий налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы, местонахождения, иных оснований, имеющих дискриминационный характер.

      1. Ч. 2 ст. 8, 19, 57 КРФ

      2. При этом в виде исключения из принципа допускается устанавливать дифференцированные ставки таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара

   2. Принцип всеобщности налогообложения – каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Индивидуальные льготы и привилегии не допускаются. Все льготы должны быть обоснованны с позиций конституционно-значимых целей.

      1. Ст. 57 КРФ

   3. Принцип равного налогового бремени – данный принцип требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Цель – без нарушения формального равенства максимально учесть обстоятельства конкретного плательщика. То есть – естественно, речь не о том, чтобы всем платить одинаково; суть – в том, что оценивается и учитывается фактическая способность к уплате налога при сравнении экономических потенциалов.

   4. Принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод – налогообложение не должно парализовать реализацию гражданами конституционных прав. Оценка здесь – с позиции влияния на социально-политический статус плательщика. Ограничение возможно непосредственное (юридическое – заградительный фискальный сбор) и опосредованное (экономическое – просто слишком большое бремя). Недопустимы оба варианта ограничения.

3. Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма

   1. Принцип единства налоговой политики – суть – в создании единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих баланс прав и интересов всех участников финансовых отношений. Недопустимо, например, нарушение экономического пространства.

   2. Принцип единства системы налогов – ОГВ всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки, установленных налогов и налоговых платежей.

   3. Принцип разделения налоговых полномочий – исходит из определения РФ как федерации. Все уровни власти должны обладать финансовой основой.

6. Права и обязанности участников налоговых отношений.

Права и обязанности участников налоговых правоотношений

Права налогоплательщиков  Ст. 21 НК РФ	Обязанности налоговых органов  Ст. 32 НК РФ
получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;  (см. текст в предыдущей редакции) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;  и т.д.	бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения; руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;  принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;  соблюдать законодательство о налогах и сборах;  и т.д.
Обязанности налогоплательщиков  Ст. 22 НК РФ	Права налоговых органов  ст. 31 НК РФ
уплачивать законно установленные налоги и сборы; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.	взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ; предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ;  требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;  проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ; заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

7. Правовая специфика регулирования отношений в налоговой сфере.

Правовое регулирование обычно определяют как осуществляемое всей системой юридических средств воздействие на общественные отношения с целью их упорядочения. Правовое регулирование, как специально-юридическое воздействие, связано с установлением конкретных прав и обязанностей субъектов, с прямыми предписаниями о должном и возможном. Оно означает осуществление правовых норм через правоотношения (Норма права - это общеобязательное, формально определенное правило поведения, установленное и обеспечиваемое государством и направленное на урегулирование общественных отношений. Правоотношение - урегулированное нормами права общественное отношение, участники которого обладают соответствующими субъективными правами и юридическими обязанностями). Отсюда, правовое регулирование всегда означает правовое воздействие. В этом смысле регулирование - лишь одна из форм воздействия права на общественные отношения.

Механизм правового регулирования - это система юридических средств, организованных наиболее последовательным образом в целях преодоления препятствий, стоящих на пути удовлетворения интересов субъектов права.

Цель механизма правового регулирования - обеспечить беспрепятственное движение интересов субъектов к ценностям (содержательный признак). Механизм правового регулирования - система различных по своей природе и функциям юридических средств, позволяющих достичь его целей (формальный признак).

Принципы правового регулирования являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства. Огромное значение имеют они и для правоприменительной практики, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами.

Конституционный Суд РФ указал, что "общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации". При разрешении возникающих в практике спорных ситуаций Конституционный Суд РФ нередко обращается именно к налогово-правовым принципам.

Блок III. Система налогов

8. Понятие системы налогов и отличие от налоговой системы.

Правовая характеристика «системы налогов» и «налоговой системы» и различия этих понятий

Система налогов — это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством.

Единство:

1. выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава.

2. обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения.

Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

НК выделяет налоги

1. федеральные

2. региональные

3. местные

Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:

• принципы налогообложения;

• порядок установления и введения налогов;

• система налогов;

• порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;

• права и обязанности участников налоговых отношений;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность участников налоговых отношений;

• способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

ПОНЯТИЕ «НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА» ХАРАКТЕРИЗУЕТ НАЛОГОВЫЙ ПРАВОПОРЯДОК В ЦЕЛОМ, СИСТЕМА НАЛОГОВ — ТОЛЬКО ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

Почему невозможен единый налог:

5. нет универсального приема, который позволил бы учесть при налогообложении все обстоятельства хозяйствования; разная природа доходов требует разных способов обложения; для предпринимателей не пойдет такой налог, которым облагаются физические лица, т.е., со всей суммы дохода. Их нужно облагать налогом на прибыль, иначе – бьем по капиталу.

6. Обложение дохода не в момент получения, а в иной момент – менее чувствительно

7. уклонения от уплаты единого налога были бы очень ощутимы для бюджета; уклониться от одного – проще, чем от множества; факт получения дохода легко спрятать, а вот факт владения имуществом – не так просто

8. возрастают побудительные стимулы к уклонению, так как сумма единого налога значительно превысила бы суммы отдельных налогов.

В мировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов

5. Англосаксонская модель:

   1. прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна.

   2. Платежи населения превышают налоги с предприятий

6. Евроконтинентальная модель:

   1. высокая долей отчислений на социальное страхование,

   2. значительная доля косвенных налогов (разница в несколько раз)

7. Латиноамериканская модель:

   1. Косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу системы налогов.

По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем налоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов

2. доходы населения в этих странах ниже, чем в преуспевающих странах, что также определяет незначительный уровень прямых налогов.

1. Смешанная модель,

   1. сочетающая черты других моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.

Экономическое единство системы налогов — непременное условие реализации принципа обоснованности в макроэкономическом масштабе. При разработке системы налогов должно учитываться влияние налогообложения на экономику страны в целом.

Наиболее обобщенным показателем, характеризующим это влияние, является налоговый гнет a.k.a. налоговое бремя - отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту.

9. Основания классификации налогов и виды налогов.

Видовое многообразие налогов предполагает их классификацию по различным основаниям.

• 1. В зависимости от плательщика:

  • а) налоги с организаций - обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков - организаций (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.). Необходимо помнить, что субъектами налогового права являются организации, а не юридические лица, хотя в большинстве случаев организации имеют статус юридического лица. Вместе с тем все организации относятся к плательщикам налогов (независимо от наличия статуса юридического лица), в частности филиалы и представительства;

  • б) налоги с физических лиц - обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных налогоплательщиков - физических лиц (налог па доходы физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.);

  • в) общие налоги для физических лиц и организаций - обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса. Наличие общих налогов обусловлено тем, что главным принципом их взимания является наличие какого-либо объекта в собственности лица (например, земельный налог).

• 2. В зависимости от формы обложения:

  • а) прямые (подоходно-имущественные) - налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые размером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собственником (налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и др.). Прямые налоги подразделяются:

    • o на личные - налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика (например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) организаций);

    • o реальные - налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит нс реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается. Ставки реальных налогов рассчитываются, как правило, по результатам деятельности нескольких одинаковых категорий налогоплательщиков (например, налог на вмененный доход, налог на доходы по операциям с ценными бумагами, земельный налог);

  • б) косвенные (на потребление) - налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем (акцизы, налог па добавленную стоимость и др.). При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), выступающий как бы посредником между государственной казной и потребителем товара (работ, услуг). Реальным же плательщиком налога является потребитель. Именно критерий соотношения юридического и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные.

• 3. По территориальному уровню:

  • а) федеральные налоги - устанавливаемые и вводимые в действие федеральным органом представительной власти - Государственной Думой. Перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории РФ и не могут быть изменены органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. Согласно п. 2 ст. 12 НК федеральные налоги должны устанавливаться непосредственно НК. Таковыми согласно ст. 13 НК являются, например: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог;

  • б) региональные налоги - налоги, перечисленные Н К, но вводимые в действие представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов РФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ (например, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на недвижимость);

  • в) местные налоги - налоги, устанавливаемые НК, но вводимые в действие представительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования (например, земельный налог, налог на имущество физических лиц).

• 4. В зависимости от канала поступления:

  • а) государственные - налоги, полностью зачисляемые в государственные бюджеты;

  • б) местные - налоги, полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты;

  • в) пропорциональные - налоги, распределяемые между бюджетами различных уровней по определенным квотам;

  • г) внебюджетные - налоги, поступающие в определенные внебюджетные фонды.

• 5. В зависимости от характера использования:

  • а) налоги общего значения - используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, па которые они расходуются. Таковыми являются большинство налогов, взимаемых в Российской Федерации;

  • б) целевые налоги - зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий (например, земельный налог).

• 6. В зависимости от периодичности взимания:

  • а) разовые - налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий (например, налог на наследование или дарение);

  • б) регулярные налоги - взимаемые систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.).

Перечисленные критерии классификации налогов не являются исчерпывающими, по вместе с тем достаточны для юридической характеристики всех действующих ныне налогов и сборов в Российской Федерации. В научной и учебной литературе налоги группируются и иными способами, что позволяет более точно выявить сущность каждого обязательного платежа, взимаемого в обязательном порядке.

10. Налоги, сборы, пошлины, взносы, иные обязательные платежи.

Понятие налога, сбора и пошлины.

В соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ , под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

 В соответствии с частью второй того же Кодекса, Государственная пошлина — сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

   С каких же лиц, «указанных в статье 333.17» взимаются пошлины?

Под таковыми понимаются физические и юридические лица, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных соответствующим законодательством (то есть действий, совершение которых обусловлено уплатой пошлины) либо выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины на основании закона.

Признаки налога, сбора и пошлины.

Согласно ст. 17 НК РФ «Общие условия установления налогов и сборов» налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов (к коим относятся и пошлины) определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Таким образом, вышеуказанные признаки позволяют отделить пошлину (сбор) от налога согласно присутствующим в определенном платеже элементам (либо отсутствию этих элементов).

Сходство и различия налога, сбора и пошлины.

Налоги, пошлины и сборы являются обязательными платежами (изъятиями), установленными государством. То есть в данном случае имеют место не договорные, а административные отношения, основанные на властном подчинении плательщика государству.

На первый взгляд трудно разобраться, чем же отличаются друг от друга все эти платежи. Между тем, различия есть, и серьезные.

1) Налог, в отличие от сбора или пошлины, является платежом, взимаемым не единовременно, а периодически.

2) В определении налога употребляется слово «платеж», «денежные средства», тогда как сбор и пошлина – «взнос», а значит, не требует обязательной денежной формы.

3) Законодатель определяет в качестве цели взыскания налога финансовое обеспечение деятельности государства (либо муниципального образования — в зависимости от того, в какой бюджет предназначен налог); относительно пошлины и сбора такое назначение не установлено законом. Следовательно, целью взыскания последних может быть, например, финансовое обеспечение отдельной отрасли либо государственного органа (как, например, плата за пользование лесом- в целях возмещения потерь лесного хозяйства).

4) Сбор (и пошлина, как вид сбора)- это особый вид налога, взымаемый за предоставление каких-либо государственных услуг. То есть, в отличие от налога, сбор и пошлина являются возмездными платежами, то есть государство в качестве встречного предоставления обеспечивает плательщику сбора или пошлины какую-то услугу или право: предоставление разрешения, лицензии, осуществление регистрационных действий и т.д. Налог же является платежом безвозмездным, а точнее, «индивидуально безвозмездным», поскольку в глобальном смысле налог как основа бюджетных средств расходуется в конечном итоге на нужды налогоплательщиков5) Зачем же законодатель счел нужным выделить из понятия сбора понятие пошлины? Мы полагаем, что тут существует тонкое различие, а именно: сбор — платеж за обладание особым правом (право на осуществление определенной деятельности, лицензия, право пользования объектами животного мира и т.д.); пошлина — плата за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий (государственная регистрация права на недвижимость, совершение нотариальных действий и т.д.).

Налог и сбор как элементы налоговой системы РФ.

Как известно, налоговая система Российской Федерации включает в себя налоги федеральные, региональные, местные, а также специальные налоговые режимы. Предметы ведения Российской Федерации, региональных и местных властей в части налогов разграничены Конституцией и Налоговым кодексом РФ. Как налоги, так и сборы могут входить в федеральные, региональные и местные налоги, то есть устанавливаться властями разных уровней. Государственная же пошлина является элементом исключительно федеральным, то есть региональные и местные власти не обладают правом вводить этот сбор самостоятельно.

Что касается специальных налоговых режимов, то они не устанавливают новых налогов или сборов, а лишь предоставляю льготы или освобождение от уплаты таковых.

Ответственность за неуплату налога, сбора и пошлины.

Как известно, существует четыре вида ответственности: уголовная, административная, дисциплинарная и гражданская (то есть материальная).

Тут мы также видим сходство и различие этих платежей. Сходство состоит в том, что и налоги, и сборы являются обязательным платежом, не зависящим от воли плательщика.

С другой стороны, неуплата налога влечет административную (штраф), а в некоторых случаях уголовную ответственность. Тяжесть наказания тут зависит от величины неуплаченного налога.

Неуплата же сбора (пошлины) влечет для неплательщика прежде всего так называемый риск неблагоприятных последствий в виде непредоставления определенных разрешений, лицензий, государственных услуг или юридических действий. Так, неуплата государственной пошлины за регистрацию прав на недвижимость влечет отказ в такой регистрации. Мы полагаем, таким образом, что неуплата пошлины может быть совершена только умышленно, тогда как неуплата (недостаточная уплата) налога может произойти и неумышленно, из-за ошибок в ведении бухгалтерского учета или иных причин.

Подводя итог работы, можно свести наши выводы в таблицу, кратко характеризующую указанные виды платежей (разумеется, все в таблицу свести невозможно):

	Налог	Сбор	Пошлина
Целевое назначение	Указано	Не указано	Не указано
Периодичность внесения	Да	Нет	Нет
Индивидуальная возмездность	Нет	Да	Да
Устанавливается  уровнем власти	Федеральный,  региональный,  местный	Федеральный,  региональный, местный	Только федеральный

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Федеральные налоги и сборы - налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги - налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местные налоги - налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Налоги со специальным налоговым режимом - единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единый сельскохозяйственный налог.

Блок IV. Иные элементы налоговой системы

11. Система налогового администрирования.

Налого́вое администри́рование — система управления налоговыми отношениями. Осуществляется налоговымии иными органами государства. В узком смысле под налоговым администрированием понимают осуществляемый налоговыми органами контроль за соблюдением налогового законодательства. Предметом налогового администрирования выступают налоговые отношения (комплекс взаимосвязей между налогоплательщиками, налоговыми органами и другими субъектами налогообложения). Объектом налогового администрирования является деятельность налоговых органов и государственная система налогов и сборов^[1].

Чаще всего налоговое администрирование реализуется посредством принуждения административного характера, в частности угрозами применения штрафов, ареста счетов или имущества налогоплательщика, ограничения его действий и другими подобными методами. Нередко используется метод сотрудничества налоговых органов с налогоплательщиком. В этом случае ему может предоставляться возможность выбора по отдельным налоговым вопросам (ведение отчётности, использование налоговых льгот, порядок уплаты налога). Также налоговые органы могут заключать с налогоплательщиком соглашения для решения отдельных проблемных ситуаций, например, о предоставлении отсрочки (рассрочки) по налогам^[1].

Понятие «налоговое администрирование» в теории и практике налогообложения стало широко использоваться относительно недавно. Ранее вместо него использовалось понятие «налоговый контроль», сейчас считающееся более узким^[2].

В России налоговое администрирование осуществляет Федеральная налоговая служба^[1].

12. Система принудительных мер, обеспечивающих соблюдение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст.48 Налогового Кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком  - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов подается налоговым органом  в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта производится приставом-исполнителем в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Таков единственный законный механизм взыскания задолженности по налоговым платежам с физических лиц.

13. Система разрешения налоговых споров.

Налоговый спор — это вид юридического спора между государственным органом и иными участниками налоговых правоотношений по поводу исчисления и уплаты налогов[1].

Теоретики утверждают, что всякий спор о налогах и сборах является налоговым, но не всякий конфликт с участием фискальных органов есть налоговый. Этот вида спора характеризуется такими индивидуальными признаками (особенностями):

• Характером спорного правоотношения. Налоговым является только тот спор, который вытекает из властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношений в процессе налогового контроля и обжалования актов и действий налоговых органов.

• Субъектным составом. Участниками налогового спора с одной стороны выступают налоговые и таможенные органы, а с другой — налогоплательщики (физические, юридические лица, их филиалы, представительства, обособленные подразделения) и другие лица, на которые возложены обязанности по исчислению и уплате налогов, например, кредитные организации.

• Юридическим неравенством участников. Одна сторона этого спора всегда представляет интересы государства.

• Протеканием в определенной законом форме (досудебного и судебного конфликта) и разрешением в арбитражном суде.

Так, в производстве арбитражных судов субъектов Российской Федерации за первое полугодие 2017 года находилось 16 815 дел, связанных с применением налогового законодательства. По сравнению с показателем за этот же период предыдущего года, количество споров незначительно увеличилось (в 2016 году в указанный период на рассмотрении в судах находилось 16 719 производств этого типа).

Согласно статистике большинство налоговых споров инициируется фискальными органами и касается взыскания обязательных платежей и санкций. В первом полугодии 2017 года суды субъектов РФ рассмотрели 10 856 таких дел, а в 2016 году — 10 047. При этом требования истцов по данным спорам были удовлетворены только в 1/3 рассмотренных случаев.

На втором месте по актуальности — дела об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий должностных лиц. Этот вид налоговых споров, как правило, инициируется субъектами хозяйственной деятельности — предпринимателями и юридическими лицами. Всего в первом полугодии 2017 года в производстве судов находилось 5587 таких дел. Приблизительно половина из них закончилась удовлетворением требований заявителей[2]. Каковы же причины налоговых споров и есть ли возможность предотвратить развитие конфликтов — рассмотрим ниже.