Фп тема 15

Задания 1-14

1)место и роль налогового контроля в системе налогового администрирования

Налоговое администрирование преимущественно рассматривается как комплекс мер по реализации важнейшей задачи налоговых органов — обеспечению поступлений налоговых платежей в бюджет в том объеме, который необходим для финансирования государственных расходов.

Для решения этой задачи необходима четко отлаженная и эффективно действующая организация налогового контроля.

Эффективность системы налогового контроля, по мнению авторов, определяется, с одной стороны, полнотой поступления налогов в бюджет государства, а с другой — уровнем налоговых издержек, т. е. затрат государства на содержание своего фискального аппарата.

В идеале функционирование системы налогового контроля должно способствовать созданию запаса прочности бюджета для снижения налогового бремени, которое, в свою очередь, оказывает стимулирующее воздействие на развитие экономики

. В процессе налогового контроля, безусловно, возможно столкновение интересов налогоплательщиков и государства.

Налоговый контроль является необходимым условием достижения общественной эффективности налоговых отношений, обеспечивая обратную связь налогоплательщиков как с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по вопросам налогообложения (налоговыми администрациями), так и с государственными органами, принимающими решения по вопросу установления новых и изменения условий взимания действующих налогов.

При этом налоговый контроль — это не только завершающая стадия управления налогообложением, его результаты следует рассматривать и как отправную точку очередного цикла распределительных отношений по поводу формирования централизованных денежных фондов, и как один из факторов устойчивости бюджета, достигаемой за счет стабильного прироста налоговых доходов. Так, целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижения такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при котором исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно.

Функциональные задачи налогового контроля:                     обеспечение налогового законодательства;                     неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;                     обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и в государственные внебюджетные фонды;                     предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей.

В России налоговый контроль проводится в форме двух основных видов проверок: камерных и выездных. Официальных определений данных форм Налоговый кодекс не содержит, в виду чего возможны дискуссии и имеет место в связи с этим необходимость четкости формулировки и введения соответствующих определений в законодательство.

Камерная налоговая проверка выступает формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, проводимого на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документах о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа [3].

В отличие от выездной проверки она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.

Выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камерной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра или выемки документов.

Значимость налогового контроля бесспорна, и заключается, таким образом, в достижении упорядоченности налоговых отношений, проверки соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, выявления допущенных правонарушений. В свою очередь, следует заметить, что цели налогового контроля, определяемые при его осуществлении, должны соответствовать тем задачам, которые ставит государство налоговой системой в целом. При этом развитие налоговой системы предполагает активизацию налогового контроля и повышение его результативности, сосредоточение ресурсов налоговых органов на ключевых сферах налоговых нарушений.

Усилия налогового администрирования будут безрезультатны без решения проблемы взаимной ответственности налогоплательщика и государства, и, разумеется, без согласования их интересов. Поэтому эффективность налогового контроля может быть обеспечена безусловным соблюдением базовых принципов налогообложения, а также осуществлением налоговой политики с учетом бюджетных приоритетов и упорядочения государственных расходов.

2)система субъектов налогового контроля? Содержание особенности правового статуса? Реализация полномочий налоговых органов в области налогового контроля?

Субъекты налогового контроля– специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия в сфере налогового контроля в отношении организаций и физических лиц (налоговые и таможенные органы). В настоящее время налоговый контроль осуществляют Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, а также Федеральная таможенная служба (ФТС). Полномочия Федеральной налоговой службы определены Налоговым кодексом РФ и Положением о Федеральной налоговой службе.

Правовой статус органов налогового контроля

9.1. Налоговые органы в Российской Федерации, их права, обязанности и ответственность

Налоговые органы Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС Российской Федерации), и его территориальные органы.

Налоговые органы вправе (ст. 31 НК РФ):

– требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

– проводить налоговые проверки;

– производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента;

– вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой;

– требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

– взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени;

– контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

– требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

– привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков

– создавать налоговые посты;

– предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски и др.

Налоговые органы обязаны (ст. 32 НК РФ):

– соблюдать законодательство о налогах и сборах;

– осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

– вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

– бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

– осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

– соблюдать налоговую тайну;

– направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Должностные лица налоговых органов обязаны (ст. 33 НК РФ):

– действовать в строгом соответствии с законодательством о налогах и сборах;

– реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

– корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Полномочия налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля

59. Полномочия налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля

Истребование пояснений . Согласно п.1 и 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента пояснения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также вызывать их на основании письменного уведомления для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением налогового законодательства.

Инвентаризация . В соответствии с п. 6 ст. 31 НК РФ порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке утверждается Минфином РФ и МНС РФ.

Осмотр . Согласно ст. 89 НК РФ, должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут осматривать (обследовать) документы и предметы, а также производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения.

Истребование документов . Согласно ст. 31 НК РФ, налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Выемка документов и предметов . Порядок выемки документов и предметов регулируется ст. 94 НК РФ.

Экспертиза . Согласно ст. 95 НК РФ, экспертиза назначается на договорной основе в случаях, когда для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Привлечение специалиста . Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля (ст. 96 НК РФ).

Привлечение переводчика .

Опрос свидетелей .

3)законность создания территориальных налоговыхт органов, компетенция которых распространяется на всю территорию РФ

Незаконность создания межрегиональных налоговых инспекций по крупнейшим налогоплательщикам

Е.В.Овчарова, 

старший юрист

юридической компании

«Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Создание межрегиональных налоговых инспекций по крупнейшим налогоплательщикам противоречит Конституции рф и принципам административной реформы

В соответствии с приказом МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290 «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» и приказом Минфина России от 11.07.2005 № 85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» межрегиональные налоговые инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляют учет, налоговое администрирование и контроль крупнейших налогоплательщиков, специализирующихся в определенной сфере деятельности, независимо от места их нахождения на территории Российской Федерации. Эти налоговые инспекции выполняют функции налоговых органов на всей территории страны. Они не могут быть отнесены к территориальным федеральным органам исполнительной власти, компетенция которых распространяется только на определенную территорию в пределах России.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями) налоговые органы образуют единую централизованную систему, состоящую из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов (ФНС России), и его территориальных органов.

Согласно статье 78 Конституции РФ территориальные органы исполнительной власти создаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти для осуществления их полномочий на территории, подведомственной соответствующим территориальным органам. Эта территория должна быть ограничена одним или несколькими административно-территориальными образованиями, но не может составлять всю территорию Российской Федерации. Такое требование к определению компетенции территориальных органов обусловлено тем, что орган исполнительной власти, выполняющий функцию федеральных органов власти на всей территории России, признается федеральным органом исполнительной власти.

Как следует из части 1 статьи 112 Конституции РФ и Указа Президента РФ от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», система федеральных органов исполнительной власти (их виды) и структура федеральных органов исполнительной власти (перечень существующих органов) определяются Президентом РФ по предложению Председателя Правительства РФ. Таким образом, на всю территорию России могут распространять свою компетенцию только федеральные органы исполнительной власти, исчерпывающий перечень которых предусмотрен в Указе Президента РФ № 314. В соответствии с Законом РФ «О налоговых органах в Российской Федерации» и Указом Президента РФ «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» в системе налоговых органов федеральным органом исполнительной власти является исключительно ФНС России. Все остальные налоговые органы являются территориальными, то есть их компетенция не может распространяться на всю территорию РФ, они созданы для реализации полномочий ФНС России только на определенной части территории страны.

Таким образом, создание межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам незаконно, так как в структуре федеральных органов исполнительной власти их образование не предусмотрено, а наделение их полномочиями налоговых органов в отношении крупнейших налогоплательщиков на всей территории Российской Федерации не позволяет отнести их к территориальным органам.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам. Если налоговые органы созданы незаконно, они не могут признаваться наделенными полномочиями налоговых органов в отношении налогоплательщиков, то есть их нельзя квалифицировать в качестве надлежаще уполномоченных налоговых органов. Любые требования таких органов к налогоплательщикам могут быть квалифицированы как незаконные и не подлежащие исполнению.